Aktienoptionen kanadischer Start-ups: US-Steuer für US-Ansässige

Wie besteuern die USA Aktienoptionen eines kanadischen Start-ups?

Ein in den USA Ansässiger wird auf Optionen einer kanadischen Kapitalgesellschaft nach denselben US-Regeln besteuert wie auf Optionen einer US-Gesellschaft. Das Land der Gesellschaft ändert die Antwort nicht; die Art der Option und Ihr Arbeitsverhältnis tun es. Die meisten Optionen kanadischer Start-ups sind Nonqualified Stock Options (NSO, nicht begünstigte Aktienoptionen): Bei Gewährung und Unverfallbarkeit wird nichts besteuert, und die Differenz bei Ausübung (Aktienwert minus Ausübungspreis) ist gewöhnliches Einkommen (Publication 525; 26 CFR 1.83-7).

Die allgemeinen ISO- und NSO-Regeln stehen in Aktienoptionen eines Start-ups ausüben. Eine kanadische Option ist nicht einfach, wenn:

• Sie zwischen Gewährung und Ausübung in Kanada gearbeitet haben. Beide Länder können einen Teil derselben Differenz besteuern.
• Die Gesellschaft sie ISOs nennt. Ein Plan, der nach kanadischen Regeln geschrieben wurde, erfüllt Abschnitt 422 womöglich nicht, und die Bezeichnung allein macht sie nicht zu ISOs.
• Sie arbeiten über einen Employer of Record oder als Auftragnehmer. ISO-Behandlung setzt in der Regel ein direktes Arbeitsverhältnis voraus, und womöglich meldet niemand Ihnen das Einkommen.
• Sie halten die Anteile nach der Ausübung. Anteile einer ausländischen Kapitalgesellschaft können Form 8938 und PFIC-Fragen auslösen.

Zusammenstellen: den Plan, Ihr Gewährungsschreiben (Optionsart, Gewährungsdatum, Ausübungspreis, Unverfallbarkeit), Ihren Arbeits-, Auftragnehmer- oder Employer-of-Record-Vertrag, jede Ausübungsbestätigung mit dem verwendeten Aktienwert, den Wechselkurs für jedes Datum, jede kanadische Steuerbescheinigung und eine Zählung Ihrer Arbeitstage in jedem Land von der Gewährung bis zur Ausübung.

Kann eine kanadische Gesellschaft ISOs gewähren, oder sind es NSOs?

Eine kanadische Kapitalgesellschaft kann Incentive Stock Options (ISOs) gewähren: Die ISO-Vorschriften definieren „Kapitalgesellschaft“ so, dass sie auch eine ausländische Kapitalgesellschaft umfasst (26 CFR 1.421-1(i)). Die Optionen sind nur dann ISOs, wenn der Plan und jede Gewährung alle Bedingungen von Abschnitt 422 erfüllen. Fehlt eine, sind sie NSOs.

Für Großaktionäre gelten strengere Preis- und Laufzeitgrenzen. ISOs, die in einem Kalenderjahr erstmals ausübbar werden und über US$100.000 Aktienwert (bei Gewährung gemessen) liegen, werden als NSOs behandelt. Steht im Gewährungsschreiben nicht „incentive stock option“, fragen Sie die Gesellschaft, bevor Sie die Optionen als ISOs behandeln.

Spielt es eine Rolle, ob ich über einen Employer of Record oder als Auftragnehmer arbeite?

Ja. Eine ISO muss einem Arbeitnehmer der ausgebenden Kapitalgesellschaft oder einer verbundenen Kapitalgesellschaft gewährt werden, und das Arbeitsverhältnis wird nach den Regeln für den Einbehalt der Bundeseinkommensteuer geprüft (26 CFR 1.421-1(h)). Ein Auftragnehmer ist in der Regel kein Arbeitnehmer des kanadischen Start-ups, daher sind die Optionen eines Auftragnehmers NSOs. Wer über einen Employer of Record eingestellt wird, steht auf der Gehaltsliste eines anderen, kann aber dennoch Arbeitnehmer des Start-ups nach Common Law sein, wenn das Start-up bestimmt, wie die Arbeit ausgeführt wird (26 CFR 31.3401(c)-1).

Ob jemand Arbeitnehmer ist, hängt von den Tatsachen des Arbeitsverhältnisses ab, nicht nur vom Vertrag. Behandeln Sie Optionen über einen Employer of Record als NSOs, sofern die Gesellschaft nicht schriftlich zu einem anderen Ergebnis gekommen ist.

Das Verhältnis entscheidet auch, wie die NSO-Differenz besteuert wird:

Wann werden Optionen eines kanadischen Start-ups besteuert: bei Gewährung, bei Unverfallbarkeit oder bei Ausübung?

NSOs eines privaten Start-ups werden bei Ausübung besteuert. Eine Option, die nicht an einem etablierten Markt gehandelt wird, hat keinen leicht bestimmbaren Wert und wird daher weder bei Gewährung noch bei Unverfallbarkeit besteuert (26 CFR 1.83-7). Bei Ausübung ist die Differenz Einkommen dieses Steuerjahres.

Zwei Besonderheiten gelten:

• Noch verfallbare Anteile. Üben Sie vorzeitig aus und unterliegen die Anteile noch der Unverfallbarkeit, wird das Einkommen in der Regel bei Eintritt der Unverfallbarkeit gemessen, es sei denn, Sie reichen eine 83(b)-Wahl ein.
• Preis mit Abschlag. Eine NSO, die mit einem Ausübungspreis unter dem Aktienwert bei Gewährung gewährt wurde, ist aufgeschobene Vergütung nach Abschnitt 409A, sofern keine Ausnahme greift. Die Differenz kann dann schon vor der Ausübung besteuert werden, dazu kommen eine zusätzliche Steuer von 20 % und Zinsen (26 CFR 1.409A-1(b)(5); 26 U.S.C. 409A(a)(1)). Fragen Sie, wie die Gesellschaft den Preis festgelegt hat; eine kanadische Bewertung folgt womöglich nicht den US-Regeln.
• Währung. Melden Sie in US-Dollar. Rechnen Sie Beträge in kanadischen Dollar zum Wechselkurs des Tages jedes Ereignisses um (IRS-Währungsregeln).

ISOs werden bei Ausübung nicht für die reguläre Steuer besteuert, doch die Differenz fließt in die AMT-Berechnung ein.

Kann ich für Optionen eines kanadischen Start-ups eine 83(b)-Wahl einreichen?

Nein, nicht für die Option selbst. Abschnitt 83 gilt nicht für die Gewährung einer Option ohne leicht bestimmbaren Wert (26 U.S.C. 83(e)), es gibt also bei Gewährung nichts, wofür man wählen könnte.

Eine 83(b)-Wahl ist für Anteile möglich, die Sie durch vorzeitige Ausübung erhalten, solange sie noch nicht unverfallbar sind. Sie reichen sie innerhalb von 30 Tage nach der Ausübung ein, und dieselbe Regel gilt, ob die Ausgeberin kanadisch oder amerikanisch ist. Eine andere Wahl nach Abschnitt 83(i) lässt einen berechtigten Arbeitnehmer das NSO-Einkommen bis zu 5 Jahre aufschieben, aber nur, wenn der Plan der Gesellschaft Optionen mindestens vier von fünf ihrer US-Arbeitnehmer zu gleichen Bedingungen gewährt (26 U.S.C. 83(i)). Zeitpunkt, Kosten und Risiken stehen in Vorzeitige Ausübung von Aktienoptionen eines Start-ups.

Kann die Ausübung kanadischer Start-up-Optionen AMT auslösen?

Nur ISOs erzeugen die AMT-Anpassung für Aktienoptionen. Üben Sie eine ISO aus und behalten die Anteile über das Jahresende hinaus, wird die Differenz in Form 6251 Zeile 2i dem Einkommen hinzugerechnet, obwohl die reguläre Steuer sie ignoriert (Anleitung zu Form 6251; Publication 525).

Die NSO-Differenz ist für die reguläre Steuer bereits gewöhnliches Einkommen, daher erzeugt die Ausübung einer NSO diese Anpassung nicht. Weil die meisten Optionen kanadischer Start-ups NSOs sind, klären Sie zuerst die Optionsart. Sind es echte ISOs, siehe AMT auf gesetzlich begünstigte Aktienoptionen, wie viel Sie ausüben können, bevor die AMT beginnt.

Besteuert Kanada die Ausübung oder behält es dabei ein?

Ein in den USA Ansässiger, der nie in Kanada gearbeitet hat, schuldet Kanada auf die Ausübung in der Regel nichts. Kanada besteuert die Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit eines Nichtansässigen nur für Tätigkeiten in Kanada (Income Tax Act, Abschnitt 115(1)(a)(i)), und die CRA zählt Vorteile aus Aktienoptionen zu diesen Einkünften aus kanadischer Quelle (T4058).

Haben Sie in einem Teil des Zeitraums in Kanada gearbeitet, teilt das Steuerabkommen zwischen Kanada und den USA die Differenz auf. Jedes Land darf als Quellenstaat den Anteil des Einkommens besteuern, der den Tagen entspricht, an denen Ihr hauptsächlicher Arbeitsort dort lag, gemessen an den Tagen Ihrer Beschäftigung zwischen Gewährung und Ausübung (Technische Erläuterung des Treasury, General Note Absatz 6). Die USA besteuern als Ihr Ansässigkeitsstaat die gesamte Differenz und rechnen die kanadische Steuer auf den kanadischen Anteil an.

Drei Fallen:

• Verschiedene Jahre. Bei Optionen einer kanadisch kontrollierten privaten Kapitalgesellschaft rechnet Kanada den Vorteil beim Verkauf der Anteile zu, nicht beim Erwerb (CRA). Die USA besteuern NSOs bei Ausübung, die Anrechnung muss also unter Umständen über Jahre abgestimmt werden.
• Verschiedene Zeiträume. Die eigene Quellenregel der USA stellt in der Regel auf den Zeitraum von der Gewährung bis zur Unverfallbarkeit ab, nicht von der Gewährung bis zur Ausübung (26 CFR 1.861-4). Prüfen Sie, welcher Zeitraum gilt, bevor Sie die Anrechnung berechnen.
• Falscher Einbehalt. Kanadische Steuer, die einbehalten wurde, obwohl keine geschuldet war, ist in den USA nicht anrechenbar (26 CFR 1.901-2(e)(5)). Sie holen sie mit einer kanadischen Steuererklärung von der CRA zurück.

Die Methode der Tageszählung und das Umzugsjahr behandelt Aktienvergütung und Gehalt nach einem Umzug.

Wer meldet das Einkommen, W-2, 1099 oder niemand, und wie zahle ich die Steuer?

Ein Arbeitnehmer sollte eine Form W-2 (Lohnbescheinigung) erhalten, die die NSO-Differenz in den Feldern 1, 3 und 5 und in Feld 12 mit Code V zeigt (Publication 525). Social Security und Medicare erfassen Arbeit in den USA unabhängig vom Land des Arbeitnehmers oder des Arbeitgebers (26 U.S.C. 3121(b)); ein kanadischer Arbeitgeber eines Arbeitnehmers mit Sitz in den USA steht also nicht außerhalb der US-Lohnabrechnungsregeln. Arbeitgeber dürfen die Einkommensteuer auf die Differenz pauschal mit 22 % einbehalten (Publication 15), was hinter Ihrem tatsächlichen Satz zurückbleiben kann.

Ein Auftragnehmer erhält möglicherweise eine Form 1099-NEC (Meldung von Vergütungen an Auftragnehmer) oder gar kein Formular. In beiden Fällen ist die Differenz Einkommen: Die Anleitung zu Form 1040 verlangt, Einkünfte auch dann zu melden, wenn keine Form W-2 eintrifft.

Wird zu wenig einbehalten, zahlen Sie den Unterschied über Vorauszahlungen (Estimated Tax). Sie sind in der Regel erforderlich, wenn Sie nach Einbehalt und Gutschriften US$1.000 oder mehr schulden. Zahlungstermine und Strafzuschläge stehen in Aktienoptionen eines Start-ups ausüben.

Reiche ich, sobald ich die Anteile besitze, Form 8938 oder Form 8621 ein?

Möglicherweise beide. Anteile einer kanadischen Kapitalgesellschaft, die direkt gehalten werden und nicht auf einem Konto bei einem US-Finanzinstitut liegen, sind ein bestimmter ausländischer Finanzwert für Form 8938 (Anleitung zu Form 8938). Ein in den USA Ansässiger reicht Form 8938 ein, wenn das gesamte ausländische Vermögen diese Schwellenwerte übersteigt:

Dieselbe Anleitung nennt Optionen eines ausländischen Ausstellers unter den meldepflichtigen Werten, behandelt nicht ausgeübte Mitarbeiteroptionen aber nicht ausdrücklich; fragen Sie nach, ob Ihre zählen. Die FBAR erfasst Konten, etwa ein Wertpapierkonto bei einem kanadischen Broker (31 CFR 1010.350), nicht Anteile, die bei der Gesellschaft eingetragen sind. Schwellenwerte und Strafzuschläge stehen in Meldung ausländischer Konten.

Form 8621 (Meldung zu PFIC-Anteilen) gilt, wenn die Gesellschaft eine passive ausländische Investmentgesellschaft (Passive Foreign Investment Company, PFIC) ist. Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist in einem Jahr eine PFIC, wenn 75 % oder mehr ihrer Bruttoeinkünfte passiv sind oder mindestens 50 % ihres Vermögens passive Einkünfte erzeugen (Anleitung zu Form 8621). Zinsen sind passive Einkünfte (26 U.S.C. 954(c)); ein Start-up ohne Umsatz, das von Zinsen auf eingeworbenes Geld lebt, kann den Einkünftetest also erfüllen. Eine Ausnahme für das Gründungsjahr kann gelten (26 U.S.C. 1298(b)(2)), und Abschnitt 1298(a)(4) erlaubt Vorschriften, die einen Optionsinhaber als Inhaber der Anteile behandeln. Fragen Sie die Gesellschaft jedes Jahr, ob sie ihren PFIC-Status geprüft hat. Für ein Jahr ist keine jährliche Form 8621 nötig, in dem alle Ihre PFIC-Anteile am Jahresende US$25.000 oder weniger wert sind (US$50.000 bei gemeinsamer Veranlagung), Sie nichts verkauft und keine Excess Distribution erhalten haben.

Wie wird ein Verkauf besteuert, und gilt QSBS?

Bei NSO-Anteilen sind Ihre Anschaffungskosten (Basis) der Ausübungspreis plus die bereits besteuerte Differenz, und die Haltedauer beginnt, wenn die Anteile unverfallbar sind und auf Sie übertragen werden (26 CFR 1.83-4). Der Gewinn über dieser Basis ist ein Kapitalgewinn, langfristig nach mehr als einem Jahr. Ist die Gesellschaft eine PFIC, kann der Gewinn stattdessen unter die PFIC-Regeln für Excess Distributions fallen, es sei denn, Sie haben in Form 8621 eine QEF-Wahl (Qualified Electing Fund) getroffen, die eine jährliche Erklärung der Gesellschaft braucht (Anleitung zu Form 8621).

QSBS gilt nicht. Abschnitt 1202 verlangt Anteile einer inländischen C Corporation (26 U.S.C. 1202(d)). Wechselt das Start-up später unter eine Muttergesellschaft in Delaware, ändert sich die Frage; siehe Ein kanadisches Start-up unter eine Muttergesellschaft in Delaware bringen.

Beispiel

Alle Beträge sind Beispielwerte und stehen in US-Dollar.

Direkt eingestellter Ingenieur in Seattle

Ein Start-up aus Vancouver stellt einen Ingenieur mit Wohnsitz in Seattle ein und gewährt 20.000 Optionen zu $0,50. Der Plan wurde nie von den Aktionären genehmigt, die Optionen sind also NSOs. Der Ingenieur übt aus, als die Anteile $3 wert sind. Die Differenz von $50.000 ist im Ausübungsjahr US-Lohneinkommen; Kanada hat keinen Anspruch, weil in Kanada nicht gearbeitet wurde. Es entsteht keine AMT-Anpassung.

Dieselbe Gewährung über einen Employer of Record

Derselbe Ingenieur arbeitet stattdessen über einen Employer of Record. Die Optionen sind weiterhin NSOs, weil der Plan nie genehmigt wurde, und der Ingenieur gilt womöglich auch nicht als Arbeitnehmer des Start-ups. Die $50.000 sind bei Ausübung weiterhin steuerpflichtig. Meldet keine der beiden Gesellschaften die Differenz, meldet der Ingenieur sie trotzdem und leistet eine Vorauszahlung.

Ein Jahr in Toronto, dann Austin

Ein Arbeitnehmer erhält am 1. Januar NSOs, während er in Toronto arbeitet. Die Optionen werden zwei Jahre später am 31. Dezember des zweiten Jahres unverfallbar, und der Arbeitnehmer übt an diesem Tag aus. Die Differenz beträgt $40.000.

• Jahr 1: arbeitet in Toronto. In keinem Land wird etwas besteuert.
• Jahr 2: zieht um und arbeitet das ganze Jahr in Austin, übt dann am 31. Dezember aus. Die Hälfte der Tage von der Gewährung bis zur Ausübung lag in Kanada, daher kann Kanada $20.000 besteuern. Die USA besteuern alle $40.000 und rechnen die kanadische Steuer auf diese $20.000 an, innerhalb der Anrechnungsgrenzen.
• Wenn das Start-up eine kanadisch kontrollierte private Kapitalgesellschaft ist: Kanada besteuert seinen Anteil von $20.000 stattdessen im Jahr des Anteilsverkaufs, die Anrechnung wird also einem späteren Jahr zugeordnet.

Anders bei Ihnen?

• Sie leben und arbeiten in Kanada: siehe Aktienoptionen für Arbeitnehmer in Kanada.
• Sie sind zwischen den Ländern umgezogen, während die Optionen unverfallbar wurden: siehe Aktienvergütung und Gehalt nach einem Umzug und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, denn beide Länder können dieselbe Differenz in verschiedenen Jahren besteuern.
• Ihre Optionen sind wirklich ISOs: prüfen Sie AMT auf gesetzlich begünstigte Aktienoptionen, bevor Sie ausüben.
• Sie verlassen die Gesellschaft: siehe Aktienoptionen beim Ausscheiden aus einem Start-up ausüben.
• Die Gesellschaft ist womöglich eine PFIC, oder Sie haben Form 8938 oder Form 8621 versäumt: holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern; siehe Meldung ausländischer Konten.
• Sie ziehen möglicherweise vor einem Verkauf in einen anderen Bundesstaat: siehe Vor dem Verkauf von Start-up-Anteilen in einen anderen Bundesstaat ziehen.