Snowbird canadense: inverno nos EUA e residência fiscal

O que decide a questão?

Seus dias nos EUA, contados pelo teste de presença substancial. Se você atende ao teste, o que importa em seguida é se você ficou menos de 183 dias nos EUA neste ano. “Este ano” significa o ano que você está verificando.

Um residente dos EUA geralmente é tributado sobre a renda mundial, incluindo pensões e investimentos canadenses, e apresenta o Form 1040 como um cidadão dos EUA (Pub. 519).

Como contar os seus dias?

Você atende ao teste se esteve fisicamente nos EUA por pelo menos (IRS):

1. 31 dias neste ano, e
2. 183 dias em três anos, contando todos os dias deste ano, 1/3 dos dias do ano passado e 1/6 dos dias de dois anos atrás.

Mantenha as frações de dia; não arredonde (26 CFR 301.7701(b)-1(c)(1)).

Se você passa o mesmo número de dias a cada ano, o total é 1,5 vez esse número:

Conte dias, não meses: de 1º de dezembro a 31 de março são 121 dias, ou 122 em um ano bissexto.

A contagem vale para os 50 estados e o DC, não para territórios dos EUA como Porto Rico (Pub. 519, capítulo 1).

Quais dias não contam?

Um dia conta se você está nos EUA a qualquer momento dele. Dias de chegada, dias de partida e um passeio de um dia para fazer compras do outro lado da fronteira contam, cada um, como um dia inteiro. A Pub. 519 exclui estes dias; o 26 CFR 301.7701(b)-8(a) define quais exigem um formulário:

A exclusão médica não cobre uma condição que você já conhecia antes de chegar, uma viagem de volta para tratar uma condição de uma estadia anterior, nem dias além do tempo razoável para organizar a saída depois que você pôde sair. O Form 8843 vence na data de vencimento do Form 1040-NR. Se você não o apresentar no prazo, não pode excluir esses dias, a menos que mostre, com provas claras e convincentes, que tomou medidas razoáveis para conhecer a exigência e medidas significativas para cumpri-la.

Dias como membro regular da tripulação de uma embarcação estrangeira, com um visto da OTAN ou como “pessoa isenta” (certos diplomatas, estudantes, professores, estagiários e atletas em eventos beneficentes) também não contam. Veja a Pub. 519 para as condições de cada caso.

Menos de 183 dias neste ano: como ser tratado como não residente?

Declare a exceção do vínculo mais próximo no Form 8840. Mesmo que você atenda ao teste, você não é tratado como residente dos EUA no ano se todas estas condições forem verdadeiras (instruções do Form 8840):

• Você esteve nos EUA menos de 183 dias neste ano.
• Seu domicílio fiscal (tax home) foi no Canadá durante o ano todo. É o seu principal local de trabalho; se você não trabalha, é onde você mora regularmente (26 CFR 301.7701(b)-2).
• Você tinha um vínculo mais próximo com o Canadá do que com os EUA: mais contatos significativos lá, como casa permanente, família, carros e pertences, banco, carteira de motorista, local onde vota, país que você indica como residência em formulários e se você entregou a bancos ou corretoras dos EUA o Form W-8BEN (estrangeiro) ou o Form W-9 (pessoa dos EUA) (Pub. 519).

Você não pode usar a exceção se, durante o ano, teve um green card, pediu um ou tomou outras medidas para pedi-lo (uma petição de imigrante apresentada por um parente ou empregador em seu nome conta), ou tinha um pedido pendente de mudança para o status de residente permanente (26 CFR 301.7701(b)-2(f)).

Como apresentar o Form 8840?

• Cada pessoa, inclusive cada cônjuge, conta os próprios dias e apresenta o próprio formulário.
• Apresente um novo formulário para cada ano em que você atender ao teste. O formulário de um ano não vale para o seguinte.
• Anexe-o ao Form 1040-NR, se você apresentar um. Se você não precisa apresentar declaração nos EUA, envie-o separadamente por correio para o endereço indicado nas instruções.
• Ele vence na data de vencimento do Form 1040-NR, incluindo as prorrogações. Para o ano-calendário, é 15 de junho do ano seguinte se você não teve salários dos EUA sujeitos à retenção, ou 15 de abril se teve (Pub. 519, capítulo 7).
• O formulário pede os seus dias nos EUA em cada um dos três anos, então guarde um registro das suas datas de viagem.

E se você perder o prazo?

As instruções do Form 8840 dizem que, se você não apresentar o Form 8840 no prazo, não tem direito à exceção e pode ser tratado como residente dos EUA. Isso não se aplica se você mostrar, com provas claras e convincentes, que tomou medidas razoáveis para conhecer a exigência de entrega e medidas significativas para cumpri-la. As mesmas instruções observam que quem não pode usar a exceção ainda pode se qualificar como não residente por um tratado (próxima seção).

183 dias ou mais, ou sem Form 8840: e agora?

O Form 8840 não está disponível com 183 dias ou mais, nem se você perdeu o prazo ou não atende às condições dele. Você é, então, residente dos EUA pela lei americana. Se você também é residente do Canadá pela lei canadense, a regra de desempate do Artigo IV do tratado tributário Canadá–EUA decide onde você reside para o tratado, nesta ordem:

1. O país onde você tem uma moradia permanente à sua disposição.
2. Se você tem moradia nos dois países ou em nenhum, o país onde os seus vínculos pessoais e econômicos são mais próximos (o seu centro de interesses vitais).
3. Se isso não puder ser definido, o país onde você tem uma residência habitual (o tratado não define o termo).
4. Se você tem residência habitual nos dois ou em nenhum, o país da sua cidadania.
5. Se você é cidadão dos dois ou de nenhum, as autoridades tributárias dos dois países decidem por acordo mútuo.

Manter uma moradia à sua disposição nos EUA pode significar que a etapa 1 não resolve a questão. Cada etapa depende dos seus fatos.

Se a regra de desempate fizer de você um residente dos EUA, você apresenta declaração como residente dos EUA. O Canadá passa então a tratá-lo como não residente do Canadá a partir desse momento (Income Tax Act 250(5)). As regras canadenses para quem sai do Canadá se aplicam, incluindo uma alienação presumida de certos bens e a retenção de imposto canadense sobre certos rendimentos canadenses pagos a você (CRA Folio S5-F1-C1, 1.38).

Como declarar a residência pelo tratado?

Se o tratado fizer de você um residente do Canadá e você pedir os benefícios do tratado, apresente o Form 1040-NR, calcule o imposto como não residente e anexe o Form 8833 (Pub. 519). Ele vence na data de vencimento do Form 1040-NR, incluindo as prorrogações (26 CFR 301.7701(b)-7). Mesmo que você não precisasse apresentar declaração nos EUA, ainda assim deve apresentar uma para fazer essa divulgação. O Form 1040-NR exige um número de contribuinte dos EUA: se você não tem Social Security Number, peça um ITIN no Form W-7 e anexe-o à frente da declaração (instruções do Form W-7). Deixar de divulgar uma posição do tratado pode gerar uma multa de US$1.000 (Form 8833).

O que o tratado não muda?

Você ainda é tratado como residente dos EUA para fins diferentes do cálculo do seu imposto de renda dos EUA (26 CFR 301.7701(b)-7). Exemplos:

• FBAR (FinCEN Form 114, o relatório anual de contas fora dos EUA): as disposições do tratado não mudam a sua residência para o FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2). Se as suas contas fora dos EUA somarem mais de US$10.000 em qualquer momento do ano, você pode ter de apresentar um (FinCEN). Veja informe de contas no exterior.
• Empresas fora dos EUA que você possui: você continua sendo contado como residente dos EUA para decidir se uma empresa não americana é controlada por proprietários dos EUA (uma “controlled foreign corporation”) (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3)). Se você tem ações de uma empresa canadense, declarações nos EUA podem se aplicar: impostos entre países.
• Form 8938: você não informa ativos estrangeiros nele pelo período do ano coberto pelo Form 1040-NR, desde que apresente o Form 1040-NR com o Form 8833 no prazo (instruções do Form 8938).

Os estados usam o mesmo teste?

Não necessariamente. Um estado com imposto de renda define as próprias regras de residência. O Arizona, por exemplo, presume que quem passa mais de nove meses do ano no estado é residente (A.R.S. 43-104).

Exemplo

Valores ilustrativos. Anne é aposentada em Ontário e passa o inverno na Flórida. Ela não tem emprego nem rendimentos nos EUA. A casa, a família, o banco, a carteira de motorista, a cobertura de saúde e o voto dela estão em Ontário. Ela costuma passar 120 dias por ano nos EUA; neste ano, ficou 150.

• Teste atendido: 150 é pelo menos 31, e 210 é pelo menos 183.
• Exceção disponível: 150 é menos de 183, o domicílio fiscal e os vínculos dela estão em Ontário, e ela não tomou nenhuma medida para obter um green card. Ela apresenta o Form 8840 isoladamente até 15 de junho do ano seguinte, e de novo a cada ano em que atender ao teste. Se o marido viajou com ela, ele conta os próprios dias e apresenta o próprio formulário.
• Se ela tivesse ficado 120 dias neste ano: 120 + 40 + 20 = 180. Ela não atenderia ao teste, então nenhuma exceção seria necessária.
• Se ela tivesse ficado 190 dias neste ano: o Form 8840 não estaria disponível. Ela recorreria à regra de desempate do tratado e, se ela a tornar residente do Canadá, apresentaria o Form 1040-NR com o Form 8833.

É diferente no seu caso?

• Você é cidadão dos EUA: veja americanos que moram no Canadá.
• Você tem green card, ou neste ano pediu um ou tomou outras medidas para pedi-lo (incluindo uma petição apresentada em seu nome): o Form 8840 não está disponível. Impostos entre países.
• Você tem rendimentos de aluguel nos EUA ou está vendendo um imóvel nos EUA: outras declarações nos EUA podem se aplicar. Impostos entre países.
• A regra de desempate do tratado aponta para os EUA: impostos entre países.
• Você perdeu o Form 8840 em anos anteriores: impostos entre países.
• Você usa a via do tratado e tem contas fora dos EUA: informe de contas no exterior.
• Você trabalha nos EUA ou se desloca diariamente para um emprego nos EUA: impostos entre países.