Corrigir declaração de GST/HST já entregue: vendas e ITCs

Retifico uma declaração de GST/HST já entregue, ajusto ou corrijo o erro na próxima?

Não entregue uma segunda declaração para um período já entregue. A CRA chama a correção de ajuste da declaração entregue, e um crédito de imposto sobre insumos (ITC) esquecido é a única correção que em geral espera pela próxima declaração (CRA: depois de entregar; Guide RC4022). O caminho depende do sentido do erro.

A política de ajuste da CRA explica a primeira linha. Ela em geral nega um pedido que apenas acrescenta ITCs, porque o valor em geral pode ser pedido em uma declaração posterior, salvo circunstâncias excepcionais, como uma restituição atrasada que cause dificuldade financeira ou um valor que só pode ser pedido em um período de apuração específico (política P-149R da CRA).

O caso deixa de ser simples quando:

• o erro atravessa vários períodos;
• ele acrescenta imposto a pagar, mistura crédito lançado a mais com crédito omitido, ou pode gerar multa;
• a CRA já entrou em contato com você sobre a declaração ou o período;
• o mesmo erro também está na escrituração e na declaração de imposto de renda, ou a escrituração não mostra qual período está errado.

Reúna antes de mudar qualquer coisa: uma cópia de cada declaração entregue e do respectivo aviso de lançamento (notice of assessment), o livro-razão por período com o código de imposto de cada linha e as faturas dos fornecedores que sustentam cada ITC.

Se qualquer um desses pontos se aplica a você, leia as declarações entregues e a escrituração em conjunto antes de enviar algo à CRA: veja ajuda com escrituração contábil.

Como ajusto uma declaração já entregue na conta da CRA ou por carta?

Ajuste o período on-line, em My Business Account ou Represent a Client (a conta da CRA para representantes autorizados), ou envie uma carta assinada ao seu centro tributário (tax centre). A CRA indica dois caminhos (CRA: depois de entregar):

1. On-line. Escolha GST/HST e o seu número RT (a sua conta de GST/HST), selecione Adjust a return (ajustar uma declaração), escolha o período na lista de períodos elegíveis a ajuste eletrônico e altere os valores.
2. Carta. O proprietário da empresa ou um representante autorizado a assina. Ela deve trazer o seu número de empresa (BN) e a extensão RT, o período de apuração, o valor corrigido de cada linha da declaração e o nome e o telefone de alguém a quem a CRA possa ligar.

A CRA decide cada pedido conforme os fatos. Ela pode pedir documentos de apoio antes ou depois de aceitar e pode recusar um pedido, no todo ou em parte. Se você acredita que ela não usou seu poder discricionário de forma razoável e justa, pode pedir revisão judicial na Federal Court (política P-149R da CRA).

Depois do processamento, a CRA pode enviar um aviso de lançamento (notice of assessment) com as mudanças, os juros e eventual multa. A maioria dos avisos de empresas aparece apenas na sua conta on-line da CRA (CRA: depois de entregar). Uma declaração entregue à Revenu Québec é alterada no formulário desse órgão, não pela CRA (política P-149R da CRA).

Ainda posso pedir os créditos de imposto sobre insumos que esqueci, e até quando?

Em geral, você ainda pode pedir um ITC esquecido em uma declaração de GST/HST posterior, se o prazo de pedido do período ainda estiver aberto. Inclua o valor omitido na linha 106 da próxima declaração que entregar (política P-149R da CRA). Veja antes o seu método: no Quick Method, em geral não dá para pedir ITCs da maioria das compras, então esses não são créditos esquecidos (CRA: Quick Method; Quick Method do GST/HST).

Nos dois casos, o pedido deve estar em uma declaração entregue até o vencimento da declaração do último período de apuração que termina dentro do prazo. Uma instituição de caridade, ou um registrado que não seja essa instituição financeira e cujos fornecimentos (exceto serviços financeiros) tenham sido todos ou quase todos tributáveis em qualquer dos dois exercícios fiscais anteriores, não é pessoa especificada pelo teste do valor-limite. Dois casos restritos, em que o fornecedor não cobrou o imposto a tempo ou outra pessoa pediu o crédito, têm prazos próprios (Excise Tax Act, seção 225; CRA: crédito de imposto sobre insumos).

Esse prazo limita apenas o pedido do crédito. Ele é separado do tempo em que a CRA pode lançar de novo, tratado mais adiante. O ITC ainda exige uma fatura do fornecedor com os dados exigidos; veja o que o recibo deve mostrar e entrega do GST/HST e ITCs. Pedir um crédito de uma despesa já deduzida na declaração de imposto de renda exige uma segunda etapa, tratada na seção sobre T2125 e T2 abaixo.

Omiti vendas ou imposto: como informo, e quais juros ou multas vêm depois?

Informe ajustando o período já entregue, para que o imposto apareça no período a que pertence. Os juros correm desde o primeiro dia após o vencimento original até o dia do pagamento, e não desde o dia em que você achou o erro (Excise Tax Act, seção 280).

A taxa é a taxa prescrita pela CRA: a taxa básica (a média da taxa dos títulos do Tesouro de 90 dias, arredondada para cima até um número inteiro) mais 4%. Ela muda a cada trimestre, e os juros não pagos rendem juros (CRA: Memorandum 16.2; CRA: taxas de juros prescritas). Para taxas e alívio em geral, veja multas, juros e alívio. Os juros sobre um valor param no dia em que esse valor é pago; os juros já acumulados continuam devidos e aparecem no aviso da CRA. Se a declaração entregue pediu uma restituição que a CRA pagou, ou aplicou a outra dívida, o excesso restituído é um valor devido separado nesse dia, então os juros sobre ele correm a partir daí, enquanto os juros sobre qualquer imposto líquido acrescido continuam correndo desde o vencimento original (Excise Tax Act, seção 230.1).

A multa não vem automaticamente com os juros. A multa por declaração falsa só se aplica quando alguém, de forma consciente ou em circunstâncias de negligência grave, faz uma declaração falsa ou omissão em uma declaração, participa dela, consente com ela ou a tolera. Ela é o maior valor entre $250 e 25% do total do imposto líquido declarado a menos, de qualquer imposto a pagar declarado a menos e de qualquer reembolso declarado a mais que a declaração falsa ou a omissão tenham causado (Excise Tax Act, seção 285). Se uma omissão cumpre esse teste depende dos fatos. Uma declaração entregue com atraso tem uma multa à parte por atraso na entrega: veja multa por atraso na entrega do GST/HST.

O imposto acrescido, os juros e as multas podem alcançar pessoas. O empresário individual os deve pessoalmente. Os sócios e ex-sócios gerais devem o GST/HST da sociedade que venceu enquanto eram sócios (Excise Tax Act, seção 272.1(5)). Os administradores de uma corporação na data em que o imposto líquido, ou um excesso restituído, venceu podem ser cobrados por ele, desde que as condições de cobrança da lei estejam atendidas; a due diligence é uma defesa, e a CRA deve lançar em até dois anos depois que a pessoa deixou de ser administradora pela última vez (Excise Tax Act, seção 323).

Se você não cobrou imposto algum estando registrado, veja registrado mas não cobrou GST/HST. Se períodos inteiros nunca foram entregues, veja declarações de GST/HST não entregues.

Lancei ITCs a mais: o que corrijo?

Em geral, ajuste a declaração entregue desse período. Um crédito lançado a mais significa que o imposto líquido do período saiu baixo demais, então o valor a pagar sobe, com juros desde o vencimento original do período. Se a declaração pediu uma restituição que foi paga, os juros sobre o excesso restituído correm a partir do dia do pagamento (veja as regras de juros acima). A CRA orienta quem entrega a ajustar a declaração para aumentar o imposto cobrado ou corrigir ITCs recuperados (Guide RC4022). Nem esse guia nem a política de ajuste da CRA tratam separadamente de um ITC lançado a mais, então confirme o caminho do seu caso antes de enviar o pedido (política P-149R da CRA).

As causas típicas, como a parte pessoal de um custo de uso misto, uma despesa restrita ou imposto pedido numa compra que não tinha imposto, estão em despesas sem ITC ou com ITC parcial. Vale o mesmo teste de multa das vendas omitidas.

Se o mesmo período também tem ITCs que você esqueceu, coloque os dois em um único ajuste. O imposto líquido corrigido passa a ser o valor que importa.

Como a correção muda as despesas do T2125 ou o T2 da minha corporação?

Um ITC reduz a despesa a que se refere na declaração de imposto de renda. Se você pediu o ITC e deixou todo o GST/HST dentro da despesa, retire-o da despesa; a declaração de GST/HST não muda se o ITC era válido. A CRA permite que uma empresa deduza o GST/HST que pagou só depois de subtrair o ITC que pediu, e diz para reduzir a despesa no Form T2125 pelo ITC quando o imposto foi pago ou se tornou devido, o que ocorrer primeiro (CRA: despesas do T2125; Guide T4002, capítulo 3).

Um ITC que não pode reduzir uma despesa vai para a renda na linha 8230 do T2125, e o ITC sobre um bem depreciável reduz o custo de capital dele e, com isso, a CCA (Capital Cost Allowance, depreciação fiscal canadense) (Guide T4002, capítulo 2; veja também o GST/HST cobrado é renda). O inverso também vale: se um ITC lançado a mais for retirado, o GST/HST que ele cobria em geral continua fazendo parte do custo dessa despesa ou desse bem, então a declaração de imposto de renda também pode precisar mudar nesse sentido, sujeita aos limites próprios da despesa.

Como alterar a declaração de imposto de renda depende de quem a entregou:

O ano de imposto de renda que recebe um crédito pedido com atraso é definido pelo Income Tax Act; os guias citados nesta página não tratam do assunto. A seção 248(16) vale para qualquer contribuinte, inclusive uma corporação, e trata o ITC como assistência governamental recebida em um momento que depende de qual declaração o pede e, no caso de uma declaração posterior, do valor-limite do registrado no exercício fiscal em que o imposto foi pago ou se tornou devido: em linhas gerais, as vendas tributáveis do registrado e de suas pessoas associadas no ano anterior (Income Tax Act, seção 248; Excise Tax Act, seção 249).

• Pedido na declaração do período em que o imposto foi pago ou se tornou devido, como quando você ajusta esse período: considerado recebido quando o imposto foi pago ou se tornou devido, então a declaração do ano anterior muda.
• Pedido em uma declaração posterior, com valor-limite de $500.000 ou menos: considerado recebido no fim do período de apuração em que é pedido, então pertence a esse ano de imposto de renda, e não ao anterior.
• Pedido em uma declaração posterior, com valor-limite maior: considerado recebido quando o imposto foi pago ou se tornou devido, se o pedido ocorrer pelo menos 120 dias antes do fim do prazo normal de novo lançamento desse ano anterior. Caso contrário, é considerado recebido no último dia do primeiro ano fiscal posterior cujo prazo normal de novo lançamento termine pelo menos 120 dias depois do pedido.

O ano que recebe o crédito define qual declaração se corrige, então é preciso que um profissional leia os dois anos.

Se faltavam vendas na declaração de GST/HST porque faltavam na escrituração, elas também podem faltar na declaração de imposto de renda.

Até quando a CRA pode lançar de novo depois do meu ajuste?

Em geral, a CRA pode lançar de novo uma declaração de GST/HST até 4 anos depois da data mais tardia entre o vencimento da declaração e o dia em que foi entregue (Excise Tax Act, seção 298). A CRA pede que você envie o pedido de ajuste antes que esse limite termine (política P-149R da CRA).

O limite tem exceções. A CRA pode lançar um assunto a qualquer momento se a pessoa fez uma declaração incorreta atribuível a negligência, descuido ou omissão intencional, cometeu fraude ou entregou uma renúncia ao prazo. Ela também pode lançar outro período a qualquer momento se, ao fazer um lançamento, concluir que o imposto foi pago no período errado. Portanto, um erro por descuido descoberto anos depois não está seguramente encerrado só porque o tempo passou.

Os registros são outro prazo. Guarde-os por 6 anos depois do fim do ano a que se referem (Guide RC4022; Excise Tax Act, seção 286). Para as regras gerais, veja até quando a CRA pode lançar de novo.

Quando uma divulgação voluntária é melhor do que um simples ajuste?

O Programa de Divulgação Voluntária (Voluntary Disclosures Program) é para erros ou omissões que podem gerar juros ou multa, e a CRA define as condições. Se ele serve para uma omissão específica depende da idade dela, de a CRA já ter agido e do que você divulga. A CRA indica o programa a quem entrega quando erros ou omissões podem resultar em multa (CRA: depois de entregar). Entre as condições (CRA: elegibilidade):

• o pedido vem antes de começar uma auditoria ou investigação contra você ou uma pessoa relacionada com base nas informações que você divulga;
• ele divulga todas as informações e documentos relevantes dos períodos envolvidos;
• ele inclui um erro ou omissão com juros ou multas;
• as informações estão atrasadas há pelo menos um ano ou um período de apuração em relação ao vencimento da entrega;
• ele inclui o pagamento do imposto estimado ou um pedido de acordo de pagamento.

O alívio fica a critério da CRA, e o nível dele depende de a CRA já ter contatado você sobre um problema identificado, ou já ter recebido informações de terceiros sobre ele (CRA: GST/HST Memorandum 16-5-1). Em geral não são elegíveis um pedido que apenas acrescenta ITCs sem aumento correspondente do imposto do período (então um ITC esquecido sozinho vai na próxima declaração), um que se refere a declarações que terminam em restituição ou sem imposto nem multas a pagar, e um que busca alívio de juros ou multas que a CRA já lançou. Se um ajuste entregue antes afeta um pedido posterior depende dos fatos, então defina o caminho antes de enviar qualquer um dos dois. Taxas, etapas e o que muda depois de um contato da CRA estão em revisões, auditorias e divulgação voluntária.

O que mudo na escrituração depois de corrigir a declaração?

Faça a escrituração contar a mesma história da declaração corrigida, período por período.

1. Corrija o código de imposto de cada transação afetada (tributável, com alíquota zero, isenta ou sem imposto), para que o relatório de GST/HST do período feche com as linhas corrigidas.
2. Registre o valor a pagar ou a recuperar contra o GST/HST a pagar e confira-o com o aviso de lançamento da CRA quando chegar. Veja conciliação do GST/HST a pagar à CRA.
3. Registre os juros e qualquer multa separados do imposto. Veja como registrar novos lançamentos e multas da CRA.
4. Retire os ITCs das contas de despesa, ou some os valores à renda quando a regra da CRA exigir, e corrija a declaração de imposto de renda como explicado acima.
5. Guarde o pedido de ajuste ou a carta, a confirmação da CRA, o aviso e seus papéis de trabalho junto com os registros do período.

Se a declaração e a escrituração ainda divergirem depois disso, veja por que a declaração de GST/HST não bate com a escrituração.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares canadenses.

Uma empresária individual deixou de pedir ITCs

Uma empresária individual de Alberta, no método regular, entrega uma declaração anual de GST e descobre C$2.000 de GST em compras comerciais documentadas do ano passado que nunca pediu. Mais nada está errado nesse período. Ela não ajusta a declaração antiga. Ela lança C$2.000 na linha 106 da próxima declaração, bem dentro do prazo para pedir. O T2125 do ano passado deduziu o GST como parte de cada despesa, porque nenhum ITC tinha sido pedido. Neste exemplo, o valor-limite dela no ano passado (em linhas gerais, suas vendas tributáveis do ano anterior) é de C$500.000 ou menos, então o Income Tax Act trata o crédito como assistência recebida no fim do período de apuração em que ela o pede. Ele é informado no T2125 deste ano (na linha 8230, a menos que possa reduzir uma despesa ou um custo de bem atuais), e o T2125 do ano passado fica como foi entregue. Outro valor-limite muda o ano.

Uma corporação deixou vendas fora da declaração do segundo trimestre

Uma corporação de Ontário descobre que a declaração do segundo trimestre deixou de fora C$40.000 de vendas tributáveis de Ontário, faturadas com 13% de HST por cima. São C$5.200 de HST. Ela ajusta esse trimestre na conta da CRA, ou por carta assinada. Os juros correm sobre os C$5.200 desde o vencimento original desse trimestre até o pagamento. Se ela também deixou de pedir C$900 de ITCs no mesmo trimestre, os dois entram no mesmo ajuste, o imposto líquido acrescido é de C$4.300, e os juros correm sobre esse valor. Depois ela confere se os C$40.000 estão na escrituração e na T2 e, se não estiverem, pode precisar pedir novo lançamento da T2.

Um consultor pediu o HST duas vezes

Um consultor autônomo compra C$10.000 em serviços e paga C$1.300 de HST. A escrituração registra C$11.300 como despesa, e o consultor também pede os C$1.300 como ITC. A despesa do T2125 está C$1.300 alta demais e deveria mostrar C$10.000. Se o ITC era válido, a declaração de GST/HST não muda, e o que muda é a declaração pessoal desse ano. A escrituração tira C$1.300 da conta de despesa.

E no seu caso?

• O erro atravessa vários períodos, acrescenta imposto a pagar, mistura crédito lançado a mais com crédito omitido, ou pode gerar multas: cada período precisa do seu caminho (ajustar, divulgar ou esperar a próxima declaração), e a escrituração e a declaração de imposto de renda precisam acompanhar. Isso exige que um profissional leia as declarações entregues e a escrituração por trás delas: ajuda com escrituração contábil.
• A escrituração está atrasada, você não sabe qual período está errado, ou assumiu o trabalho de um responsável contábil ou contador que omitiu ou entregou declarações de forma errada: veja como atualizar uma escrituração atrasada e contador deixou de entregar declarações ou parou de responder.
• A CRA abriu uma revisão ou auditoria sobre o período: leia revisões e auditorias de GST/HST antes de enviar um ajuste.
• As declarações nunca foram entregues, ou a CRA as estimou: veja declarações de GST/HST não entregues.
• Você estava registrado e nunca cobrou o imposto: veja registrado mas não cobrou GST/HST.
• Um novo lançamento trouxe juros ou multas: veja como registrar novos lançamentos e multas da CRA e multas, juros e alívio.
• Você tem uma sociedade: o registrado ajusta a própria declaração de GST/HST, e os números de despesas dele também alimentam a declaração de cada sócio, então o mesmo erro pode estar em várias declarações. Confirme o caminho antes de alterar a declaração de um sócio.