캐나다 거주자의 미국 사업, 어떤 구조가 맞을까

무엇이 선택을 좌우할까요?

네 가지 사실이 선택을 좌우합니다. 일을 어디에서 누가 하는지, 고객·직원·자산이 어디에 있는지, 누가 투자하는지, 이익을 어떻게 가져가는지입니다.

조세조약에 따르면 미국은 캐나다 거주자의 사업 이익이 미국 고정사업장(PE)을 통해 발생한 경우에만 과세합니다(캐나다–미국 조세조약 Article VII). 주 정부는 설립 여부만 보지 않고 실제 활동을 봅니다. 예를 들어 뉴욕 주는 다른 곳에서 설립됐더라도 뉴욕에서 영업하거나 뉴욕 내 활동에서 수입을 얻는 법인에 과세합니다(뉴욕 주 세무국).

이 페이지는 캐나다에 거주하고, 세법상 미국 시민권자나 미국 거주자가 아닌 경우를 기준으로 합니다.

세 가지 선택지는 어떻게 다를까요?

캐나다 법인이 미국 고객에게 판매하면 어떻게 되나요?

캐나다는 이 법인을 거주자 법인으로 과세합니다. 미국 연방세는 법인에 미국 고정사업장이 있을 때만 그 사업 이익에 부과됩니다. 주 정부는 각자의 규정을 적용합니다.

고정사업장에는 다음이 포함됩니다(조세조약 Article V).

• 사무실, 지점, 관리 장소처럼 미국에 있는 고정된 사업 장소
• 법인 이름으로 계약을 반복적으로 체결하는 미국 내 사람(통상적인 사업 과정에서 활동하는 독립 대리인은 해당하지 않음)
• 해당 기간 법인의 적극적 사업 총수입 중 50%를 넘는 비율이 그 개인의 미국 내 서비스에서 나오는 경우, 12개월 중 183일 이상 미국에 체류한 개인이 제공한 서비스
• 미국 고객을 위해 같은 프로젝트 또는 관련 프로젝트에서 12개월 중 183일 이상 미국 내에서 제공한 서비스

미국 내 창고의 재고처럼 법인 자신의 상품을 보관, 전시 또는 인도하는 데만 쓰는 장소는 고정사업장이 아닙니다(Article V 6항). 그래도 법인이 미국에서 무역 또는 사업에 종사하는 것으로 볼 수 있어 아래 신고서가 필요할 수 있습니다.

미국 신고. 법인이 미국에서 무역 또는 사업에 종사하지만 고정사업장이 없다면 Form 1120-F를 제출하고 Form 8833을 첨부합니다. 사업소득이 미국 고정사업장에 귀속되지 않는다는 주장은 IRS가 공시를 요구하는 사항이며, 공시하지 않으면 외국 법인을 포함한 법인에 건당 US$10,000의 가산세가 부과될 수 있습니다(Form 8833, 미국 재무부 규정 301.6712-1항). IRS는 또한 미국 내 활동이 제한적이거나 조세조약으로 미국 세금이 없어진다고 판단하는 외국 법인에도 보호 목적의 Form 1120-F를 제출하라고 안내합니다. 이 판단이 틀렸을 때도 공제를 받을 권리를 지키기 위해서입니다. 공제를 받으려면 일반적으로 신고 기한 후 18개월 안에 제출해야 하며, 미국에 사무실이 없는 법인의 신고 기한은 일반적으로 사업연도 종료 후 6번째 달의 15일입니다(Form 1120-F 작성 안내). 법인이 미국 주에 영업 등록을 하면 등록 후 30일 안에 FinCEN에 실질 소유자 보고서를 제출해야 할 수도 있습니다. 미국에서 설립된 회사는 더 이상 제출하지 않습니다(FinCEN).

주 세금. 조세조약은 미국 연방소득세를 대상으로 합니다(Article II). 고정사업장 규정은 주세를 제한하지 않으므로, 주가 정한 기준을 충족하면 캐나다 법인에도 주세가 부과될 수 있습니다(미국 재무부 조세조약 기술 설명).

고객이 요구하는 서류. 미국 고객이 Form W-8BEN-E를 요청할 수 있습니다. 이 서류는 법인이 외국 법인임을 증명하며, IRS가 아니라 고객에게 제출합니다. 미국에서 수행한 업무라면 법인은 이 서식 Part III에서 조세조약상 면제를 주장할 수 있습니다(Form W-8BEN-E 작성 안내).

캐나다 세금. 모든 거주자 법인은 납부할 세금이 없어도 매년 T2 신고서를 제출해야 하며(CRA), 기한은 사업연도 종료 후 여섯 달입니다(CRA: 제출 기한). 미국 은행 계좌 같은 해외 재산의 취득가액이 연중 어느 때든 C$100,000를 넘으면 Form T1135도 제출합니다. 캐나다 은행의 미국 달러 계좌는 통화만으로 해외 재산이 되지 않습니다(CRA: T1135 질의응답). 캐나다 지배 민간 법인(CCPC)은 사업 한도 C$500,000까지의 적극적 사업소득에 연방 순세율 9%, 그 초과분에 15%를 내고, 여기에 주(州) 세금이 더해집니다(CRA: 법인세율). 이 한도는 관련 법인끼리 나눠 쓰고, 과세 대상 자본이나 소극적 소득이 큰 법인은 줄어들며, 캐나다에서 운영하는 적극적 사업의 소득에만 적용됩니다(T2 안내서). 법인이 없었다면 고객의 직원이었을 사람이라면 CRA가 이 법인을 인적 서비스 사업체로 볼 수 있습니다. 이 경우 소기업 공제도 일반 세금 감면도 받지 못하고 추가 세금을 냅니다(CRA: 인적 서비스 사업체).

투자자. 비거주자나 공개 법인이 지배하는 법인은 CCPC가 아니므로(CRA: 법인 유형) 소기업 세율을 적용받지 못합니다.

자금 인출. 급여 또는 배당금으로 가져갑니다. 캐나다 과세 법인이 지급하는 배당금은 배당세액공제 대상입니다(CRA).

미국 고정사업장이 있다면 미국은 그 고정사업장에 귀속되는 이익에 과세하고(Article VII), 조세조약이 제한하는 지점세(미국에 재투자하지 않은 고정사업장 이익에 부과되는 미국 세금)를 추가할 수 있습니다(Article X). 캐나다는 미국 이익에 낸 미국 세금을 공제해 줍니다(Article XXIV).

미국 C corporation을 쓰면 어떻게 되나요?

이 법인은 과세소득에 대해 미국 연방세 21%를 내고(Form 1120 작성 안내), 해당하면 주세도 냅니다. 본인은 법인이 지급한 금액에 대해 캐나다 세금을 냅니다. 본인이 법인의 일을 직접 한다면 캐나다는 보통 아무것도 지급하지 않았더라도 법인의 이익에 대해 해외 유보소득(FAPI, foreign accrual property income)으로 매년 본인에게 과세하며, 법인이 낸 미국 세금을 기준으로 공제를 해 줍니다(소득세법 95(2)(b)항, 91(1)항과 (4)항).

미국 신고. Form 1120은 일반적으로 사업연도 종료 후 4번째 달의 15일까지 제출합니다(6월 30일 결산 법인 중 일부는 더 빠릅니다). 외국인 한 명이 25% 이상 소유한 법인은 특수관계자와 신고 대상 거래가 있었다면 일반적으로 Form 5472를 제출합니다(Form 1120 작성 안내). 제출하지 않으면 가산세는 US$25,000입니다(Form 5472 작성 안내). 설립한 주는 그곳에서 사업을 하지 않아도 연간 세금을 부과할 수 있습니다. 델라웨어 주의 모든 법인은 연례 보고서를 제출하고 프랜차이즈세를 냅니다(델라웨어 주 법인국).

캐나다 신고. 본인이 소유한 미국 법인은 본인의 해외 관계회사입니다. 본인은 매년 Form T1134를 제출하며, 기한은 본인의 과세연도 종료 후 10개월입니다(CRA: T1134). 해외 재산 및 관계회사 신고를 참고하십시오.

어디에서 운영하는가. 법인은 중앙 관리·통제가 이뤄지는 곳의 거주자입니다(CRA: 법인의 거주지). 캐나다에서 운영하는 미국 법인은 양국의 거주자가 될 수 있으며, 이때 조세조약은 설립지인 미국의 거주자로만 봅니다(Article IV). 그러나 일을 캐나다에서 한다면 이 법인이 캐나다 고정사업장을 가질 수 있습니다. 그러면 캐나다는 그 업무에서 나온 이익에 과세할 수 있고(Article VII), 캐나다에서 사업을 하는 비거주자 법인은 조세조약 면제를 주장하더라도 T2를 제출합니다(CRA).

자금 인출. 외국인에게 지급하는 배당금에는 조세조약이 낮춰 주지 않는 한 미국 세금 30%가 부과됩니다(IRS: FDAP 소득). 조약 세율은 본인이 주식을 개인 명의로 소유하면 15%, 소유자가 의결권 주식의 10% 이상을 보유한 캐나다 회사이면 5%입니다(Article X). 법인이 세금을 원천징수하고 Form 1042와 1042-S를 제출합니다(Form 1042 작성 안내). 조약 세율을 적용받으려면 법인에 Form W-8BEN을 제공하십시오(IRS).

캐나다에서는 배당금 전액을 신고합니다. 외국 배당금에는 배당세액공제가 없으며, 원천징수된 미국 세금에 대해서는 외국납부세액공제를 받을 수 있습니다(CRA: 12100번 항목). 이 공제는 본인이 낸 외국 세금에만 적용되고 법인이 낸 미국 세금에는 적용되지 않습니다(폴리오 S5-F2-C1, 1.37항). 캐나다가 이미 그 이익을 FAPI로 본인에게 과세했다면 이중과세를 피하도록 배당금의 상당 부분을 공제할 수 있습니다(91(5)항). 배당금을 받는 쪽이 캐나다 지주회사라면 해외 관계회사의 이익이 어떻게 발생하고 과세됐는지(잉여금 계정)에 따라 배당금의 일부 또는 전부를 대신 공제합니다(소득세법 113조).

상속세. 본인이 개인 명의로 소유한 미국 법인 주식은 미국 상속세상 미국 내 재산입니다(26 USC 2104). 사망 시 미국 내 재산이 US$60,000를 넘으면 상속재산에 대해 Form 706-NA를 제출하며, 조세조약은 비례 배분한 세액공제를 허용합니다(IRS: 비거주자 상속세). 캐나다 법인의 주식은 미국 내 재산이 아닙니다.

미국 LLC를 쓰면 어떻게 되나요?

두 나라가 각각 다른 납세자를 봅니다. 미국은 단일 구성원 LLC를 별도 납세자로 보지 않고 본인에게 과세하며, 캐나다는 LLC를 법인으로 취급합니다.

• 미국. 단일 구성원 LLC는 Form 8832로 법인 과세를 선택하지 않는 한 별도 납세자로 보지 않습니다(IRS). 법인 과세를 선택하면 위에서 설명한 미국 법인처럼 과세됩니다. 외국인이 전부 소유한 별도 납세자가 아닌 LLC도 본인이 넣은 돈이나 인출한 돈처럼 신고 대상 거래가 있는 해에는 Form 5472를 첨부한 형식상의 Form 1120을 제출합니다(Form 5472 작성 안내). 설립한 주는 연간 세금을 부과할 수 있습니다. 델라웨어 주 LLC는 주 기록에 올라 있는 모든 해에 세금을 냅니다(델라웨어 주 법인국). 외국인 소유 단일 구성원 LLC 신고와 외국인 소유주의 미국 세금 납부 의무를 참고하십시오.
• 캐나다. CRA는 미국 LLC를 법인으로 취급합니다(정보 회보 IC71-17R6, 88항). LLC가 캐나다 거주자가 아니라면 본인은 그 LLC에 대해 T1134를 제출합니다. 그러면 캐나다는 본인을 주주로 보고 LLC가 지급한 금액에 과세하며, 본인이 직접 일하면 보통 아무것도 지급하지 않았더라도 LLC 이익에 대해 해외 유보소득(FAPI)으로 매년 과세합니다(소득세법 95(2)(b)항). 캐나다인의 미국 LLC 신고를 참고하십시오.
• 불일치. 미국은 LLC의 미국 사업 이익을 발생하는 대로 본인에게 과세하고, 캐나다는 분배금과 흔히 FAPI에 과세합니다. 과세 시기와 소득 종류가 달라서 미국 세금이 캐나다 세금을 완전히 상쇄하지 못할 수 있습니다. 결과는 사실관계에 따라 달라집니다.
• 조세조약 한계. 캐나다가 법인으로 취급하는 미국 단체의 미국 원천 소득은, 미국이 그 단체를 투과 단체로 보더라도 조세조약상 캐나다 거주자인 소유주에게 귀속된 소득으로 보지 않습니다(Article IV 7항(a), 미국 재무부 기술 설명). 따라서 LLC를 통해 번 소득에는 조세조약 혜택이 적용되지 않을 수 있습니다.
• 거주지. 별도 납세자가 아닌 LLC는 조세조약상 미국 거주자가 아니므로(미국 재무부 기술 설명) 미국 법인을 보호하는 거주지 판정 규칙이 적용되지 않습니다. 캐나다에서 관리하는 LLC는 캐나다 거주자일 수 있습니다. 그렇다면 T2를 제출하고 자기 이익에 캐나다 법인세를 내며, 캐나다에서 설립되지 않았으므로 CCPC가 아니어서 소기업 세율은 받지 못합니다(CRA: 법인 유형). 이 경우 LLC는 본인의 해외 관계회사가 아니므로 T1134도 FAPI도 없고(소득세법 95(1)항), 그 배당금에는 배당세액공제가 없습니다(CRA).

캐나다 거주자도 S corporation을 소유할 수 있나요?

미국 시민권자나 미국 거주자도 아니라면 소유할 수 없습니다. S corporation 주주는 비거주 외국인일 수 없습니다(IRS: S corporation). S corporation 선택 여부를 참고하십시오.

법인 없이 자영업자로 계속 일하면 어떻게 되나요?

같은 조세조약 기준이 적용됩니다. 미국 연방세는 미국 고정사업장을 통한 사업 이익에만 부과되고(Article VII), 주 정부는 각자의 규정을 적용합니다. 미국에서 무역 또는 사업에 종사한다면 조세조약이 그 소득을 면제하더라도 Form 1040-NR을 제출해야 합니다(Form 1040-NR 작성 안내). 고정사업장이 없다는 입장에는 Form 8833을 첨부해야 하지만, 이 서식에 신고할 금액이 한 해 합계 US$10,000 이하라면 첨부하지 않아도 됩니다(Form 8833, 미국 재무부 규정 301.6114-1(c)(2)항). 캐나다에서 한 업무에 대해 미국 고객이 외국인 신분 증명서의 개인용인 Form W-8BEN을 요청할 수 있습니다(IRS). 미국에 있는 동안 한 업무에는 지급자가 일반적으로 30%를 원천징수해야 하며, 조세조약 면제를 주장하는 Form 8233을 제공하면 예외가 됩니다. 이 서식에는 SSN 또는 ITIN이 필요합니다(Form 8233 작성 안내). 캐나다에서 법인을 설립하면 바뀌는 것은 캐나다 세금이며, 조세조약 기준은 바뀌지 않습니다.

판매세는 사업 구조에 따라 달라지나요?

대부분 달라지지 않습니다. 판매세는 무엇을 어디에서 파는지에 따라 정해집니다. 한 가지 차이는 등록일 수 있습니다. 캐나다 법인을 포함해 캐나다에서 사업을 하는 사업자는 영세 공급자 기준을 넘으면, 영세율이 적용되는 수출뿐이더라도 GST/HST에 등록해야 합니다(CRA: 등록 시기). 캐나다에서 사업을 하지 않는 미국 회사는 일반적으로 등록하지 않아도 되지만, 캐나다에서 일하는 소유주가 운영하는 회사는 캐나다에서 사업을 하는 것으로 볼 수 있습니다.

• 미국. 주는 물리적 사업장이 없는 판매자에게도 판매세 징수를 요구할 수 있습니다(South Dakota v. Wayfair). 기준과 규정은 주마다 다릅니다.
• 캐나다. 캐나다에서 수출하는 대부분의 상품과 서비스는 GST/HST 영세율입니다(CRA). 캐나다 고객에게 판매하는 미국 회사는 등록해야 할 수 있습니다. 비거주자 및 디지털 판매자를 참고하십시오.

예시

설명용 예시입니다. Maya는 온타리오 주에 살며 미국 시민권자도 미국 거주자도 아닙니다. 집에 있는 사무실에서 미국 고객을 위한 소프트웨어를 개발하고 미국에서는 전혀 일하지 않습니다. 사업 이익은 연 $100,000이며 전부 지급합니다. 금액은 캐나다 달러이고 미국 달러 금액은 캐나다 달러와 같은 가치로 보았으며, 급여와 개인 세율 구간은 무시했습니다. 세금이 어디에 부과되는지만 보여 주는 예시입니다.

이 예시에서는 미국 법인이 세금도 신고서도 더 많이 듭니다. 두 가지 미국 세금은 합계 $32,850이고 캐나다 법인세는 $11,200입니다. 캐나다의 FAPI 공제와 외국납부세액공제는 캐나다 세금만 줄이고 미국 세금은 줄이지 못합니다. Maya가 업무, 직원, 자산을 미국으로 옮기거나 미국 회사를 요구하는 투자자를 받는다면 비교 결과가 달라질 수 있습니다.

본인 상황이 다르다면

• 캐나다에 사는 미국 시민권자나 영주권자라면 S corporation 자격을 포함해 규정이 다릅니다. 캐나다에 사는 미국인을 참고하십시오.
• 이미 미국 LLC를 소유하고 있다면 캐나다인의 미국 LLC 신고를 참고하십시오.
• 잠깐이라도 미국에서 일한다면 위의 서비스 고정사업장 규정과 미국 원천징수를 확인하십시오. 장기간 체류한다면 스노버드와 미국 거주자 지위를 참고하십시오.
• Form 5472 같은 미국 신고서를 놓쳤다면 밀린 미국 세금 신고서 정리를 참고하십시오.
• 해외 회사를 소유하고 있고 캐나다에서 무엇을 신고해야 하는지 알아야 한다면 해외 재산 및 관계회사 신고를 참고하십시오.
• 파트너, 투자자 또는 소유주가 여럿이라면 사업체 설립을 참고하십시오.
• 본인의 사실관계에 맞춰 구조를 검토받고 싶다면 국경 간 세무를 참고하십시오.