S corporation 소유주 급여, 얼마가 적정한가

S corporation에서 제 급여를 반드시 지급해야 하나요?

S corporation의 주주가 임원으로 일하고 그 업무에 대한 대가를 받았거나 받을 권리가 있다면, 일반적으로 그 주주는 직원입니다. 회사는 그 주주에게 급여가 아닌 분배금을 지급하기 전에, 그 업무에 대한 적정 보수를 급여로 처리해야 합니다(IRS: 주주 보수; IRS: 회사 임원).

주주별로 업무 여부를 따로 판단합니다. 업무를 제공하지 않는 주주는 다른 주주가 일하거나 회사가 분배금을 지급한다는 이유만으로 급여를 받아야 하는 것은 아닙니다(IRS: 회사 임원).

예외는 좁게 적용됩니다. 업무를 전혀 하지 않거나 사소한 업무만 하는 임원이, 직접적으로든 간접적으로든 대가를 받지 않고 받을 권리도 없는 경우입니다(IRS: 소유주 본인에게 보수 지급하기). 직함, 지분, 또는 무보수로 일했다는 주장만으로는 판단이 끝나지 않습니다. 소유주가 실제로 일하고 회사에서 돈을 가져갔다면 마찬가지입니다.

현금 분배금, 재산, 회사가 대신 낸 개인 청구서, 대여금이라고 표시한 금액은 모두 점검해야 합니다. IRS는 이런 명목으로 급여를 대체하지 말라고 경고합니다. 실제 주주 대여금이라면 상환과 이자를 포함한 일반적인 대출 조건이 있어야 합니다(IRS: 급여 보수 안내문; IRS: 소유주 본인에게 보수 지급하기). IRS는 적정 보수가 주주가 직접 또는 간접적으로 받는 금액을 넘지 않는다고 하지만, 그 상한이 모든 지급을 분배금으로 분류해도 된다는 허락은 아닙니다(IRS: 주주 보수).

IRS는 어느 정도의 급여를 적정하다고 보나요?

적정 급여는 주주가 실제로 하는 업무와 비슷한 업무를 맡길 때 드는 비용을 반영합니다. IRS는 먼저 회사의 수입이 어디서 나오는지 살핍니다. 소유주의 업무에서 나오는지, 다른 직원의 업무에서 나오는지, 자본과 장비에서 나오는지를 봅니다(IRS: 주주 보수).

IRS는 이런 요소를 제시하며, 다툼이 있는 금액은 법원이 사건별 사실관계에 따라 정한다고 설명합니다. 소유주가 고객에게 직접 청구하지 않아도 관리 업무는 업무로 인정됩니다(IRS: 주주 보수). 소유주의 업무와 시간을 정리하고, 비슷한 업무의 지역 급여를 찾은 다음, 경력과 책임에 맞게 조정하세요. 그리고 수입이 소유주, 다른 직원, 장비 중 어디서 나오는지 확인합니다. 비교 내용과 정한 급여가 다른 이유를 기록하고, 업무가 바뀌면 다시 검토하세요.

급여와 분배금 비율에 60/40 규칙이 있나요?

아니요. IRS는 60/40 비율, 이익의 고정 비율, 표준 급여 금액을 정해 두지 않았습니다. 적정 급여는 소유주의 업무와 사업의 사실관계에 따라 달라지며, 세법과 규정에는 특정한 계산식이 없습니다(IRS: 급여 보수 안내문).

이익의 일정 비율은 계획용 계산으로 쓸 수 있지만 급여 비교를 대신하지는 못합니다. 고정 비율을 쓰면 직원과 장비 중심으로 돌아가는 사업의 소유주에게 급여를 너무 많이 주거나, 거의 모든 일을 직접 하는 소유주에게 너무 적게 줄 수 있습니다. S 자격이 맞는지, 급여가 적격 사업소득 공제에 어떤 영향을 주는지 고민 중이라면 S corporation 자격을 선택해야 할까요?를 참고하세요.

이익이 적거나 첫해에는 급여를 적게 주거나 안 줘도 되나요?

이익이 적은 해라고 해서 급여가 면제되지는 않습니다. 일하는 주주가 현금이나 재산을 받으면 첫해라도 회사는 그중 업무에 대한 적정 보수가 얼마인지 판단해야 합니다(IRS: 급여 보수 안내문).

모든 S corporation에 적용되는 연방 최저 급여 금액은 없습니다. 임원이 사소한 업무만 하고 대가를 받지 않으며 받을 권리도 없다면 급여를 뒷받침하기 어려울 수 있습니다. 소유주가 상당한 업무를 하는데 회사가 아무것도 지급하지 않았다면, 현금이 없었던 사정과 대가를 받을 권리가 있었는지를 기록으로 남기세요. 급여를 지급해야 했는지는 그 사실관계에 달려 있습니다(IRS: 회사 임원; IRS: 소유주 본인에게 보수 지급하기). 연말에 분배금이라는 이름으로 이체했더라도, 회사가 손실을 신고했다는 이유만으로 면제되지는 않습니다.

건강보험료나 은퇴 플랜 출연금도 급여로 인정되나요?

소유주의 적격 건강보험료는 Form W-2 box 1에 신고하지만, 업무에 대한 적정 보수를 대신하지는 못합니다. 지분이 2%를 넘는 주주의 경우, IRS의 플랜 요건을 충족하면 회사가 낸 보험료는 일반적으로 사회보장·메디케어 과세 대상 급여에서 제외됩니다(IRS: 주주 보수와 의료보험). 공제와 신고 방법은 소유주 건강보험을 참고하세요.

직원의 은퇴 플랜 납입액(deferral)은 W-2 급여에서 나옵니다. 고용주 출연금은 자격이 되는 W-2 보수를 기준으로 하는 별도의 복리후생입니다. S corporation 분배금은 은퇴 플랜 출연금을 계산하는 보수에 포함되지 않습니다(IRS: 은퇴 플랜 FAQ).

급여 지급 대신 Form 1099를 써도 되나요? 어떤 서류를 제출해야 하나요?

직원인 주주 겸 임원은 Form 1099-NEC를 발행해 독립 계약자로 처리할 수 없습니다. 업무에 대한 보수는 Form W-2로 신고하며, 연방 소득세 원천징수와 해당하는 사회보장세·메디케어세를 적용합니다(IRS: 소유주 본인에게 보수 지급하기; IRS: Publication 15).

소유주가 일하는 주에서 주 원천징수와 실업보험 등록을 확인하세요. 주별 규정과 기한은 다릅니다. 고용주는 개인사업자인 소유주가 아니라 법인입니다. 법인이 Form 941 제출 대상으로 남아 있다면 급여를 지급하지 않은 분기에도 급여 관련 의무가 있을 수 있습니다(IRS: Form 941 작성 안내).

IRS가 제 급여가 너무 낮다고 판단하면 어떻게 되나요?

IRS는 분배금이나 그 밖의 지급액 중 소유주의 업무에 대한 적정 보수에 해당하는 부분을 급여로 볼 수 있습니다. 그러면 고용주 부담분과 직원 부담분의 고용세가 모두 발생하고, 급여 명세서와 신고서를 정정해야 하며, 가산세와 이자가 붙을 수 있습니다(IRS: 주주 보수; IRS: 소유주 본인에게 보수 지급하기).

미납된 직원 부담 세금에 책임이 있고 고의로 행동한 사람은 개인적으로 Trust Fund Recovery Penalty를 부담할 수도 있습니다. section 3509의 낮은 세율로 부과한 세금에는 이 가산세가 적용되지 않습니다(IRS: Trust Fund Recovery Penalty; IRS: 고용세 매뉴얼).

이 페이지의 과세연도 기준으로 사회보장세는 $184,500까지의 해당 급여에 대해 고용주와 직원 각각 6.2%이고, 메디케어세는 급여 한도 없이 각각 1.45%입니다(IRS: Publication 15). 연방 소득세 원천징수, 추가 메디케어세, 연방 및 주 실업세, 주 원천징수도 관련될 수 있습니다. 정정하려는 각 연도의 세율과 급여 한도를 사용하고, 이 페이지의 세율을 쓰지 마세요.

회사가 분배금만 지급했습니다. 어떻게 바로잡나요?

먼저 해당 연도와 지급 기록을 확인한 다음, 수행한 업무에 대해 타당한 급여 금액을 정합니다. 그 금액의 영향을 받는 급여 기록과 소득세 신고서를 정정하세요. 과거 연도 지급분에 대해 올해 W-2를 발행해서는 안 됩니다(IRS: 급여 보수 안내문; IRS: 고용세 정정하기).

소유주가 일한 주에서 영향을 받는 각 연도의 주 급여, 원천징수, 실업보험 신고를 확인하세요. 주별 정정 규정은 다릅니다(IRS: W-2 작성 안내).

과소 신고한 세금에 대한 Form 941-X는 일반적으로 Form 941을 제출한 날로부터 3년 이내에 제출해야 합니다. 다음 해 4월 15일 전에 제출한 Form 941은 이 기한을 계산할 때 그 4월 15일에 제출한 것으로 봅니다(IRS: Form 941-X 작성 안내).

정정 신고서를 제출하기 전에 모든 현금 이체, 회사가 대신 낸 개인 경비, 대여금이라고 주장하는 금액을 대사하세요. 은행 거래 내역, 총계정원장, 이전 Form 941, W-2, 1120-S, K-1, 1040과 함께 업무 내용, 근무 시간, 비슷한 업무의 급여, 주 급여 계정에 관한 메모를 준비합니다. 기록이 불완전하다면 밀린 장부 정리하기부터 시작하세요. S 선택 자체가 불확실하다면 S corporation 신고서를 수정하기 전에 S corporation 선택 지연 구제를 확인하세요.

과거 연도를 바로잡는 데 비용이 얼마나 들까요?

비용은 급여로 재분류하는 금액, 해당 연도, 제출하고 납부한 내역, 주에 따라 달라집니다. 모든 분배금에 하나의 비율을 적용하지 말고 연도별로 추정하세요(IRS: Publication 15; IRS: 납부 불이행 가산세).

이전에 제출한 Form 941의 과소 신고 세금을 정정하려면, 오류를 발견한 분기의 Form 941 기한까지 Form 941-X를 제출하고 제출할 때 납부하세요. 발견한 날짜를 적고 정정 내용을 자세히 설명합니다. 이렇게 하면 일반적으로 이자와 납부 불이행 가산세를 피할 수 있습니다. 단, 회사가 알면서 과소 신고했거나, 이전 세무조사에서 해당 문제가 제기되었거나, 납부 통지(notice and demand for payment) 또는 section 7436 결정을 받았다면 그렇지 않습니다(IRS: Form 941-X 작성 안내).

신고서 지연 가산세 감면에 관해서는 늦은 신고와 납부 가산세를 참고하세요.

예시

설명을 위한 미국 달러 예시이며 급여 기준이 아닙니다. 소유주가 주 30시간을 고객 업무에 씁니다. 해당 지역에서 비슷한 업무의 정규직 급여는 $72,000이므로, 주 40시간 중 30시간 기준으로 $54,000이 출발점입니다. 소유주는 관리 업무와 경력을 확인한 뒤, 총 $54,000의 W-2 급여가 업무에 맞는 이유를 기록합니다. 회사의 소유주 외 운영 비용을 뺀 금액이 $100,000이고, 모든 급여가 사회보장세 급여 한도 미만이며, 추가 메디케어세는 적용되지 않는다고 가정합니다.

직원 부담 사회보장세와 메디케어세는 $4,131이며 급여에서 원천징수합니다. 회사는 고용주 부담분으로 $4,131을 추가로 냅니다. 실업세, 주 급여 비용, 현금 유보금을 고려하기 전, 총급여와 고용주 부담 세금을 빼면 $41,869이 남습니다. 급여 금액은 업무 비교에서 나왔으며, 이익의 정해진 비율에서 나온 것이 아닙니다.

상황이 다르신가요?

• S 선택을 하지 않았거나 확인하지 못한 경우: S corporation 자격을 선택해야 할까요? 또는 S corporation 선택 지연 구제를 참고하세요.
• 주주가 미국 세법상 비거주 외국인이거나 그렇게 되는 경우: S corporation은 비거주 외국인 주주를 둘 수 없으며, S 선택은 일반적으로 법인이 자격을 잃는 날 종료됩니다. 이 급여 기준을 적용하기 전에 과세 지위를 확인하세요. 해외에서 회사 설립하고 운영하기를 참고하세요(IRS: S corporation; IRS: Form 1120-S 작성 안내).
• 분배금의 세금과 취득가액(basis) 규정이 필요한 경우: S corporation의 과세 방식을 참고하세요.
• 소유주 건강보험료를 공제받고 싶은 경우: 소유주 건강보험을 참고하세요.
• 회사가 Form 1120-S도 제출하지 않은 경우: 미제출 사업 신고서 따라잡기를 참고하세요.
• 여러 해 동안 급여 지급 기록이 없거나 쓸 만한 장부가 없는 경우: 밀린 장부 정리하기부터 시작하고, 신고서를 정정하기 전에 장부 관리 도움을 받아 급여를 대사하세요.
• LLC가 S corporation 과세를 선택하지 않은 경우: LLC에서 본인 보수 가져가기를 참고하세요.
• 자녀를 급여 대상에 올리고 싶은 경우: 자녀 고용하기를 참고하세요.