Como uma corporação C é tributada nos EUA e o que ela entrega

Quanto imposto federal uma corporação C paga?

Uma corporação C paga imposto de renda federal sobre a própria renda tributável, à alíquota fixa de 21%. A renda tributável não é o mesmo que as vendas ou o dinheiro que sobra no banco: a corporação informa no Form 1120 a receita, as despesas permitidas, as deduções e os créditos (IRS: Publication 542; instruções do Form 1120).

A alíquota vale tanto para uma corporação com um único acionista quanto para uma com vários. Impostos estaduais e certos impostos federais separados podem aumentar a conta, e créditos podem reduzi-la. A alíquota fixa, sozinha, não define o pagamento final (IRS: Publication 542). O imposto mínimo alternativo corporativo se aplica apenas a corporações cuja renda média ajustada das demonstrações financeiras, em três anos, passa de $1 bilhão por ano (US Code: section 59).

Por que a renda de uma corporação C é tributada duas vezes?

A corporação é um contribuinte separado. Ela paga imposto quando tem lucro. Se depois paga esse lucro como dividendo, o acionista pode pagar imposto sobre o dividendo. A corporação não pode deduzir o dividendo (IRS: Forming a corporation).

Para um acionista pessoa física, o dividendo pode ter direito às alíquotas menores de ganho de capital se as regras sobre as ações e o prazo de posse forem cumpridas. Caso contrário, ele é tributado como rendimento comum de dividendos. O imposto sobre rendimentos de investimento (net investment income tax) também pode se aplicar acima do limite de renda do acionista (IRS: Topic 404; Publication 550; Topic 559). "Earnings and profits" (lucros e reservas para fins fiscais) é uma medida fiscal dos lucros atuais e anteriores da corporação, e não simplesmente o dinheiro no banco. Um pagamento geralmente é dividendo até esse valor. O excesso pode reduzir o custo-base (basis) das ações e, depois, gerar ganho. Por isso, confira os registros de earnings and profits antes de classificar uma distribuição (IRS: Publication 542).

Como os donos retiram dinheiro: salário ou dividendos?

Um dono que trabalha em uma corporação C pode receber salário pelos serviços e dividendos como acionista. O salário geralmente reduz a renda tributável da corporação quando é dedutível, e os dividendos não. O salário de um diretor exige retenção na fonte e declaração da folha de pagamento, e o valor deve corresponder ao trabalho realizado (IRS: Paying yourself; instruções do Form 1120).

O IRS pode tratar como distribuição um salário de dono que seja excessivamente alto. Um diretor que recebe pagamento por serviços não pode fugir da folha de pagamento chamando esses valores de dividendos (IRS: Publication 542; IRS: Paying yourself). Guarde os registros da folha de pagamento, uma descrição do trabalho do dono e a decisão de pagar qualquer dividendo.

E se eu retirar dinheiro ou pagar despesas pessoais pela corporação?

O dinheiro retirado de uma corporação C precisa de uma classificação real: salário, dividendo ou outra distribuição, devolução de um adiantamento do dono ou um empréstimo genuíno. Pagar uma conta pessoal do dono não a transforma em despesa da empresa. O IRS pode tratar o benefício como uma distribuição tributável mesmo que nenhum dividendo tenha sido declarado (IRS: Topic 404; Publication 542).

Empréstimos aos donos exigem mais que um rótulo no livro contábil. O IRS descreve um empréstimo em condições de mercado como aquele que tem contrato, juros declarados, prazo de pagamento e consequências para a falta de pagamento. Juros abaixo do mercado podem, por si só, ser tratados como distribuição ou outro pagamento. Dívida perdoada, bens transferidos por menos que o valor justo, aluguel excessivo pago a um dono e salário excessivo também podem virar distribuições presumidas (IRS: Paying yourself; Publication 542). Guarde o contrato do empréstimo, os pagamentos, os comprovantes e a finalidade empresarial antes de preparar a declaração.

A corporação pode manter os lucros em vez de pagar dividendos?

Sim. A corporação paga imposto sobre o lucro tributável quando ele é obtido, mesmo que mantenha o dinheiro. Os acionistas geralmente pagam imposto sobre dividendos quando esse lucro é distribuído, e não enquanto a corporação o retém (IRS: Forming a corporation). A corporação pode reter lucros para expansão, capital de giro ou outra necessidade empresarial genuína. Mas reter lucros para evitar o imposto de renda dos acionistas pode gerar um imposto separado sobre lucros acumulados (accumulated earnings tax), de 20%, sobre o valor definido pela lei fiscal, depois do crédito de lucros acumulados (IRS: Publication 542; US Code: sections 531–532).

Os lucros e reservas acumulados anteriormente reduzem esses valores de crédito mínimo. Eles não são um limite para o dinheiro que a corporação pode manter. O imposto depende do motivo do acúmulo e do cálculo previsto em lei. Documente os usos específicos planejados para os recursos retidos (US Code: section 535). Uma corporação de capital fechado com rendimentos majoritariamente passivos também pode dever o imposto separado de 20% sobre a renda não distribuída, o personal holding company tax, e entregar o Schedule PH. Os honorários de um contrato que cita o dono como quem faz o trabalho, ou que deixa o cliente escolher essa pessoa, também contam quando esse dono tem 25% ou mais das ações, por valor (instruções do Schedule PH do IRS).

O que acontece quando a corporação tem prejuízo?

O prejuízo empresarial de uma corporação C fica na corporação. Seus acionistas não podem deduzir esse prejuízo nas declarações pessoais. Um prejuízo operacional líquido (net operating loss) que se enquadre nas regras pode ser levado para anos posteriores, sem limite de tempo para os prejuízos surgidos sob as regras atuais. Apenas prejuízos agrícolas e de certas seguradoras podem ser levados para anos anteriores (IRS: Forming a corporation; instruções do Form 1120).

Para prejuízos surgidos sob as regras atuais, a dedução do prejuízo operacional líquido geralmente é limitada a 80% da renda tributável do ano posterior, com exceções e tratamento diferente para prejuízos mais antigos. O prejuízo de capital de uma corporação é diferente: ele compensa apenas ganhos de capital, e não a renda operacional, e é levado para três anos anteriores e, depois, para até cinco anos posteriores (US Code: section 172; IRS: Publication 542). Uma mudança de controle (geralmente, quando acionistas que têm pelo menos 5% das ações aumentam sua participação conjunta em mais de 50 pontos percentuais em três anos) limita quanto do prejuízo mais antigo pode compensar a renda a cada ano (instruções do Form 1120; US Code: section 382). Guarde as declarações anteriores e os planilhas de prejuízos, principalmente antes de vender ações ou de trazer investidores.

O que uma corporação C entrega e quando vence?

Uma corporação C doméstica geralmente entrega o Form 1120 para cada ano fiscal, inclusive para um ano sem renda tributável. Uma corporação com ano fiscal igual ao ano-calendário geralmente entrega até 15 de abril. Para outro encerramento de exercício, o prazo normalmente é o dia 15 do quarto mês depois do encerramento. A antiga regra do terceiro mês para um exercício encerrado em junho vale apenas para anos fiscais iniciados antes de 2026. Para essa regra, um ano curto encerrado em junho é tratado como encerrado em 30 de junho. Para o primeiro ano curto de uma corporação nova ou a declaração final de uma corporação dissolvida, conte a partir do fim do período curto ou da data da dissolução (instruções do Form 1120). Um fim de semana ou feriado legal move o vencimento para o próximo dia útil (IRS: Publication 509; Public Law 114-41, section 2006).

O Form 7004 prorroga o prazo de entrega, e não o de pagamento (IRS: instruções do Form 1120). O IRS lista os formulários da folha de pagamento e dos dividendos separadamente do Form 1120 (IRS: Forming a corporation; Publication 542). Para uma corporação inativa ou uma verificação completa das entregas em cada estado, veja Quais declarações sua empresa entrega. Dividendos pagos a pessoas estrangeiras podem exigir, em vez disso, retenção na fonte e os Forms 1042 e 1042-S. O guia Declaração de corporação C de propriedade estrangeira trata das declarações de proprietários estrangeiros, incluindo o possível Form 5472 (IRS: Publication 515).

Uma corporação C precisa pagar imposto estimado?

Uma corporação C geralmente faz pagamentos federais de imposto estimado se espera um imposto, depois dos créditos, de $500 ou mais. As parcelas vencem no dia 15 do quarto, sexto, nono e décimo segundo meses do ano fiscal, movidas para o próximo dia útil em caso de fim de semana ou feriado legal (IRS: instruções do Form 1120).

A corporação deve pagar as parcelas do imposto estimado por transferência eletrônica de fundos (IRS: instruções do Form 1120). Ela geralmente calcula as parcelas com base no imposto do ano corrente ou, se for elegível, no imposto do ano anterior. O método do ano anterior exige um ano fiscal anterior completo com imposto positivo. Uma corporação grande (renda tributável de $1 milhão ou mais em qualquer um dos três anos anteriores) só pode usar esse método na primeira parcela. Com renda sazonal ou irregular, o método de renda anualizada ou de parcelas sazonais ajustadas pode reduzir as parcelas. Nesse caso, a corporação anexa o Form 2220. O Form 2220 ajuda a determinar a multa por pagamento insuficiente. Parcelas anteriores pagas a menos podem ter consequências mesmo que a declaração final seja paga por inteiro (IRS: Publication 542; instruções do Form 2220).

Quais impostos estaduais uma corporação C paga?

As obrigações estaduais dependem de onde a corporação é constituída, registrada, obtém renda e faz negócios. O Form 1120 federal não substitui as declarações estaduais, os franchise taxes nem os pagamentos estimados estaduais. Uma corporação que opera em vários estados pode precisar dividir a atividade tributável entre eles, conforme as regras de cada estado.

Para uma dúvida sobre o imposto mínimo da Califórnia, veja Imposto mínimo e taxa de LLC da Califórnia. Para uma cobrança de Delaware, veja Franchise tax de Delaware. Reúna os registros de constituição e de registro, o local onde os empregados trabalham e as vendas por estado para identificar outras obrigações de entrega.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos. O exemplo ignora impostos estaduais, créditos e a folha de pagamento dos donos. Uma corporação C tem $100.000 de renda tributável e paga $21.000 de imposto de renda corporativo federal, à alíquota de 21%. Ela mantém $39.000 para as operações e paga $40.000 como dividendo de earnings and profits. O dividendo não reduz a renda tributável de $100.000 da corporação. Se o imposto federal do acionista sobre esse dividendo fosse $6.000, a corporação e o acionista pagariam $27.000 no total ($21.000 mais $6.000). O imposto real do acionista depende da sua renda, de o dividendo ter direito às alíquotas menores e de eventual imposto sobre rendimentos de investimento.

Seu caso é diferente?

• Escolher o tipo de empresa ou planejar a venda de ações: o guia LLC ou corporação C trata da escolha da estrutura e da section 1202.
• Considerar a opção pela corporação S: o guia Vale a pena optar pelo regime de corporação S? trata desse tratamento fiscal separado.
• Proprietário estrangeiro ou pagamentos entre países: o guia Declaração de corporação C de propriedade estrangeira trata das declarações adicionais.
• Uma cobrança de Delaware ou da Califórnia: use o guia de franchise tax de Delaware ou de imposto mínimo da Califórnia.
• Uma declaração ou um pagamento perdido: o guia Multas por atraso na entrega e no pagamento trata das consequências e das regras de alívio.
• Empréstimos aos donos, lucros retidos, prejuízos ou declarações em vários estados: leve os Forms 1120 anteriores, os registros da folha de pagamento, os documentos de empréstimos de acionistas, os registros de distribuições, os planilhas de prejuízos e os registros da atividade nos estados para a declaração de impostos.