Quyền chọn cổ phiếu startup Canada: thuế Hoa Kỳ cho người cư trú

Hoa Kỳ đánh thuế quyền chọn mua cổ phiếu của startup Canada như thế nào?

Người cư trú tại Hoa Kỳ chịu thuế trên quyền chọn của công ty Canada theo cùng quy tắc Hoa Kỳ áp dụng cho quyền chọn của công ty Hoa Kỳ. Quốc gia của công ty không thay đổi kết quả; điều quyết định là loại quyền chọn và quan hệ làm việc của bạn. Phần lớn quyền chọn của startup Canada là quyền chọn mua cổ phiếu không đủ điều kiện ưu đãi (NSO): không bị đánh thuế khi được cấp hay khi xác lập quyền sở hữu, và khoản chênh lệch khi thực hiện (giá trị cổ phần trừ giá thực hiện) là thu nhập thông thường (Publication 525; 26 CFR 1.83-7).

Quy tắc ISO và NSO nói chung có trong bài thực hiện quyền chọn mua cổ phiếu của startup. Quyền chọn của công ty Canada không còn đơn giản khi:

• Bạn đã làm việc tại Canada giữa ngày cấp và ngày thực hiện. Cả hai nước có thể đánh thuế một phần của cùng khoản chênh lệch.
• Công ty gọi chúng là ISO. Kế hoạch được soạn theo quy tắc Canada có thể không đáp ứng section 422, và chỉ riêng tên gọi không biến chúng thành ISO.
• Bạn làm việc qua đơn vị đại diện sử dụng lao động hoặc với tư cách nhà thầu. Chế độ ISO nói chung đòi hỏi quan hệ làm việc trực tiếp, và có thể không ai báo cáo thu nhập này cho bạn.
• Bạn giữ cổ phần sau khi thực hiện. Cổ phần của công ty nước ngoài có thể kéo theo câu hỏi về Form 8938 và PFIC.

Hãy chuẩn bị: tài liệu kế hoạch, thư cấp quyền chọn (loại quyền chọn, ngày cấp, giá thực hiện, xác lập quyền sở hữu), hợp đồng lao động, hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng với đơn vị đại diện sử dụng lao động của bạn, từng xác nhận thực hiện kèm giá trị cổ phần được dùng, tỷ giá hối đoái cho từng ngày, mọi chứng từ thuế của Canada, và số ngày bạn làm việc ở mỗi nước từ ngày cấp đến ngày thực hiện.

Công ty Canada có thể cấp ISO không, hay chỉ là NSO?

Công ty Canada có thể cấp quyền chọn mua cổ phiếu khuyến khích (ISO): quy định về ISO định nghĩa "corporation" (công ty) bao gồm cả công ty nước ngoài (26 CFR 1.421-1(i)). Quyền chọn chỉ là ISO nếu kế hoạch và từng lần cấp đều đáp ứng mọi điều kiện của section 422. Thiếu một điều kiện thì chúng là NSO.

Cổ đông lớn bị áp dụng giới hạn chặt hơn về giá và thời hạn. ISO lần đầu có thể thực hiện trong một năm dương lịch vượt quá US$100.000 giá trị cổ phần (đo tại ngày cấp) được coi là NSO. Nếu thư cấp quyền chọn không ghi "incentive stock option", hãy hỏi công ty trước khi coi các quyền chọn đó là ISO.

Làm việc qua đơn vị đại diện sử dụng lao động hoặc với tư cách nhà thầu có ảnh hưởng không?

Có. ISO phải được cấp cho nhân viên của công ty phát hành hoặc của công ty có liên quan, và quan hệ làm việc được xét theo quy tắc khấu trừ thuế thu nhập liên bang (26 CFR 1.421-1(h)). Nhà thầu nói chung không phải là nhân viên của startup Canada, nên quyền chọn của nhà thầu là NSO. Người được thuê qua đơn vị đại diện sử dụng lao động nằm trong bảng lương của bên khác, nhưng vẫn có thể là nhân viên theo thông luật (common-law employee) của startup nếu startup kiểm soát cách công việc được thực hiện (26 CFR 31.3401(c)-1).

Một người có phải là nhân viên hay không phụ thuộc vào thực tế của quan hệ làm việc, không chỉ vào hợp đồng. Hãy coi quyền chọn qua đơn vị đại diện sử dụng lao động là NSO, trừ khi công ty có bản phân tích bằng văn bản kết luận khác.

Quan hệ làm việc cũng quyết định cách đánh thuế khoản chênh lệch NSO:

Quyền chọn của startup Canada bị đánh thuế khi nào: lúc cấp, lúc xác lập quyền sở hữu hay lúc thực hiện?

NSO trong startup tư nhân bị đánh thuế khi thực hiện. Quyền chọn không giao dịch trên thị trường có tổ chức không có giá trị xác định dễ dàng, nên không bị đánh thuế khi cấp hay khi xác lập quyền sở hữu (26 CFR 1.83-7). Khi thực hiện, khoản chênh lệch là thu nhập của năm thuế đó.

Có hai điểm cần lưu ý thêm:

• Cổ phần chưa xác lập quyền sở hữu. Nếu bạn thực hiện sớm và cổ phần vẫn còn điều kiện xác lập quyền sở hữu, thu nhập nói chung được đo vào lúc cổ phần được xác lập quyền sở hữu, trừ khi bạn nộp lựa chọn 83(b).
• Giá thực hiện thấp hơn giá trị. NSO được cấp với giá thực hiện thấp hơn giá trị cổ phần tại ngày cấp là thù lao hoãn lại theo section 409A, trừ khi áp dụng một ngoại lệ. Khi đó khoản chênh lệch có thể bị đánh thuế trước khi thực hiện, cộng thêm thuế 20% và tiền lãi (26 CFR 1.409A-1(b)(5); 26 U.S.C. 409A(a)(1)). Hãy hỏi công ty đã định giá như thế nào; bản định giá theo Canada có thể không theo quy tắc Hoa Kỳ.
• Tiền tệ. Hãy khai bằng đô la Hoa Kỳ. Quy đổi số tiền bằng đô la Canada theo tỷ giá hối đoái vào ngày của từng sự kiện (quy định về ngoại tệ của IRS).

ISO không bị đánh thuế thông thường khi thực hiện, dù khoản chênh lệch được đưa vào cách tính AMT.

Tôi có thể nộp lựa chọn 83(b) cho quyền chọn của startup Canada không?

Không, không áp dụng cho chính quyền chọn. Section 83 không áp dụng cho việc cấp quyền chọn không có giá trị xác định dễ dàng (26 U.S.C. 83(e)), nên khi cấp không có gì để lựa chọn.

Lựa chọn 83(b) áp dụng được cho cổ phần bạn nhận khi thực hiện sớm lúc cổ phần chưa xác lập quyền sở hữu. Bạn nộp trong vòng 30 ngày kể từ ngày thực hiện, và quy tắc giống nhau dù bên phát hành là công ty Canada hay Hoa Kỳ. Một lựa chọn khác, theo section 83(i), cho phép nhân viên đủ điều kiện hoãn thu nhập NSO tối đa 5 năm, nhưng chỉ khi kế hoạch của công ty cấp quyền chọn cho ít nhất bốn trên năm nhân viên tại Hoa Kỳ theo cùng điều khoản (26 U.S.C. 83(i)). Thời điểm, chi phí và rủi ro có trong bài thực hiện sớm quyền chọn mua cổ phiếu của startup.

Thực hiện quyền chọn của startup Canada có thể làm phát sinh AMT không?

Chỉ ISO mới tạo ra khoản điều chỉnh AMT cho quyền chọn mua cổ phiếu. Khi bạn thực hiện ISO và giữ cổ phần quá cuối năm, khoản chênh lệch được cộng vào thu nhập trên Form 6251 dòng 2i, dù thuế thông thường bỏ qua khoản này (hướng dẫn Form 6251; Publication 525).

Khoản chênh lệch NSO đã là thu nhập thông thường khi tính thuế thông thường, nên thực hiện NSO không tạo ra khoản điều chỉnh đó. Vì phần lớn quyền chọn của startup Canada là NSO, hãy xác định loại quyền chọn trước. Nếu đó thật sự là ISO, xem AMT đối với quyền chọn mua cổ phiếu khuyến khích để biết bạn có thể thực hiện bao nhiêu trước khi AMT bắt đầu.

Canada có đánh thuế hoặc khấu trừ khi tôi thực hiện quyền chọn không?

Người cư trú tại Hoa Kỳ chưa từng làm việc tại Canada nói chung không nợ Canada khoản nào khi thực hiện quyền chọn. Canada chỉ đánh thuế thu nhập từ việc làm của người không cư trú đối với công việc thực hiện tại Canada (Income Tax Act, section 115(1)(a)(i)), và CRA xếp lợi ích từ quyền chọn chứng khoán vào thu nhập từ việc làm có nguồn tại Canada (T4058).

Nếu bạn đã làm việc tại Canada trong một phần thời gian, hiệp định thuế Canada–Hoa Kỳ chia khoản chênh lệch. Mỗi nước, với tư cách nước có nguồn thu nhập, có thể đánh thuế phần thu nhập tương ứng với số ngày nơi làm việc chính của bạn ở nước đó, trên tổng số ngày bạn làm việc từ ngày cấp đến ngày thực hiện (giải thích kỹ thuật của Bộ Tài chính Hoa Kỳ, General Note đoạn 6). Hoa Kỳ, với tư cách nước cư trú của bạn, đánh thuế toàn bộ khoản chênh lệch và cho tín thuế nước ngoài đối với thuế Canada trên phần thuộc Canada.

Ba cái bẫy:

• Khác năm. Với quyền chọn của công ty tư nhân do người Canada kiểm soát, Canada tính lợi ích khi bạn bán cổ phần, không phải khi bạn có được chúng (CRA). Hoa Kỳ đánh thuế NSO khi thực hiện, nên có thể phải đối chiếu khoản tín thuế giữa các năm.
• Khác khoảng thời gian. Quy tắc xác định nguồn của chính Hoa Kỳ nói chung xét khoảng từ ngày cấp đến ngày xác lập quyền sở hữu, không phải từ ngày cấp đến ngày thực hiện (26 CFR 1.861-4). Hãy kiểm tra khoảng thời gian nào áp dụng trước khi tính tín thuế.
• Khấu trừ sai. Thuế Canada đã khấu trừ khi không có nghĩa vụ không được tính tín thuế tại Hoa Kỳ (26 CFR 1.901-2(e)(5)). Bạn lấy lại từ CRA bằng một tờ khai Canada.

Phương pháp đếm ngày và năm chuyển nơi ở có trong bài cổ phiếu thưởng và tiền lương sau khi chuyển nước.

Ai báo cáo thu nhập, W-2, 1099 hay không ai cả, và tôi nộp thuế thế nào?

Nhân viên phải nhận Form W-2 ghi khoản chênh lệch NSO ở các ô 1, 3 và 5 và ở ô 12 với mã V (Publication 525). An sinh Xã hội và Medicare áp dụng cho công việc làm tại Hoa Kỳ bất kể quốc gia của nhân viên hay của người sử dụng lao động (26 U.S.C. 3121(b)), nên người sử dụng lao động Canada của nhân viên ở Hoa Kỳ không nằm ngoài quy tắc thuế lương của Hoa Kỳ. Người sử dụng lao động có thể khấu trừ thuế thu nhập trên khoản chênh lệch theo mức cố định 22% (Publication 15), có thể thấp hơn thuế suất thực tế của bạn.

Nhà thầu có thể nhận Form 1099-NEC hoặc không nhận biểu mẫu nào. Dù thế nào, khoản chênh lệch vẫn là thu nhập: hướng dẫn Form 1040 yêu cầu bạn khai thu nhập kiếm được ngay cả khi không có Form W-2.

Khi khấu trừ quá ít, hãy nộp phần chênh lệch qua các khoản nộp thuế tạm tính. Nói chung việc này bắt buộc nếu bạn dự kiến còn nợ từ US$1.000 trở lên sau khi trừ khấu trừ và tín thuế. Ngày nộp và mức phạt có trong bài thực hiện quyền chọn mua cổ phiếu của startup.

Khi đã sở hữu cổ phần, tôi nộp Form 8938 hay Form 8621?

Có thể là cả hai. Cổ phần của công ty Canada nắm trực tiếp, không nằm trong tài khoản tại tổ chức tài chính Hoa Kỳ, là tài sản tài chính nước ngoài chỉ định (specified foreign financial asset) đối với Form 8938 (hướng dẫn Form 8938). Người cư trú tại Hoa Kỳ nộp Form 8938 khi tổng tài sản nước ngoài vượt các ngưỡng sau:

Cùng bản hướng dẫn liệt kê quyền chọn của bên phát hành nước ngoài trong số các tài sản phải khai, nhưng không đề cập trực tiếp đến quyền chọn chưa thực hiện của người làm công; hãy hỏi xem quyền chọn của bạn có được tính không. FBAR bao gồm các tài khoản, chẳng hạn tài khoản chứng khoán tại công ty môi giới Canada (31 CFR 1010.350), không bao gồm cổ phần đăng ký trực tiếp với công ty. Ngưỡng và mức phạt có trong bài khai báo tài khoản nước ngoài.

Form 8621 áp dụng nếu công ty là công ty đầu tư nước ngoài thụ động (PFIC). Công ty nước ngoài là PFIC trong năm khi từ 75% trở lên tổng thu nhập là thu nhập thụ động, hoặc ít nhất 50% tài sản tạo ra thu nhập thụ động (hướng dẫn Form 8621). Tiền lãi là thu nhập thụ động (26 U.S.C. 954(c)), nên startup chưa có doanh thu sống bằng tiền lãi từ số tiền đã huy động có thể đạt điều kiện về thu nhập. Ngoại lệ năm khởi nghiệp có thể áp dụng (26 U.S.C. 1298(b)(2)), và section 1298(a)(4) cho phép quy định coi người nắm quyền chọn là chủ sở hữu cổ phần. Hãy hỏi công ty mỗi năm xem đã kiểm tra tình trạng PFIC chưa. Không cần nộp Form 8621 hằng năm cho năm mà toàn bộ cổ phiếu PFIC của bạn có giá trị từ US$25.000 trở xuống (US$50.000 với tờ khai chung) vào cuối năm, và bạn không bán cổ phiếu nào cũng như không nhận khoản phân phối vượt mức nào.

Bán cổ phần bị đánh thuế thế nào, và QSBS có áp dụng không?

Với cổ phần từ NSO, giá gốc tính thuế của bạn là giá thực hiện cộng khoản chênh lệch đã bị đánh thuế, và thời gian nắm giữ bắt đầu khi cổ phần được xác lập quyền sở hữu và chuyển cho bạn (26 CFR 1.83-4). Khoản lãi trên giá gốc đó là lãi vốn, dài hạn nếu nắm giữ hơn một năm. Nếu công ty là PFIC, khoản lãi có thể thuộc quy tắc khoản phân phối vượt mức của PFIC, trừ khi bạn đã chọn lựa chọn quỹ đủ điều kiện (qualified electing fund) trên Form 8621, vốn đòi hỏi bản báo cáo hằng năm từ công ty (hướng dẫn Form 8621).

QSBS không áp dụng. Section 1202 đòi hỏi cổ phần của C corporation trong nước (Hoa Kỳ) (26 U.S.C. 1202(d)). Nếu startup sau này chuyển xuống dưới một công ty mẹ Delaware, câu trả lời sẽ thay đổi; xem chuyển startup Canada sang dưới công ty mẹ Delaware.

Ví dụ

Mọi con số chỉ mang tính minh họa và tính bằng đô la Hoa Kỳ.

Kỹ sư ở Seattle được thuê trực tiếp

Một startup ở Vancouver thuê một kỹ sư sống ở Seattle và cấp 20.000 quyền chọn ở mức $0,50. Kế hoạch chưa bao giờ được cổ đông phê duyệt, nên các quyền chọn là NSO. Kỹ sư thực hiện khi cổ phần trị giá $3. Khoản chênh lệch $50.000 là thu nhập tiền lương Hoa Kỳ trong năm thực hiện, và Canada không có quyền đánh thuế vì không có công việc nào làm tại Canada. Không phát sinh khoản điều chỉnh AMT.

Cùng khoản cấp nhưng qua đơn vị đại diện sử dụng lao động

Cùng kỹ sư đó làm việc qua một đơn vị đại diện sử dụng lao động. Các quyền chọn vẫn là NSO vì kế hoạch chưa bao giờ được phê duyệt, và kỹ sư cũng có thể không được coi là nhân viên của startup. Khoản $50.000 vẫn chịu thuế khi thực hiện. Nếu không công ty nào báo cáo khoản chênh lệch, kỹ sư vẫn phải tự khai và nộp thuế tạm tính.

Một năm ở Toronto, rồi Austin

Một nhân viên được cấp NSO vào ngày 1 tháng 1 khi đang làm việc ở Toronto. Quyền chọn được xác lập quyền sở hữu hai năm sau, vào ngày 31 tháng 12 của năm thứ hai, và nhân viên thực hiện ngay hôm đó. Khoản chênh lệch là $40.000.

• Năm 1: làm việc ở Toronto. Không khoản nào bị đánh thuế ở cả hai nước.
• Năm 2: chuyển đi và làm việc ở Austin cả năm, rồi thực hiện vào ngày 31 tháng 12. Một nửa số ngày từ ngày cấp đến ngày thực hiện là ở Canada, nên Canada có thể đánh thuế $20.000. Hoa Kỳ đánh thuế toàn bộ $40.000 và cho tín thuế nước ngoài đối với thuế Canada trên $20.000 đó, trong giới hạn của tín thuế.
• Nếu startup là công ty tư nhân do người Canada kiểm soát: Canada đánh thuế phần $20.000 của mình vào năm bán cổ phần, nên khoản tín thuế được đối chiếu với một năm sau.

Trường hợp của bạn khác thì sao?

• Bạn sống và làm việc tại Canada: xem quyền chọn mua cổ phiếu cho nhân viên ở Canada.
• Bạn đã chuyển giữa hai nước trong khi quyền chọn xác lập quyền sở hữu: xem cổ phiếu thưởng và tiền lương sau khi chuyển nước và nhận tư vấn thuế xuyên biên giới, vì cả hai nước có thể đánh thuế cùng một khoản chênh lệch vào các năm khác nhau.
• Quyền chọn của bạn thật sự là ISO: hãy xem AMT đối với quyền chọn mua cổ phiếu khuyến khích trước khi thực hiện.
• Bạn sắp rời công ty: xem thực hiện quyền chọn mua cổ phiếu khi rời startup.
• Công ty có thể là PFIC, hoặc bạn đã bỏ sót Form 8938 hay Form 8621: hãy nhận tư vấn thuế xuyên biên giới; xem khai báo tài khoản nước ngoài.
• Bạn có thể chuyển sang tiểu bang khác trước khi bán: xem chuyển sang tiểu bang khác trước khi bán cổ phần startup.