캐나다 스타트업 스톡옵션: 미국 거주자의 미국 세금

미국은 캐나다 스타트업의 스톡옵션에 어떻게 과세하나요?

미국 거주자가 캐나다 법인에서 받은 옵션은 미국 회사의 옵션과 같은 미국 규정으로 과세됩니다. 회사의 국적은 결론을 바꾸지 않고, 옵션 종류와 근로 관계가 결론을 정합니다. 캐나다 스타트업의 옵션은 대부분 비적격 스톡옵션(NSO)입니다. 부여나 권리 확정 때는 과세되지 않고, 행사 시 차액(주식 가치에서 행사가격을 뺀 금액)이 일반 소득입니다(Publication 525, 26 CFR 1.83-7).

ISO와 NSO의 일반 규정은 스타트업 스톡옵션 행사하기에 있습니다. 캐나다 옵션이 단순하지 않은 경우는 다음과 같습니다.

• 부여부터 행사까지 캐나다에서 일한 경우. 같은 차액의 일부에 양국이 과세할 수 있습니다.
• 회사가 ISO라고 부르는 경우. 캐나다 규정에 맞춰 만든 플랜은 section 422 요건을 충족하지 못할 수 있으며, 이름만으로 ISO가 되지는 않습니다.
• 명의상 고용주를 통해 일하거나 계약자로 일하는 경우. ISO 혜택은 일반적으로 직접 고용이 있어야 하고, 아무도 소득을 본인에게 보고하지 않을 수 있습니다.
• 행사 후 주식을 계속 보유하는 경우. 외국 법인의 주식은 Form 8938과 PFIC 문제를 일으킬 수 있습니다.

준비 자료: 플랜 문서, 부여 서한(옵션 종류, 부여일, 행사가격, 권리 확정 조건), 고용 계약서·계약자 계약서·명의상 고용주 계약서, 행사 확인서와 적용된 주식 가치, 날짜별 환율, 캐나다 세금 명세서, 부여부터 행사까지 국가별 근무일수.

캐나다 회사도 ISO를 부여할 수 있나요, 아니면 모두 NSO인가요?

캐나다 법인도 인센티브 스톡옵션(ISO)을 부여할 수 있습니다. ISO 규정은 "법인"에 외국 법인을 포함하기 때문입니다(26 CFR 1.421-1(i)). 플랜과 개별 부여가 section 422의 모든 요건을 충족해야만 ISO입니다. 하나라도 빠지면 NSO입니다.

대주주에게는 가격과 기간 제한이 더 엄격합니다. 한 역년에 처음 행사할 수 있게 되는 ISO의 주식 가치(부여 시점 기준)가 US$100,000를 넘으면 초과분은 NSO로 취급합니다. 부여 서한에 "incentive stock option"이라고 적혀 있지 않다면, ISO로 처리하기 전에 회사에 확인하세요.

명의상 고용주를 통해 일하거나 계약자로 일하면 달라지나요?

예. ISO는 발행 법인이나 관계 법인의 직원에게만 부여할 수 있고, 고용 여부는 연방 소득세 원천징수 규정으로 판단합니다(26 CFR 1.421-1(h)). 계약자는 일반적으로 캐나다 스타트업의 직원이 아니므로 계약자의 옵션은 NSO입니다. 명의상 고용주를 통해 채용된 근로자는 다른 회사의 급여 명단에 있지만, 스타트업이 업무 방식을 통제한다면 여전히 스타트업의 보통법상 직원일 수 있습니다(26 CFR 31.3401(c)-1).

직원인지 여부는 계약서만이 아니라 근로 관계의 사실에 달려 있습니다. 회사가 다른 결론을 내린 서면 분석을 갖고 있지 않다면, 명의상 고용주를 통한 옵션은 NSO로 처리하세요.

근로 관계는 NSO 차액에 어떻게 과세하는지도 정합니다.

캐나다 스타트업의 옵션은 부여, 권리 확정, 행사 중 언제 과세되나요?

비상장 스타트업의 NSO는 행사 시 과세됩니다. 공인된 시장에서 거래되지 않는 옵션은 가치를 쉽게 확인할 수 없으므로 부여나 권리 확정 때는 과세되지 않습니다(26 CFR 1.83-7). 행사 시 차액은 그 과세연도의 소득입니다.

두 가지 보완 규정이 있습니다.

• 권리가 확정되지 않은 주식. 조기 행사를 했는데 주식에 아직 권리 확정 조건이 붙어 있다면, 83(b) 선택 신고를 하지 않는 한 소득은 일반적으로 권리가 확정되는 때를 기준으로 계산합니다.
• 할인된 행사가격. 부여 시점의 주식 가치보다 낮은 행사가격으로 부여한 NSO는 예외가 없는 한 section 409A상 이연 보상입니다. 그러면 행사 전에 차액이 과세될 수 있고, 추가 세금 20%와 이자도 붙습니다(26 CFR 1.409A-1(b)(5), 26 U.S.C. 409A(a)(1)). 회사가 가격을 어떻게 정했는지 물어보세요. 캐나다의 가치평가는 미국 규정을 따르지 않을 수 있습니다.
• 통화. 미국 달러로 신고합니다. 캐나다 달러 금액은 각 사건이 발생한 날의 환율로 환산합니다(IRS 환율 규정).

ISO는 행사 시 일반 세금에서는 과세되지 않지만, 차액은 AMT 계산에 포함됩니다.

캐나다 스타트업 옵션에도 83(b) 선택 신고를 할 수 있나요?

아니요. 옵션 자체에는 할 수 없습니다. 가치를 쉽게 확인할 수 없는 옵션의 부여에는 section 83이 적용되지 않으므로(26 U.S.C. 83(e)), 부여 시점에 선택할 대상이 없습니다.

83(b) 선택 신고는 아직 권리가 확정되지 않은 상태에서 조기 행사로 받은 주식에 할 수 있습니다. 행사일부터 30일 안에 제출하며, 발행 회사가 캐나다 회사든 미국 회사든 같은 규정이 적용됩니다. section 83(i)에 따른 다른 선택은 적격 직원이 NSO 소득을 최대 5년까지 이연하게 해 주지만, 회사 플랜이 미국 직원의 5분의 4 이상에게 같은 조건으로 옵션을 부여하는 경우에만 가능합니다(26 U.S.C. 83(i)). 시기, 비용, 위험은 스타트업 스톡옵션 조기 행사에서 다룹니다.

캐나다 스타트업 옵션을 행사하면 AMT가 생길 수 있나요?

스톡옵션 AMT 조정은 ISO에서만 생깁니다. ISO를 행사하고 연말을 넘겨 주식을 계속 보유하면, 일반 세금에서는 무시되는 차액이 Form 6251의 2i번 줄에서 소득에 더해집니다(Form 6251 작성 안내, Publication 525).

NSO 차액은 일반 세금에서 이미 일반 소득이므로 NSO를 행사해도 그 조정은 생기지 않습니다. 캐나다 스타트업의 옵션은 대부분 NSO이므로, 먼저 옵션 종류부터 확정하세요. 진짜 ISO라면 AMT가 시작되기 전까지 얼마나 행사할 수 있는지는 인센티브 스톡옵션의 AMT를 보세요.

행사할 때 캐나다도 과세하거나 원천징수하나요?

캐나다에서 일한 적이 없는 미국 거주자는 일반적으로 행사에 대해 캐나다에 낼 세금이 없습니다. 캐나다는 비거주자의 근로소득 중 캐나다에서 수행한 업무분에만 과세하며(Income Tax Act, section 115(1)(a)(i)), CRA는 증권 옵션 혜택을 그 캐나다 원천 근로소득의 일부로 봅니다(T4058).

일부 기간 캐나다에서 일했다면 캐나다-미국 조세조약이 차액을 나눕니다. 원천지국인 각 나라는 부여부터 행사까지 고용된 기간 중 주된 근무지가 그 나라에 있던 일수의 비율만큼 소득에 과세할 수 있습니다(Treasury 기술 해설, General Note 6항). 거주지국인 미국은 차액 전체에 과세하고, 캐나다 몫에 대해 낸 캐나다 세금은 외국납부세액공제를 줍니다.

세 가지 함정이 있습니다.

• 연도가 다릅니다. 캐나다인 지배 비상장법인의 옵션이면 캐나다는 주식을 취득할 때가 아니라 팔 때 혜택을 소득에 포함합니다(CRA). 미국은 NSO를 행사 시점에 과세하므로 세액공제를 여러 해에 걸쳐 맞춰야 할 수 있습니다.
• 기간이 다릅니다. 미국 자체의 원천 판정 규정은 일반적으로 부여부터 행사까지가 아니라 부여부터 권리 확정까지를 봅니다(26 CFR 1.861-4). 세액공제를 계산하기 전에 어느 기간이 적용되는지 확인하세요.
• 잘못된 원천징수. 낼 세금이 없는데 원천징수된 캐나다 세금은 미국에서 공제받을 수 없습니다(26 CFR 1.901-2(e)(5)). 캐나다 신고서를 제출해 CRA에서 돌려받으세요.

일수 계산 방법과 이주한 해는 이주 후 주식 보상과 급여에서 다룹니다.

소득은 누가 보고하나요, W-2인가요 1099인가요 아니면 아무도 안 하나요? 세금은 어떻게 내나요?

직원은 NSO 차액이 1번, 3번, 5번 칸과 12번 칸의 코드 V에 적힌 Form W-2를 받아야 합니다(Publication 525). 사회보장세와 메디케어세는 직원이나 고용주의 국적과 관계없이 미국에서 한 업무에 적용되므로(26 U.S.C. 3121(b)), 미국에 거주하는 직원을 둔 캐나다 고용주도 미국 급여 규정의 밖에 있지 않습니다. 고용주는 차액에 대한 소득세를 정액 22%로 원천징수할 수 있으며(Publication 15), 이는 실제 세율보다 모자랄 수 있습니다.

계약자는 Form 1099-NEC를 받을 수도, 아무 서식도 받지 못할 수도 있습니다. 어느 경우든 차액은 소득입니다. Form 1040 작성 안내는 Form W-2가 오지 않아도 소득을 신고하도록 요구합니다.

원천징수가 부족하면 차액을 추정세 납부로 내세요. 원천징수와 세액공제를 반영한 뒤 US$1,000 이상을 낼 것으로 예상되면 일반적으로 납부해야 합니다. 납부일과 가산세는 스타트업 스톡옵션 행사하기에서 다룹니다.

주식을 보유하면 Form 8938이나 Form 8621을 제출해야 하나요?

둘 다일 수 있습니다. 미국 금융기관의 계좌가 아니라 직접 보유한 캐나다 법인의 주식은 Form 8938상 특정 해외 금융자산입니다(Form 8938 작성 안내). 미국 거주자는 해외 자산 합계가 아래 기준액을 넘으면 Form 8938을 제출합니다.

같은 작성 안내는 외국 발행인의 옵션을 신고 대상 자산에 열거하지만, 행사하지 않은 직원 옵션을 직접 다루지는 않으므로 본인의 옵션이 해당하는지 확인하세요. FBAR는 캐나다 증권사의 증권 계좌 같은 계좌를 대상으로 하며(31 CFR 1010.350), 회사에 직접 등록된 주식은 대상이 아닙니다. 기준액과 가산세는 해외 계좌 신고에서 다룹니다.

Form 8621은 회사가 수동적 외국 투자회사(PFIC)이면 적용됩니다. 외국 법인은 총소득의 75% 이상이 수동적 소득이거나 자산의 50% 이상이 수동적 소득을 만들어 내는 해에 PFIC입니다(Form 8621 작성 안내). 이자는 수동적 소득이므로(26 U.S.C. 954(c)), 조달한 현금의 이자로 운영하는 매출 전 스타트업은 소득 기준을 충족할 수 있습니다. 창업 첫해 예외가 적용될 수 있고(26 U.S.C. 1298(b)(2)), section 1298(a)(4)는 규정으로 옵션 보유자를 주식 소유자로 볼 수 있게 합니다. 회사가 해마다 PFIC 여부를 점검했는지 물어보세요. 보유한 PFIC 주식의 연말 가치가 모두 US$25,000 이하이고(US$50,000: 부부 합산 신고), 주식을 팔지 않았고 초과 분배도 받지 않은 해에는 연간 Form 8621을 제출하지 않아도 됩니다.

주식을 팔면 어떻게 과세되나요? QSBS가 적용되나요?

NSO로 받은 주식의 취득가액은 행사가격에 이미 과세된 차액을 더한 금액이며, 보유 기간은 주식의 권리가 확정되어 본인에게 이전된 때부터 시작합니다(26 CFR 1.83-4). 그 취득가액을 넘는 차익은 양도소득이고, 보유 기간이 한 해를 넘으면 장기입니다. 회사가 PFIC이면 차익은 PFIC 초과 분배 규정을 적용받을 수 있습니다. 다만 Form 8621로 적격 선택 펀드(QEF) 선택을 했다면 예외이며, 이를 위해서는 회사가 매년 명세서를 제공해야 합니다(Form 8621 작성 안내).

QSBS는 적용되지 않습니다. Section 1202는 국내 C corporation의 주식을 요구합니다(26 U.S.C. 1202(d)). 스타트업이 나중에 델라웨어 모회사 아래로 옮기면 결론이 달라집니다. 캐나다 스타트업을 델라웨어 모회사 아래로 옮기기를 보세요.

예시

모든 금액은 예시이며 미국 달러입니다.

직접 고용된 시애틀 엔지니어

밴쿠버의 스타트업이 시애틀에 사는 엔지니어를 고용해 행사가격 $0.50에 옵션 20,000개를 부여합니다. 플랜은 주주 승인을 받은 적이 없으므로 이 옵션은 NSO입니다. 엔지니어는 주식 가치가 $3일 때 행사합니다. 차액 $50,000는 행사 연도의 미국 급여 소득이며, 캐나다에서 일한 적이 없으므로 캐나다는 과세권이 없습니다. AMT 조정도 생기지 않습니다.

같은 부여를 명의상 고용주를 통해 받는 경우

같은 엔지니어가 명의상 고용주를 통해 일합니다. 플랜이 승인된 적이 없으므로 옵션은 여전히 NSO이고, 엔지니어는 스타트업의 직원으로 인정되지 않을 수도 있습니다. $50,000는 여전히 행사 시 과세됩니다. 두 회사 모두 차액을 보고하지 않아도 엔지니어가 직접 신고하고 추정세를 납부합니다.

토론토에서 1년, 이후 오스틴

한 직원이 토론토에서 일하던 1월 1일에 NSO를 부여받습니다. 옵션은 2년 뒤인 2년 차 12월 31일에 권리가 확정되고, 직원은 그날 행사합니다. 차액은 $40,000입니다.

• 1년 차: 토론토에서 일합니다. 양국 모두 과세하지 않습니다.
• 2년 차: 이주하여 한 해 내내 오스틴에서 일한 뒤 12월 31일에 행사합니다. 부여부터 행사까지 일수의 절반이 캐나다에서였으므로 캐나다는 $20,000에 과세할 수 있습니다. 미국은 $40,000 전체에 과세하고, 그 $20,000에 대한 캐나다 세금에 세액공제 한도 안에서 외국납부세액공제를 줍니다.
• 스타트업이 캐나다인 지배 비상장법인인 경우: 캐나다는 그 $20,000 몫에 주식을 판 해에 과세하므로, 세액공제는 이후 연도와 맞춰집니다.

상황이 다르신가요?

• 캐나다에 살면서 일하는 경우: 캐나다 직원의 스톡옵션을 보세요.
• 옵션의 권리가 확정되는 동안 두 나라 사이를 이주한 경우: 이주 후 주식 보상과 급여를 보시고 국경 간 세무 상담을 받으세요. 두 나라가 같은 차액에 서로 다른 해에 과세할 수 있습니다.
• 옵션이 정말 ISO인 경우: 행사하기 전에 인센티브 스톡옵션의 AMT를 확인하세요.
• 회사를 떠나는 경우: 스타트업을 떠날 때 스톡옵션 행사하기를 보세요.
• 회사가 PFIC일 수 있거나 Form 8938 또는 Form 8621을 놓친 경우: 국경 간 세무 상담을 받으시고 해외 계좌 신고를 보세요.
• 매각 전에 주를 옮길 수 있는 경우: 스타트업 주식을 팔기 전에 다른 주로 이주하기를 보세요.