Kanada Girişimi Hisse Opsiyonları: ABD Mukimleri İçin Vergi

ABD, Kanada girişiminin hisse opsiyonlarını nasıl vergilendirir?

ABD'de mukim kişi, Kanada şirketinin opsiyonları için ABD şirketinin opsiyonlarıyla aynı ABD kurallarına göre vergilendirilir. Şirketin ülkesi cevabı değiştirmez; opsiyonun türü ve çalışma ilişkiniz değiştirir. Kanada girişimi opsiyonlarının çoğu nitelikli olmayan hisse opsiyonudur (NSO): verilmesinde veya hak edilmesinde vergi doğmaz, opsiyon kullanıldığında ortaya çıkan fark (hisse değeri eksi kullanım fiyatı) olağan gelirdir (Publication 525; 26 CFR 1.83-7).

Genel ISO ve NSO kuralları girişim hisse opsiyonlarının kullanılması rehberindedir. Kanada opsiyonu şu durumlarda basit değildir:

• Opsiyonun verilmesi ile kullanılması arasında Kanada'da çalıştınız. İki ülke de aynı farkın bir kısmını vergilendirebilir.
• Şirket bunlara ISO diyor. Kanada kurallarına göre yazılmış bir plan 422. maddeyi karşılamayabilir ve yalnızca etiket opsiyonları ISO yapmaz.
• Bir işveren aracı şirket üzerinden veya yüklenici olarak çalışıyorsunuz. ISO uygulaması genel olarak doğrudan çalışma ilişkisi gerektirir ve gelirinizi kimse size bildirmeyebilir.
• Opsiyonu kullandıktan sonra hisseleri elinizde tutuyorsunuz. Yabancı bir şirketin hisseleri Form 8938 ve PFIC sorularını gündeme getirebilir.

Hazırlayın: plan belgesi, hibe yazınız (opsiyon türü, verilme tarihi, kullanım fiyatı, hak etme takvimi), çalışma, yüklenici veya işveren aracı şirket sözleşmeniz, kullanılan hisse değeriyle birlikte her opsiyon kullanımı onayı, her tarih için döviz kuru, varsa Kanada vergi belgesi ve opsiyonun verilmesinden kullanılmasına kadar her ülkede çalıştığınız gün sayısı.

Kanada şirketi ISO verebilir mi, yoksa bunlar NSO mudur?

Kanada şirketi teşvikli hisse opsiyonu (ISO) verebilir: ISO düzenlemeleri “şirket” tanımına yabancı şirketi de dahil eder (26 CFR 1.421-1(i)). Opsiyonlar, ancak plan ve her hibe 422. maddenin her koşulunu karşılıyorsa ISO'dur. Bir koşul eksikse NSO olurlar.

Büyük hissedarlar için daha sıkı fiyat ve süre sınırları uygulanır. Bir takvim yılında ilk kez kullanılabilir hale gelen ve hibe tarihindeki hisse değeri US$100.000 tutarını aşan ISO'lar NSO sayılır. Hibe yazısında “incentive stock option” yazmıyorsa, opsiyonları ISO saymadan önce şirkete sorun.

İşveren aracı şirket üzerinden veya yüklenici olarak çalışmam fark eder mi?

Evet. ISO, ihraç eden şirketin veya ilişkili bir şirketin çalışanına verilmelidir ve çalışma ilişkisi federal gelir vergisi stopaj kurallarına göre sınanır (26 CFR 1.421-1(h)). Yüklenici genel olarak Kanada girişiminin çalışanı değildir; bu yüzden yüklenicinin opsiyonları NSO'dur. İşveren aracı şirket üzerinden işe alınan kişi başkasının bordrosundadır; ancak girişim işin nasıl yapılacağını kontrol ediyorsa yine de girişimin hukuki anlamda çalışanı olabilir (26 CFR 31.3401(c)-1).

Bir kişinin çalışan olup olmadığı yalnızca sözleşmeye değil, çalışma ilişkisinin olgularına bağlıdır. Şirket aksi sonucuna varan yazılı bir analize sahip değilse, işveren aracı şirket üzerinden verilen opsiyonları NSO olarak kabul edin.

İlişki ayrıca NSO farkının nasıl vergilendirileceğini de belirler:

Kanada girişimi opsiyonları ne zaman vergilendirilir: verildiğinde mi, hak edildiğinde mi, kullanıldığında mı?

Özel bir girişimdeki NSO'lar kullanıldığında vergilendirilir. Yerleşik bir piyasada işlem görmeyen bir opsiyonun kolayca belirlenebilir bir değeri yoktur; bu yüzden verilmesinde veya hak edilmesinde vergilendirilmez (26 CFR 1.83-7). Kullanıldığında fark, o vergi yılının gelirine girer.

İki ayrıntı geçerlidir:

• Hak edilmemiş hisseler. Opsiyonu erken kullanırsanız ve hisseler hâlâ hak etmeye tabiyse, 83(b) seçimi yapmadıkça gelir genel olarak hisseler hak edildiğinde ölçülür.
• İndirimli fiyat. Hibe tarihindeki hisse değerinin altında bir kullanım fiyatıyla verilen NSO, bir istisna uygulanmadıkça 409A maddesi kapsamında ertelenmiş ücrettir. Fark bu durumda opsiyon kullanılmadan önce vergilendirilebilir; ayrıca %20 ek vergi ve faiz doğar (26 CFR 1.409A-1(b)(5); 26 U.S.C. 409A(a)(1)). Şirketin fiyatı nasıl belirlediğini sorun; Kanada değerlemesi ABD kurallarını izlemeyebilir.
• Para birimi. ABD doları cinsinden bildirin. Kanada doları tutarlarını her olayın tarihindeki döviz kuruyla çevirin (IRS para birimi kuralları).

ISO'lar normal vergi bakımından kullanıldığında vergilendirilmez, ancak fark AMT hesabına girer.

Kanada girişimi opsiyonları için 83(b) seçimi verebilir miyim?

Hayır, opsiyonun kendisi için değil. 83. madde, kolayca belirlenebilir değeri olmayan bir opsiyonun verilmesine uygulanmaz (26 U.S.C. 83(e)); bu yüzden verildiği anda seçim yapılacak bir şey yoktur.

83(b) seçimi, opsiyonu erken kullanarak aldığınız ve hâlâ hak edilmemiş hisseler için yapılabilir. Seçimi, opsiyonun kullanılmasından itibaren 30 gün içinde verirsiniz; ihraççı Kanadalı da olsa Amerikalı da olsa aynı kural geçerlidir. 83(i) maddesi kapsamında farklı bir seçim, uygun bir çalışanın NSO gelirini en fazla 5 yıl ertelemesine izin verir; ancak bunun için şirketin planının ABD'deki çalışanlarının en az beşte dördüne aynı şartlarla opsiyon vermesi gerekir (26 U.S.C. 83(i)). Zamanlama, maliyet ve riskler girişim hisse opsiyonlarının erken kullanımı rehberindedir.

Kanada girişimi opsiyonlarını kullanmak AMT doğurabilir mi?

Yalnızca ISO'lar hisse opsiyonu AMT düzeltmesi yaratır. Bir ISO'yu kullanır ve hisseleri yıl sonunu geçirerek elinizde tutarsanız, normal vergi bunu yok saysa bile fark Form 6251'in 2i satırında gelire eklenir (Form 6251 talimatları; Publication 525).

NSO farkı normal vergi bakımından zaten olağan gelirdir; bu yüzden NSO kullanımı bu düzeltmeyi yaratmaz. Kanada girişimi opsiyonlarının çoğu NSO olduğu için önce opsiyon türünü netleştirin. Gerçekten ISO iseler, AMT başlamadan önce ne kadarını kullanabileceğiniz için teşvikli hisse opsiyonlarında AMT rehberine bakın.

Opsiyonu kullandığımda Kanada vergi alır veya stopaj yapar mı?

Kanada'da hiç çalışmamış bir ABD mukimi, opsiyonun kullanılması nedeniyle genel olarak Kanada'ya bir şey borçlanmaz. Kanada, mukim olmayanın iş gelirini yalnızca Kanada'da yapılan görevler için vergilendirir (Income Tax Act, 115(1)(a)(i). madde) ve CRA, menkul kıymet opsiyonu menfaatlerini bu Kanada kaynaklı iş gelirinin bir parçası olarak sayar (T4058).

Sürenin bir kısmında Kanada'da çalıştıysanız, Kanada–ABD anlaşması farkı paylaştırır. Her ülke, kaynak ülke olarak, opsiyonun verilmesi ile kullanılması arasında çalıştığınız günler içinde ana işyerinizin o ülkede olduğu günlerin oranına eşit gelir payını vergilendirebilir (Hazine teknik açıklaması, Genel Not 6. paragraf). ABD, mukimlik ülkeniz olarak farkın tamamını vergilendirir ve Kanada payı için ödenen Kanada vergisi karşılığında yabancı vergi kredisi verir.

Üç tuzak:

• Farklı yıllar. Kanada kontrollü özel şirketin opsiyonlarında Kanada, menfaati hisseleri edindiğinizde değil sattığınızda gelire ekler (CRA). ABD NSO'ları kullanıldığında vergilendirir; bu yüzden kredinin yıllar arasında eşleştirilmesi gerekebilir.
• Farklı dönemler. ABD'nin kendi kaynak kuralı genel olarak verilmeden hak edilmeye kadar olan döneme bakar, verilmeden kullanılmaya kadar olan döneme değil (26 CFR 1.861-4). Krediyi hesaplamadan önce hangi dönemin geçerli olduğunu kontrol edin.
• Yanlış stopaj. Hiç borç yokken kesilen Kanada vergisi ABD'de kredi olarak kullanılamaz (26 CFR 1.901-2(e)(5)). Bunu bir Kanada beyannamesi vererek CRA'dan geri alırsınız.

Gün sayma yöntemi ve taşınma yılı taşınmadan sonra hisse ödülleri ve ücret rehberinde anlatılıyor.

Geliri kim bildirir: W-2, 1099 mu yoksa hiç kimse mi; vergiyi nasıl öderim?

Çalışan, NSO farkını 1, 3 ve 5. kutularda ve V koduyla 12. kutuda gösteren bir Form W-2 almalıdır (Publication 525). Sosyal güvenlik ve Medicare, çalışanın veya işverenin ülkesi ne olursa olsun ABD'de yapılan işi kapsar (26 U.S.C. 3121(b)); dolayısıyla ABD'de yaşayan bir çalışanın Kanadalı işvereni ABD bordro kurallarının dışında değildir. İşverenler fark üzerinden %22 sabit oranla gelir vergisi stopajı yapabilir (Publication 15); bu, gerçek oranınızın altında kalabilir.

Yüklenici Form 1099-NEC alabilir ya da hiç form almayabilir. Her iki durumda da fark gelirdir: Form 1040 talimatları, Form W-2 gelmese bile kazançlarınızı bildirmenizi şart koşar.

Stopaj yetersizse farkı tahmini vergi ödemeleriyle ödeyin. Stopaj ve krediler sonrasında US$1.000 veya daha fazla borçlanmayı bekliyorsanız bunlar genel olarak gereklidir. Ödeme tarihleri ve cezalar girişim hisse opsiyonlarının kullanılması rehberindedir.

Hisselere sahip olduktan sonra Form 8938 veya Form 8621 vermem gerekir mi?

Muhtemelen ikisini de. ABD'deki bir mali kuruluştaki hesapta değil, doğrudan elinizde tutulan Kanada şirketi hisseleri Form 8938 bakımından belirli yabancı mali varlıktır (Form 8938 talimatları). ABD'de mukim kişi, toplam yabancı varlıklar şu eşikleri aştığında Form 8938 verir:

Aynı talimatlar, yabancı ihraççının opsiyonlarını bildirilecek varlıklar arasında sayar ancak kullanılmamış çalışan opsiyonlarını doğrudan ele almaz; sizinkilerin sayılıp sayılmadığını sorun. FBAR, Kanadalı bir komisyoncudaki menkul kıymet hesabı gibi hesapları kapsar (31 CFR 1010.350); şirket nezdinde kayıtlı hisseleri kapsamaz. Eşikler ve cezalar yurt dışı hesap bildirimi rehberindedir.

Form 8621, şirket pasif yabancı yatırım şirketiyse (PFIC) geçerlidir. Yabancı bir şirket, brüt gelirinin %75 veya daha fazlası pasifse ya da varlıklarının en az %50 pasif gelir getiriyorsa o yıl PFIC'tir (Form 8621 talimatları). Faiz pasif gelirdir (26 U.S.C. 954(c)); bu yüzden toplanan nakdin faiziyle ayakta duran, henüz geliri olmayan bir girişim gelir testini karşılayabilir. Kuruluş yılı istisnası uygulanabilir (26 U.S.C. 1298(b)(2)) ve 1298(a)(4) maddesi, düzenlemelerle opsiyon sahibinin hisselerin sahibi sayılmasına izin verir. Şirkete her yıl PFIC durumunu test edip etmediğini sorun. Tüm PFIC hisselerinizin yıl sonundaki değeri US$25.000 veya daha azsa (ortak beyannamede US$50.000) ve hiçbirini satmadıysanız ve aşırı dağıtım almadıysanız, o yıl için yıllık Form 8621 gerekmez.

Satış nasıl vergilendirilir ve QSBS uygulanır mı?

NSO hisselerinde maliyet esasınız, kullanım fiyatı artı zaten vergilendirilmiş farktır ve elde tutma süresi, hisseler hak edildiğinde ve size devredildiğinde başlar (26 CFR 1.83-4). Bu esasın üzerindeki kazanç sermaye kazancıdır; bir yıldan uzun süre sonra uzun vadelidir. Şirket PFIC ise, Form 8621 ile nitelikli seçilen fon (QEF) seçimi yapmadıysanız kazanç PFIC aşırı dağıtım kurallarına girebilir; bu seçim şirketten yıllık bir beyan gerektirir (Form 8621 talimatları).

QSBS uygulanmaz. 1202. madde, ABD'de kurulmuş bir C şirketinin hisselerini şart koşar (26 U.S.C. 1202(d)). Girişim sonradan bir Delaware ana şirketinin altına geçerse soru değişir; bunun için Kanada girişimini Delaware ana şirketinin altına taşıma rehberine bakın.

Örnek

Tüm rakamlar örnek amaçlıdır ve ABD dolarıdır.

Doğrudan işe alınan Seattle'daki mühendis

Vancouver'daki bir girişim, Seattle'da yaşayan bir mühendisi işe alır ve $0,50 fiyatla 20.000 opsiyon verir. Plan hiçbir zaman hissedarlarca onaylanmadığı için opsiyonlar NSO'dur. Mühendis, hisselerin değeri $3 iken opsiyonları kullanır. $50.000 fark, kullanım yılında ABD ücret gelirdir; Kanada'da hiçbir iş yapılmadığı için Kanada'nın hakkı yoktur. AMT düzeltmesi doğmaz.

Aynı hibe, işveren aracı şirket üzerinden

Aynı mühendis bunun yerine bir işveren aracı şirket üzerinden çalışır. Plan hiçbir zaman onaylanmadığı için opsiyonlar yine NSO'dur ve mühendis girişimin çalışanı sayılmayabilir. $50.000 yine kullanım anında vergilendirilir. İki şirket de farkı bildirmezse mühendis yine de bildirir ve tahmini vergi öder.

Bir yıl Toronto'da, sonra Austin'de

Bir çalışana, Toronto'da çalışırken 1 Ocak'ta NSO verilir. Opsiyonlar iki yıl sonra, ikinci yılın 31 Aralık'ında hak edilir ve çalışan opsiyonları o gün kullanır. Fark $40.000'dır.

• 1. yıl: Toronto'da çalışır. İki ülkede de vergi doğmaz.
• 2. yıl: taşınır ve yıl boyunca Austin'de çalışır, sonra 31 Aralık'ta opsiyonları kullanır. Verilmeden kullanılmaya kadar olan günlerin yarısı Kanada'da geçtiği için Kanada $20.000 üzerinden vergi alabilir. ABD $40.000'ın tamamını vergilendirir ve kredi sınırları içinde, bu $20.000 için ödenen Kanada vergisi karşılığında yabancı vergi kredisi tanır.
• Girişim bir Kanada kontrollü özel şirketse: Kanada kendi $20.000 payını bunun yerine hisselerin satıldığı yılda vergilendirir; böylece kredi sonraki bir yılla eşleşir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kanada'da yaşıyor ve çalışıyorsunuz: Kanada'daki çalışanlar için hisse opsiyonları rehberine bakın.
• Opsiyonlar hak edilirken iki ülke arasında taşındınız: taşınmadan sonra hisse ödülleri ve ücret rehberine bakın ve sınır ötesi vergi desteği alın; çünkü iki ülke de aynı farkı farklı yıllarda vergilendirebilir.
• Opsiyonlarınız gerçekten ISO: kullanmadan önce teşvikli hisse opsiyonlarında AMT rehberine bakın.
• Şirketten ayrılıyorsunuz: girişimden ayrılırken hisse opsiyonlarının kullanılması rehberine bakın.
• Şirket PFIC olabilir veya Form 8938 ya da Form 8621'i vermediniz: sınır ötesi vergi desteği alın; yurt dışı hesap bildirimi rehberine bakın.
• Satıştan önce eyalet değiştirebilirsiniz: girişim hisselerini satmadan önce başka bir eyalete taşınma rehberine bakın.