신고서에서 소득을 빠뜨렸다면: Form 1040-X, 가산세, 과거 연도 수정

1099나 다른 소득을 신고하지 않았습니다. 수정 신고를 해야 하나요?

IRS가 아직 세금을 부과할 수 있는 연도라면 일반적으로 해야 합니다. 재무부의 소득 귀속 시기 규정은 과거 연도의 소득에 들어갔어야 할 항목을 발견하면, 제척기간 안에 수정 신고서를 제출하고 추가 세금을 내야 한다고 정하고 있습니다. 소득은 받은 해의 신고서에 기재하므로 올해 신고서로 옮겨 신고하지 않습니다. IRS는 소득 변경을 Form 1040-X 제출 사유로 들며, 바로잡는 연도마다 한 장씩 제출합니다(작성 안내).

IRS가 바로잡아 주기를 기대하지 마세요. IRS가 일부 오류는 직접 바로잡지만, 소득이 바뀌면 수정 신고를 하라고 안내합니다(Topic 308). IRS가 W-2와 1099를 신고서와 대조해 차이를 발견하면 세금과 이자를 제안하는 CP2000을 보내며, 가산세가 붙을 수 있습니다. 현금이나 임대료처럼 정보 신고서가 없는 소득도 과세 대상이며 신고서에 기재해야 합니다. IRS의 CP2000 안내 페이지도 신고 후에 받은 서식은 수정 신고서로 신고하라고 안내합니다.

한 해, 서식 하나만 고치면 되는 경우는 간단합니다. 다음에 해당하면 더 복잡해집니다.

• 여러 해, 특히 자영업, 크리에이터, 임대 소득이 있는 경우: 연도마다 별도의 신고서가 필요하고 IRS의 기한은 여섯 해까지 늘어날 수 있습니다.
• 자영업 소득: 자영업세가 추가되고 경비 기록이 필요합니다.
• 취득가액 기록이 없는 암호화폐·주식 매각: 기록으로 양도차익을 다시 계산해야 합니다.
• IRS가 이미 연락한 경우: 아래에서 설명하는 가산세 보호가 사라졌을 수 있습니다.
• 고의로 소득을 뺀 경우: 아래에서 설명하는 다른 경로를 밟아야 합니다.

준비할 자료: 연도별로 제출한 신고서, IRS 임금·소득 기록(wage and income transcript), 받은 모든 W-2와 1099, 은행·결제 앱 입금 기록, 사업이나 임대 경비 기록, 매입 가격이 있는 증권사·거래소 내역. 임금·소득 기록에는 IRS에 제출된 서식만 나오므로, 받은 모든 서식이 나열되지 않을 수 있습니다.

금액이 작아도 수정 신고할 가치가 있나요?

규정에는 최소 금액이 없습니다. 소득이 세금을 바꾼다면 그 연도는 바로잡아야 합니다. 적은 금액을 빠뜨린 경우에는 고치는 데 큰 비용이 들지 않으며, IRS가 먼저 신고된 서식을 대조하면 어차피 같은 세금과 이자를 요구합니다. IRS는 1099에 나온 소득을 빠뜨리는 것을 부주의의 예로 들며, 추가 세금에 20% 가산세가 붙을 수 있다고 합니다. 아래에서 설명하는 적격 수정 신고서는 일반적으로 이를 피하게 해 줍니다.

신고서의 어떤 금액도 바꾸지 않는 정정 서식이라면 수정 신고가 필요 없을 수 있습니다. IRS는 불일치가 세금을 전혀 바꾸지 않을 수도 있다고 안내합니다. 연장 기한을 제외한 원래 기한이 아직 지나지 않았다면, 그때까지 정정해 제출하고 납부한 신고서는 원래 신고서를 대체하며 가산세와 이자를 피할 수 있습니다.

몇 년 전까지 수정해야 하고, IRS는 얼마나 오래 추가 세금을 부과할 수 있나요?

보통 제출한 최근 3년의 신고서를 수정하며, 빠뜨린 소득이 신고한 총소득의 25%를 넘는 연도는 6년입니다. 사기가 있으면 기한이 없습니다. 이 기간이 IRS가 추가 세금을 부과(공식적으로 청구)할 수 있는 연도입니다. 기한 전에 일찍 제출한 신고서는 기한일에 제출한 것으로 보고, 그때부터 기간을 계산합니다(26 U.S.C. 6501).

사업의 경우 25% 기준에서 "총소득"은 매출원가를 빼기 전의 총수입을 뜻합니다. 취득가액을 부풀리면 소득을 빠뜨린 것으로 봅니다. 신고서나 첨부 설명서에 명확히 공개한 금액은 이 기준에 포함되지 않지만, 부풀린 취득가액은 예외입니다(section 6501(e)). 해외 금융자산에서 생긴 소득은 빠뜨린 금액이 $5,000를 넘으면 비율과 상관없이 별도의 6년 기준이 적용됩니다. 간소화 절차와 연체 해외 신고 비교를 참고하세요.

어느 연도가 아직 열려 있는지는 이런 사실관계에 따라 판단해야 하므로 연도별로 따로 확인하세요. 신고서를 전혀 제출하지 않은 연도는 기간이 시작되지 않습니다. 미제출 신고서 따라잡기를 참고하세요.

무엇을 내야 하나요? 세금, 이자, 어떤 가산세가 있나요?

추가 세금과 이자를 내야 하며, 가산세는 시기와 고의 여부에 따라 달라집니다. 이자와 가산세는 Form 1040-X에서 계산하지 마세요. IRS가 계산해서 청구합니다(작성 안내).

과소 신고가 정확한 세금의 10%와 $5,000 중 큰 금액을 넘으면 상당한 과소 신고입니다. 적격 사업소득(QBI) 공제를 청구하면 이 비율은 5%로 낮아집니다(26 U.S.C. 6662(d)). 제출할 때 추가 세금을 함께 납부하면 일반적으로 그 금액에는 납부 지연 가산세가 쌓이지 않습니다. 가산세에 붙은 이자는 가산세가 취소되지 않는 한 없앨 수 없습니다(IRS).

IRS가 연락하기 전에 수정 신고하면 정확성 관련 가산세를 피할 수 있나요?

일반적으로 그렇습니다. 26 CFR 1.6664-2(c)에 따라 적격 수정 신고서에 나타난 추가 세금은 원래 신고서에 나타난 세금으로 간주되므로, 20% 가산세를 적용할 과소 납부액이 남지 않습니다. 이자는 계속 붙습니다.

수정 신고서가 적격이 되려면, 연장 기한을 포함한 신고서 기한 이후에 제출해야 하고 다음 날짜 중 가장 이른 날보다 앞서야 합니다(규정에는 조세 회피처와 관련된 다른 날짜도 있습니다).

• 해당 신고서의 세무조사(형사 수사 포함)와 관련해 IRS가 본인에게 처음 연락한 날
• 본인이 세금 혜택을 청구한 활동과 관련해, 본인이 포함된 특정되지 않은 납세자 집단의 기록을 IRS가 소환장으로 요구한 날
• 파트너십 등 패스스루 사업체에서 나온 소득의 경우, 세무조사와 관련해 IRS가 그 사업체에 처음 연락한 날

이 보호는 원래 신고서의 사기성 입장에서 생긴 추가 세금에는 적용되지 않습니다. 규정은 시한을 "세무조사와 관련한" 연락에 연결하며, CP2000 같은 자동 대조 통지서가 여기에 포함되는지는 직접 밝히지 않습니다. 그러므로 해당 연도에 관한 IRS 서신이 있다면 전문가의 조언을 구하세요. 첫 번째 시한은 그 연도 신고서에 대한 연락에 연결되므로, 한 해에 대한 서신이 문언상 다른 해의 기간을 끝내지는 않습니다. 하지만 IRS가 여러 해를 지목했다면 나머지 연도를 제출하기 전에 조언을 구하세요. CP2000이 이미 도착했다면 CP2000에 답하는 방법을 참고하세요.

연락을 받은 뒤에도 IRS는 정당한 사유를 따집니다. 정확히 신고하려고 한 노력, 문제의 복잡성, 본인의 지식, 모든 정보를 제공한 조언자에 대한 의존 여부를 봅니다.

여러 해 동안 프리랜서, 긱, 크리에이터, 임대 소득을 신고하지 않았습니다. 그 밖에 무엇이 달라지나요?

연도마다 소득 줄뿐 아니라 전체 명세서를 갖춘 Form 1040-X를 따로 제출합니다. 사업 소득은 Schedule C에 기재하며, 기록이 있다면 그 연도의 통상적인 사업 경비도 공제할 수 있습니다. 임대 소득은 Schedule E에 기재합니다.

• 자영업세: 순소득이 $400 이상이면 Schedule SE를 추가합니다. 세금은 순이익의 92.35%에 대해 15.3%이며(사회보장세 부분은 연간 한도에서 멈추고 메디케어세 부분은 한도가 없음), 그 절반은 조정총소득을 계산할 때 공제합니다(Topic 554).
• 연쇄적인 변화: 조정총소득이 늘면 소득에 연동된 세액공제와 공제가 줄어들 수 있으므로 다시 계산하세요(Form 1040-X 작성 안내).
• 사회보장 기록: SSA는 일반적으로 자영업 소득이 발생한 해로부터 3년 3개월 15일 안에 신고한 경우에만 이를 기록에 반영하며, 그 이후에 신고하면 일반적으로 소득 기록을 늘릴 수 없습니다(Publication 334).
• 추정세 가산세: Form 2210 작성 안내에 따르면, 연장 기한을 포함한 기한 이후에 제출하는 수정 신고서에는 원래 신고서의 금액으로 이 가산세를 계산합니다. 일반적인 정당한 사유 구제는 이 가산세에 적용되지 않으며, Form 2210은 재해 같은 제한된 면제 사유만 나열합니다. 같은 문제가 다시 생기지 않게 하려면 분기별 추정세 납부를 참고하세요.
• 임대 감가상각: 청구하지 않았더라도 공제할 수 있었던 감가상각만큼 부동산의 취득가액이 줄어듭니다. 놓친 공제는 Form 1040-X로 바로잡을 수도 있고, 그렇지 않으면 회계 방식 변경이 필요할 수 있습니다(Publication 527). 임대 부동산 세금을 참고하세요.

암호화폐나 주식 매각을 신고하지 않았습니다. 바로잡으려면 무엇이 필요한가요?

모든 매각을 Form 8949와 Schedule D에 취득일, 매각일, 매각 대금, 취득가액과 함께 신고합니다(IRS 디지털 자산). 급여로 받은 암호화폐, 스테이킹 보상, 채굴 소득은 일반 소득이며(급여는 Form 1040, 계약자 수입은 Schedule C, 스테이킹과 채굴은 Schedule 1) 받은 시점의 미국 달러 가치로 평가합니다.

어려운 부분은 취득가액입니다. 증권사 서식에 매각 가격만 나오고 취득가액이 없을 수 있어서, IRS는 얼마에 팔았는지는 알아도 얼마에 샀는지는 모를 수 있습니다. 거래소 내역, 지갑 기록, 은행 이체 내역으로 취득 비용을 다시 구성하세요. 손실을 본 매각도 신고서에 기재해야 합니다. 취득가액을 부풀리면 6년 규정에서 소득을 빠뜨린 것으로 보므로(section 6501(e)) 높게 추정하지 마세요.

수정 신고서는 어떻게 제출하나요?

1. 영향받는 모든 연도의 기록과 서류를 모읍니다.
2. 연도마다 Form 1040-X를 한 장씩 작성하고 Part II에 변경 내용을 설명합니다. 서면 제출이면 그 연도의 작성을 마친 최신 Form 1040을 뒤에 붙이고, 그다음에 새로 생기거나 바뀐 서식과 명세서를 붙입니다. 전자 제출은 소프트웨어가 자동으로 구성합니다. 부부 합산 신고서는 두 사람이 모두 서명하며(작성 안내), 각자 그 연도 세금 전체에 책임을 집니다(26 U.S.C. 6013(d)(3)).
3. 소프트웨어가 허용하면 전자 제출합니다. 오래된 연도는 서면으로 제출하며, 처음 서면으로 제출한 신고서의 일부 수정도 서면으로 합니다.
4. 신고서마다 추가 세금을 함께 납부하거나, 전액 납부가 어려우면 분할 납부 계획을 신청합니다.
5. 주 신고서도 수정합니다(아래 참조).

제출한 수정 신고서의 진행 상황은 수정 신고서 진행 상태와 처리 기간에서 확인하세요.

주 신고서도 수정해야 하나요?

거주 주가 소득에 과세한다면 대개 해야 합니다. IRS는 연방 신고서의 변경이 주 세금에 영향을 줄 수 있다고 안내하며, 주 신고서를 Form 1040-X에 포함하지 말라고 합니다. 서식과 기한은 주마다 다릅니다. 캘리포니아 주는 연방 신고서를 수정할 때 Schedule X를 붙인 정정 신고서를 요구합니다. 뉴욕 주는 W-2나 1099를 빠뜨린 경우를 수정 사유로 들며, 주 수정 신고서를 연방 신고서를 수정한 후 90일 안에 제출하라고 합니다. 본인이 사는 주에서 연방 변경 사항을 신고하는 기한을 확인하세요.

고의로 소득을 뺐다면 어떻게 하나요?

그렇다면 일반 수정 신고로는 충분하지 않을 수 있습니다. 세금을 포탈하려는 의도의 허위 또는 사기 신고서는 부과 기한이 없고, 사기에는 75% 가산세가 붙으며, 적격 수정 신고서 보호는 사기성 입장을 제외합니다. 고의적인 위반에 대해서는 IRS가 자발적 신고 제도(Voluntary Disclosure Practice)를 운영하고 있고 변경안도 제안했으므로, 현재 절차를 그곳에서 확인하세요. 무엇이든 제출하기 전에 세금 전문 변호사와 상담하세요. 단순한 실수라면 IRS는 수정 신고서나 연체 신고서를 안내합니다.

예시

아래 예시는 설명용이며, 금액은 미국 달러이고 단순화했습니다.

한 해 소득을 빠뜨린 승차 공유 기사

한 기사가 한 해 신고서에서 승차 공유 순소득 US$6,000을 빠뜨렸습니다. Form 1040-X 한 장으로 Schedule C와 Schedule SE를 추가합니다. 자영업세가 약 US$850이고, 사업 소득 공제를 적용하기 전 12% 구간의 소득세가 약 US$670입니다. 이자는 그 연도의 4월 기한부터 붙습니다. IRS의 연락 전에 제출하고 납부하면 일반적으로 적격 수정 신고서가 되어, 추가 세금에는 일반적으로 정확성 가산세가 적용되지 않고 납부 지연 가산세도 쌓이지 않습니다.

세 해 동안 소득을 빠뜨린 크리에이터

한 크리에이터가 해마다 총소득 약 US$30,000을 신고하고 해마다 총수입 US$20,000을 빠뜨렸습니다.

해마다 Schedule C, Schedule SE, 그 연도의 경비를 포함한 수정 신고서 세 건을 제출합니다. 1년 차는 기한이 가장 오래되어 이자가 가장 많이 붙습니다. 다섯 해 전에 제출한 신고서에서도 같은 소득을 빠뜨렸다면 같은 이유로 그 연도도 열려 있습니다.

채권 이자를 잊은 저축자

한 저축자가 신고서에서 이자 US$500을 빠뜨렸습니다. 22% 구간이면 짧은 Form 1040-X로 세금이 약 US$110 늘고 이자가 조금 붙습니다. IRS가 1099-INT를 먼저 대조했다면 CP2000이 같은 세금과 이자를 요구하고 가산세를 더할 수 있습니다.

상황이 다르다면?

• IRS가 이미 이 소득에 대해 CP2000을 보냈습니다: CP2000에 답하는 방법을 따르세요.
• 해당 연도의 신고서를 아예 제출하지 않았습니다: 미제출 신고서 따라잡기를 참고하세요.
• 빠뜨린 소득이 해외 소득이거나 해외 계좌에서 나온 소득입니다: 간소화 절차와 연체 해외 신고 비교에서 경로를 비교하세요.
• 미국에 사는 동안 FBAR나 해외 관련 서식도 제출하지 않았습니다: 빠뜨린 해외 신고 따라잡기를 참고하세요.
• 신고 대행인이 소득을 빠뜨렸거나 항목을 꾸며 넣었습니다: 신고 대행인이 잘못된 신고서를 제출한 경우를 참고하세요.
• 온라인이나 마켓플레이스에서 판매합니다: 온라인 판매자 소득세를 참고하세요.
• 신고하지 않은 소득이 캐나다 신고서에 있었습니다: 캐나다의 미신고 소득과 자발적 신고를 참고하세요.
• 여러 해, 자영업 소득 또는 취득가액 기록이 없는 암호화폐가 있습니다: 개인 세금 지원을 받아 해당 연도를 다시 정리하고 함께 제출하세요.