GST na importação: crédito do GST em faturas de despachante

Quem paga o GST sobre mercadorias importadas e posso pedi-lo de volta como crédito de imposto sobre insumos?

O proprietário ou o importador responsável (importer of record) paga o GST/HST sobre as mercadorias importadas, cobrado na fronteira junto com a tarifa aduaneira (CRA: importações e exportações). O importador responsável é a parte indicada na declaração aduaneira como responsável por contabilizar as mercadorias e pagar as tarifas e os impostos (CBSA: Memorandum D17-1-5). Um contribuinte registrado no GST/HST que seja o importador pode pedir o imposto como crédito de imposto sobre insumos (ITC) quando as condições usuais do crédito são atendidas (CRA: importações e exportações).

O imposto federal é de 5% do valor das mercadorias (Lei, seção 212). Esse valor é o valor aduaneiro mais as tarifas e os impostos devidos sobre as mercadorias conforme as leis aduaneiras e de impostos especiais de consumo, como a tarifa aduaneira e o imposto especial (Lei, seção 215). O imposto pode incidir mesmo quando a alíquota da tarifa é zero. A tarifa aduaneira não é GST/HST, então não gera crédito, e os honorários do próprio despachante carregam o imposto dele, cobrado pelo despachante.

Cinco fatores tornam um caso complicado:

• Em nome de quem está a declaração. A CRA liga o crédito ao importador, a pessoa que fez as mercadorias serem importadas. Nem sempre é o importador responsável nos papéis aduaneiros. Papéis em nome de um fornecedor, agente de carga ou centro de distribuição exigem etapas extras, descritas abaixo.
• O que a fatura do despachante mostra. Tarifa, imposto e honorários em um único total não podem ser pedidos nem lançados até serem separados.
• Onde você está. Em uma província com HST, a parte provincial do HST sobre mercadorias comerciais funciona de modo diferente da parte federal.
• Se você pode pedir o crédito. A lei dá o crédito apenas a um contribuinte registrado, e apenas na proporção do uso em atividades comerciais (Lei, seção 169). A maior parte dos equipamentos de capital segue, em vez disso, um teste de uso principal (veja a seção sobre o pedido, abaixo).
• Quantos períodos estão em aberto. Os créditos que você deixou de pedir ainda podem ser pedidos, mas só dentro de um prazo (quatro anos para a maioria dos contribuintes registrados). Cada período de apuração tem o próprio prazo, então as importações mais antigas precisam ser organizadas primeiro.

Para começar, liste todas as importações dos últimos quatro anos e, para cada remessa, reúna o documento de contabilização aduaneira ou o recibo do courier, a fatura do despachante, a fatura do fornecedor, o comprovante de pagamento e o seu número de registro no GST/HST. Se a CRA pedir esses documentos em uma revisão, veja revisões e auditorias do GST/HST.

O que comprova o GST que paguei na fronteira: extrato aduaneiro, CAD (antigo B3) ou recibo do courier?

Comece pelo documento de contabilização aduaneira de cada remessa: para mercadorias comerciais, a declaração contábil comercial (CAD), que substituiu o antigo formulário B3-3; para remessas por courier, o recibo do courier com o detalhamento do imposto; e para pequenas remessas comerciais pelo correio, o Form E14 (veja a seção sobre courier e correio). Um contribuinte registrado não pode pedir um crédito se, antes de entregar a declaração, não tiver provas suficientes para calcular o valor (Lei, seção 169(4)). Para importações, a política da CRA fala de uma cópia da documentação de importação (CRA: P-125R).

A CAD é entregue pelo sistema Assessment and Revenue Management da CBSA (Agência de Serviços Fronteiriços do Canadá), o CARM. A CBSA diz que ela substituiu o antigo formulário de codificação B3-3 e é a fatura oficial das tarifas e dos impostos devidos (CBSA: Memorandum D17-1-5). Orientações mais antigas da CRA ainda citam o formulário B3-3 (CRA: RC4027). Um importador cadastrado no portal de clientes do CARM pode ver e imprimir cada declaração e o histórico de transações dela (CBSA: Memorandum D17-1-5). Os avisos diários e os extratos mensais da conta listam o que foi lançado na conta (CBSA: aviso diário e extrato da conta).

Em cada declaração, confira três coisas:

• O seu nome e o número da sua conta de importação e exportação como importador. A CBSA exige que os documentos de importação comercial mostrem o número válido do importador, e a conta do próprio despachante só pode ser usada em casos restritos (CBSA: Memorandum D17-1-5).
• O número de transação de 14 dígitos. Ele identifica a remessa, então use-o para ligar a declaração à fatura do despachante (CBSA: Memorandum D17-1-5).
• As datas. Elas importam para o período da declaração (veja abaixo).

Essas conferências descrevem as declarações atuais. Para remessas mais antigas dentro do prazo de pedido, a CBSA deixou os despachantes usarem a própria conta em mais tipos de entrada até o fim de 2025 (CBSA: Customs Notice 24-27), então uma entrada mais antiga pode trazer o número do despachante, e não o seu. Peça os documentos ao despachante e mande revisar cada remessa mais antiga.

As orientações da CRA e da CBSA não dizem se a fatura do despachante, um extrato mensal ou o recibo do courier, sozinhos, bastam. A CBSA chama a declaração de fatura oficial e exige que o courier entregue um recibo com o detalhamento do imposto pago, então comece por eles e guarde junto a fatura do despachante. Uma declaração pode ser corrigida até a data de vencimento do pagamento e ajustada depois dela (CBSA: Memorandum D17-1-5). O imposto restituído ou recuperado com base em uma lei do Parlamento antes do fim do período de apuração fica fora do crédito (Lei, seção 225(3.1)), e uma restituição ou um ajuste posterior também pode alterá-lo, então guarde com a remessa qualquer aviso de ajuste da CBSA. Guarde os registros por 6 anos. Para saber o que uma fatura comum de fornecedor deve mostrar, inclusive os honorários do despachante, veja dados do recibo do GST/HST para créditos de imposto sobre insumos.

A fatura do meu despachante mistura tarifa, GST e honorários: como separo isso na contabilidade?

Divida cada fatura de despachante nas partes abaixo e lance cada parte em uma linha própria, ligada ao número de transação da remessa.

Se você paga diretamente o extrato da conta da CBSA, um único pagamento bancário cobre várias declarações. Lance-o a partir do extrato e das declarações, uma linha por declaração, ligadas pelo número de transação (CBSA: aviso diário e extrato da conta).

Um despachante que paga a tarifa aduaneira e o imposto por você pode estar agindo como seu agente, dependendo do acordo. A CBSA diz que os importadores continuam sendo os responsáveis finais pelos documentos de contabilização e pelo pagamento das tarifas e dos impostos, mesmo quando usam um despachante (CBSA: Memorandum D17-1-5). O memorando de elegibilidade da CRA trata o principal, e não um agente que apenas paga em nome dele, como a pessoa que adquire para fins de crédito (CRA: Memorandum 8-1). O memorando não cita despachantes aduaneiros, então aqui se aplica a regra geral de representação.

Confira a conta antes de lançar. O imposto federal da declaração normalmente deve ser igual a 5% do valor aduaneiro mais as tarifas e os impostos devidos sobre as mercadorias conforme as leis aduaneiras e de impostos especiais de consumo (Lei, seção 215). Se não for, pergunte ao despachante por quê antes de pedir o crédito; regras especiais de valoração na lei podem explicar uma diferença.

Use o imposto em dólares canadenses mostrado na declaração; a CRA diz que o imposto é calculado sobre o valor em dólares canadenses das mercadorias. Para o custo das próprias mercadorias em dólares canadenses, veja custo de estoque em dólares americanos na contabilidade canadense.

Como peço o crédito na declaração e em qual período?

Peça o GST na linha 106 da declaração de GST/HST do período de apuração em que o imposto se tornou devido ou, se você o pagou sem que ele tivesse se tornado devido, do período em que o pagou (Lei, seção 169(1); CRA: instruções da declaração). O crédito cobre a parte das mercadorias usada em atividades comerciais. Para a declaração em si e o uso misto, veja como entregar o GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos.

Qual data vale para um extrato com pagamento diferido depende dos fatos. A declaração mostra quando as mercadorias foram liberadas. Só os importadores com o privilégio de liberação antes do pagamento, que dão uma garantia financeira, pagam depois, em um extrato mensal; os demais pagam na liberação. O período de cobrança de um extrato vai do dia 18 de um mês ao dia 17 do mês seguinte, e o pagamento vence 10 dias úteis depois do dia 17 (CBSA: Memorandum D17-1-5). A lei trata o imposto de importação pago e cobrado conforme a Customs Act como se fosse tarifa aduaneira (Lei, seção 214), mas as orientações da CRA e da CBSA não dizem qual data vale para um extrato diferido. Registre a data de liberação e a data de pagamento do extrato de cada entrada. Se caírem em períodos de declaração diferentes, resolva esse ponto antes de entregar. Um crédito pedido um período depois ainda é permitido dentro do prazo abaixo.

Quatro casos em que o pedido funciona de outro jeito:

• Sem registro. A lei dá o crédito a um contribuinte registrado. O imposto continua sendo custo. Se você se registrou depois de pagar, veja como pedir o GST/HST pago antes do registro.
• Quick Method (método simplificado de apuração do GST/HST). A CRA diz que as alíquotas de recolhimento já levam em conta os créditos de despesas operacionais e compras de estoque (CRA: RC4058). A fórmula de crédito do regulamento cobre bens importados e em geral limita os créditos de compra de um contribuinte do Quick Method a imóveis e bens de capital (Regulamento, seção 17(1); seção 15(1)). Por isso, o GST de importação sobre estoque ou suprimentos operacionais não é um crédito separado; o GST de importação sobre bens de capital que não sejam imóveis pode ser. Veja o guia do Quick Method.
• Uso misto e equipamento de capital. O crédito diminui para a parte comercial (Lei, seção 169(1)). Para a maior parte dos bens pessoais de capital, o uso comercial acima de 50% permite o crédito integral e o uso igual ou abaixo desse nível não permite nenhum; veículos de passeio e aeronaves de pessoas físicas e sociedades de pessoas têm regras separadas (Lei, seção 199). Veja como entregar o GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos.

Como funciona a parte provincial do HST nas importações comerciais?

Em uma província participante (com HST), a parte provincial do HST sobre mercadorias comerciais não é cobrada na fronteira. A CRA diz que um contribuinte registrado a paga apurando o imposto por conta própria (CRA: importações e exportações). Veja primeiro a isenção abaixo; ela pode não deixar nada para apurar.

A lei define mercadorias comerciais como as mercadorias importadas para venda ou para uso comercial, industrial, profissional, institucional ou semelhante, e isenta as mercadorias contabilizadas como comerciais da parte provincial cobrada na fronteira com base na residência do importador (Lei, seção 212.1). O imposto apurado por conta própria é a alíquota da província sobre o valor das mercadorias conforme a seção 215. Ele não se aplica às mercadorias, exceto um veículo motorizado especificado, que um contribuinte registrado traz para consumo, uso ou fornecimento exclusivamente em suas atividades comerciais. A isenção se perde para um contribuinte registrado que usa o Quick Method ou o método especial de imposto líquido para instituições de caridade (Lei, seção 220.07). A página de importações da CRA não menciona isso; vale o texto da lei. Onde ainda há imposto a pagar, por exemplo sobre mercadorias não usadas exclusivamente em atividades comerciais, a CRA diz:

• Um contribuinte registrado informa o valor apurado por conta própria na linha 405 da declaração de GST/HST.
• Ele pode pedir um crédito de imposto sobre insumos sobre esse imposto, conforme o uso comercial. As instruções da linha 106 cobrem o imposto sobre bens trazidos para uma província participante (CRA: instruções da declaração).
• Quem não é registrado e precisa apurar o imposto por conta própria usa o formulário GST489.

Uma regra separada pode se aplicar quando um fornecedor não residente e não registrado entrega mercadorias a você em uma província participante, ou as envia para lá pelo correio ou por courier: você apura por conta própria a parte provincial sobre o menor valor entre o preço pago e o valor justo de mercado das mercadorias, em uma compra sem relação de dependência. Nenhum imposto é devido por essa regra sobre os bens da Parte I do Schedule X, que inclui as mesmas mercadorias de uso comercial exclusivo e tem as mesmas exceções do Quick Method e das instituições de caridade (Lei, seção 220.06; Schedule X, Parte I, seção 22). A página de importações da CRA não diz como essa regra se encaixa com o imposto de importação sobre a mesma remessa, então mande confirmar o valor e o crédito correspondente antes de entregar.

A parte federal continua sendo paga na fronteira e pedida na linha 106. O imposto sobre vendas próprio de Quebec nas importações segue as regras da Revenu Québec, que esta página não cobre.

Remessas por courier e pelo correio: quem cobra o imposto e o que eu recebo?

Para mercadorias comerciais liberadas pelo Courier Low Value Shipment Program da CBSA, o courier deve entregar ao importador ou ao despachante um recibo com o detalhamento das tarifas e dos impostos pagos (CBSA: importação de mercadorias comerciais por courier). O programa cobre remessas de um courier aprovado, com valor estimado para fins de tarifa de até C$3.300, que não sejam controladas, proibidas nem regulamentadas (CBSA: Memorandum D17-1-5). Um contribuinte registrado que é importador pede o GST mostrado nesse recibo, sujeito às condições usuais, e guarda o recibo com os registros da remessa. Trate a taxa de manuseio do próprio courier como os honorários do despachante na tabela acima. Uma remessa por courier fora do programa é contabilizada com uma declaração, como as outras mercadorias comerciais (CBSA: Memorandum D17-1-5).

Pequenas encomendas podem não ter imposto. Mercadorias com valor de $20 ou menos, enviadas pelo correio ou por courier para um endereço no Canadá, não são tributáveis, com exceções como mercadorias sujeitas a imposto especial e certas publicações (CRA: importações e exportações). Se uma cobrança do courier chegar sem o detalhamento, peça o recibo antes de pedir o crédito.

Mercadorias comerciais enviadas pelo correio com valor para fins de tarifa de C$3.300 ou menos são avaliadas por agentes de serviços fronteiriços. Se houver tarifas ou impostos devidos, a CBSA anexa o Form E14, o formulário postal de importação, mostrando o valor, e o Canada Post o cobra para a CBSA (CBSA: D5-1-1). Guarde o E14 e o comprovante de pagamento com a fatura do fornecedor. A correspondência comercial de valor maior é liberada com documentos de liberação e contabilização.

Delivered duty paid ou delivered at place: quem é o importador se os papéis não estão no meu nome?

Termos comerciais como delivered duty paid (DDP) e delivered at place (DAP) não decidem o seu crédito. São termos do contrato de venda, e as orientações da CRA e da CBSA não baseiam nenhuma regra neles. O que decide é quem fez as mercadorias serem importadas, quem tem os documentos de importação e onde a venda é feita.

O lugar da venda muda o caminho. A venda de mercadorias entregues a você fora do Canadá, ou no Canadá antes da liberação aduaneira, é feita fora do Canadá (Lei, seção 142(2); seção 144), e você é o importador para fins de crédito, como descrito abaixo. Se o fornecedor importa, libera e depois entrega as mercadorias no Canadá, a venda em geral é feita no Canadá (Lei, seção 142(1)(a)): um fornecedor registrado cobra GST/HST na fatura dele e você pede esse imposto; um não residente não registrado não cobra nada, e se aplica a etapa 2 abaixo.

A CRA diz que a pessoa com direito ao crédito é a que essencialmente faz as mercadorias serem importadas, que não é necessariamente o importador responsável (CRA: P-125R). A lei confirma isso. Para fins de crédito, o comprador de mercadorias fornecidas de fora do Canadá e importadas para consumo, uso ou fornecimento do comprador é tratado como o importador, a menos que ele forneça as mercadorias fora do Canadá antes da liberação, e o imposto de importação que qualquer pessoa pagou na importação é tratado como pago em nome do comprador (Lei, seção 178.8(2)). O importador responsável continua obrigado a pagar o imposto (CRA: P-125R).

As instruções atuais do formulário da CRA dizem o mesmo: o importador presumido (constructive importer) é a única pessoa que pode pedir o crédito, mas deve ter os documentos de importação, que talvez precisem vir do fornecedor que contabilizou a importação (CRA: GST532). Então:

1. Peça ao fornecedor ou ao agente de carga a declaração ou outros documentos de importação que mostrem o imposto das suas remessas.
2. Se o fornecedor é um não residente não registrado que pagou o imposto de importação, e fornece e entrega as mercadorias a você no Canadá antes que o fornecedor ou qualquer pessoa agindo por ele as use no Canadá, a lei trata você como tendo pago esse imposto, no momento em que o fornecedor o pagou, assim que o fornecedor lhe der uma prova, satisfatória para o ministro, de que foi pago (Lei, seção 180). O seu prazo para pedir o crédito conta a partir desse pagamento presumido, e não do dia em que a prova chega. O guia da CRA para não residentes lista como prova satisfatória uma cópia do formulário da CBSA que mostra o imposto pago (CRA: RC4027).
3. Se o fornecedor é registrado, faz a venda fora do Canadá e é quem importa as mercadorias e paga o imposto de importação, você e o fornecedor podem combinar, a qualquer momento, tratar a venda como feita no Canadá, no Form GST532. Os dois assinam; cada um guarda uma cópia e nenhuma vai para a CRA. O fornecedor então pede o imposto de importação como crédito próprio e cobra GST/HST na fatura dele, inclusive sobre as tarifas e os impostos que você reembolsa, e você pede esse imposto no lugar do imposto de importação (Lei, seção 178.8(3) e (4); CRA: GST532). A sua prova passa a ser a fatura do fornecedor. Para uma importação anterior, a CRA tem quatro anos a partir da data do acordo para avaliar os efeitos dele (Lei, seção 178.8(10)).

Sem documentos de importação e sem esse acordo, o pedido pode não ter a prova que a lei exige. Um profissional pode confirmar qual caminho serve para cada remessa.

Mercadorias enviadas a um armazém ou centro de distribuição: em nome de quem está a declaração?

O importador indicado na declaração é quem a CBSA cobra. A CBSA responsabiliza os importadores pelos documentos de contabilização e pelo pagamento, mesmo quando um despachante age por eles (CBSA: Memorandum D17-1-5). O proprietário das mercadorias na liberação e o importador responsável também respondem solidariamente com o importador pelas tarifas (Customs Act, seção 17(3); em vigor desde 1º de janeiro de 2026, conforme CBSA: Customs Notice 24-27), e o GST de importação recai sobre a pessoa responsável pela tarifa aduaneira (Lei, seção 212). Um agente de carga ou armazém indicado na declaração não retira, por si só, a responsabilidade do proprietário.

Se um centro de distribuição, operador de armazém ou agente de carga está indicado na declaração, a declaração é dele. Você pode ter direito ao crédito como a pessoa que fez a importação acontecer, se tiver os documentos dele, como na seção anterior. Peça a declaração antes de o período fechar. As orientações da CRA e da CBSA não trazem regra separada para um centro de distribuição que cuida das importações do próprio vendedor canadense.

Se as mercadorias pertencem a um proprietário não residente e o operador do armazém é o importador responsável, a CRA tem regras especiais de entrega direta pelo fornecedor (drop shipment); veja vendedores dos EUA com estoque no Canadá. Quando uma plataforma já cobrou imposto sobre as suas vendas, veja quando um marketplace cobra o GST/HST.

Até quando posso pedir o GST de importação que deixei de pedir?

Em geral quatro anos, contados a partir do fim do período de apuração em que o imposto se tornou devido ou foi pago. Peça até a data de vencimento da declaração do último período de apuração que termina dentro desse prazo; créditos antes não pedidos podem ir em uma declaração futura (CRA: créditos de imposto sobre insumos). Instituições financeiras listadas e outras pessoas especificadas em geral têm dois anos a partir do fim do exercício que inclui esse período (Lei, seção 225(4)); o guia de entrega lista quem se enquadra.

As remessas do mesmo período de apuração compartilham um único prazo. Liste todas as importações dos anos em aberto com a declaração de cada uma, agrupadas por período, e depois peça o que está faltando. Se uma declaração já entregue precisa de correção, veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue. Se a CRA está pedindo documentos de importação, veja revisões e auditorias do GST/HST.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares canadenses.

Uma fatura de despachante que mistura tudo

Um vendedor on-line de Alberta, registrado no GST/HST, importa mercadorias para revenda com valor aduaneiro de C$20.000 e paga o fornecedor diretamente. A fatura do despachante mostra tarifa aduaneira de C$1.000, GST na declaração de C$1.050, honorários do despachante de C$150 e C$7,50 de GST sobre esses honorários, num total de C$2.207,50.

• A conferência: 5% de (C$20.000 + C$1.000) é C$1.050, então a declaração está correta.
• O vendedor pede C$1.057,50 (C$1.050 + C$7,50) na linha 106 do período em que o imposto se tornou devido, ou foi pago sem ter se tornado devido. As mercadorias são estoque para venda, então toda a parte é comercial, e o vendedor usa o método regular, não o Quick Method.
• Os C$1.000 de tarifa aduaneira entram no custo das mercadorias. Os C$150 de honorários são custo de despacho.

O fornecedor desembaraçou as mercadorias

Um vendedor on-line registrado compra estoque de C$5.000 de um fornecedor no exterior. O fornecedor atua como importador responsável e paga C$250 de GST na fronteira (5% de C$5.000, sem tarifa aduaneira a pagar). A fatura do vendedor mostra um único preço e nenhuma linha de imposto.

• Sem documentos de importação, o vendedor pode não conseguir pedir os C$250 até ter prova do imposto pago.
• Se a venda foi feita fora do Canadá (as mercadorias foram entregues ao vendedor antes da liberação), o vendedor é o importador para fins de crédito conforme a seção 178.8(2). Com uma cópia da documentação de importação, ele pode pedir os C$250 como a parte comercial de um estoque para venda.
• Se o fornecedor liberou as mercadorias e depois as entregou no Canadá, um fornecedor registrado deveria ter cobrado GST/HST na fatura dele. Um fornecedor não residente e não registrado não cobra nada, e a seção 180 trata o vendedor como tendo pago os C$250 quando o fornecedor os pagou, assim que o fornecedor der uma prova satisfatória e a entrega tiver ocorrido antes de o fornecedor usar as mercadorias no Canadá.

Um recibo de courier para peças

Uma sociedade de pessoas registrada, no método regular, recebe um recibo de courier por peças importadas e consumidas em seu negócio tributável (não equipamento de capital) mostrando C$40 de GST. Ela pede C$40 na linha 106 do período em que o imposto se tornou devido ou, se foi pago sem ter se tornado devido, em que foi pago. Se tivesse deixado o crédito de fora dessa declaração, poderia pedir o mesmo valor em uma declaração posterior, dentro do prazo.

E no seu caso?

• Um pagamento à CBSA ou um total do despachante cobre muitas remessas: o que é tarifa aduaneira, o que é GST e o que é honorário depende dos documentos por trás de cada linha. Veja ajuda com escrituração contábil.
• Os papéis aduaneiros estão em nome de um fornecedor, agente de carga ou centro de distribuição, ou você despacha com delivered duty paid: se alguma remessa dá direito a crédito depende dos documentos que você consegue obter. Veja ajuda com escrituração contábil.
• Você tem anos de importações e nenhum crédito pedido: o prazo corre remessa por remessa, então as importações mais antigas são organizadas primeiro. Veja ajuda com escrituração contábil.
• A CRA pediu documentos de importação: veja revisões e auditorias do GST/HST e, para os registros remessa por remessa, ajuda com escrituração contábil.
• Você já entregou a declaração sem o crédito: veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue.
• Você está em Quebec, ou a CBSA fez um novo lançamento de uma entrada: o imposto de Quebec sobre importações e os valores aduaneiros corrigidos mudam os números. Veja ajuda com escrituração contábil.
• Você importa equipamento ou um veículo, usa o Quick Method ou está em uma província com HST: se o crédito é integral, parcial ou nenhum, e se a parte provincial é devida, depende do uso e do método. Veja ajuda com escrituração contábil.
• Você comprou serviços ou software de fora do Canadá, e não mercadorias: veja faturas de fornecedores e prestadores de serviços estrangeiros.
• Seu fornecedor fatura em dólares americanos e você apura o custo do estoque em dólares canadenses: veja custo de estoque em dólares americanos na contabilidade canadense.
• Você é um vendedor dos EUA com estoque no Canadá: veja vendedores dos EUA com estoque no Canadá.
• Sua contabilidade está atrasada: veja como atualizar uma contabilidade atrasada e ajuda com escrituração contábil.