خيارات أسهم شركة كندية ناشئة: الضريبة الأمريكية للمقيمين في الولايات المتحدة

كيف تفرض الولايات المتحدة الضريبة على خيارات الأسهم من شركة كندية ناشئة؟

يخضع المقيم في الولايات المتحدة لضريبة الخيارات من شركة كندية بحسب القواعد الأمريكية نفسها المطبقة على خيارات شركة أمريكية. فبلد الشركة لا يغيّر الجواب؛ بل يغيّره نوع الخيار وعلاقة العمل. ومعظم خيارات الشركات الكندية الناشئة خيارات أسهم غير مؤهلة (NSO): لا ضريبة عند المنح أو الاستحقاق التدريجي، والفرق عند الممارسة (قيمة السهم ناقص سعر الممارسة) دخل عادي (المنشور 525؛ ⁦26 CFR 1.83-7⁩).

قواعد ISO وNSO العامة في ممارسة خيارات أسهم الشركات الناشئة. والخيار الكندي لا يكون بسيطًا في هذه الحالات:

• عملت في كندا بين المنح والممارسة. قد يفرض البلدان الضريبة على جزء من الفرق نفسه.
• الشركة تسميها ISO. قد لا تستوفي خطة كُتبت وفق القواعد الكندية المادة 422، والتسمية وحدها لا تجعلها ISO.
• تعمل عبر صاحب عمل مسجل أو كمقاول. معاملة ISO تحتاج عمومًا إلى توظيف مباشر، وقد لا يبلغك أحد عن الدخل.
• تحتفظ بالأسهم بعد الممارسة. أسهم شركة أجنبية قد تثير مسائل النموذج 8938 وPFIC.

جهّز: وثيقة الخطة، وخطاب المنح (نوع الخيار وتاريخ المنح وسعر الممارسة والاستحقاق التدريجي)، واتفاقية توظيفك أو عملك كمقاول أو عبر صاحب العمل المسجل، وتأكيد كل ممارسة مع قيمة السهم المستخدمة، وسعر الصرف لكل تاريخ، وأي كشف ضريبي كندي، وعدد الأيام التي عملتها في كل بلد من المنح إلى الممارسة.

هل تستطيع شركة كندية منح ISO، أم هي دائمًا NSO؟

تستطيع الشركة الكندية منح خيارات أسهم تحفيزية (ISO): فلوائح ISO تعرّف «الشركة» بما يشمل الشركة الأجنبية (⁦26 CFR 1.421-1(i)⁩). لكن الخيارات تكون ISO فقط إذا استوفت الخطة وكل منح كل شروط المادة 422. وإذا فات شرط واحد فهي NSO.

تنطبق حدود أشد للسعر والمدة على كبار المساهمين. والخيارات ISO التي تصبح قابلة للممارسة لأول مرة في سنة تقويمية واحدة بقيمة أسهم (تُقاس عند المنح) فوق 100,000 دولار تُعامل كخيارات NSO. وإذا لم يذكر خطاب المنح عبارة «خيار أسهم تحفيزي»، فاسأل الشركة قبل أن تعدّ الخيارات ISO.

هل يهم أن أعمل عبر صاحب عمل مسجل أو كمقاول؟

نعم. يجب أن يُمنح ISO لموظف لدى الشركة المصدرة أو شركة مرتبطة بها، ويُختبر التوظيف وفق قواعد الاستقطاع من ضريبة الدخل الفيدرالية (⁦26 CFR 1.421-1(h)⁩). والمقاول ليس عمومًا موظفًا لدى الشركة الكندية الناشئة، فخياراته NSO. والعامل الموظف عبر صاحب عمل مسجل على كشف رواتب غير شركته، لكنه قد يظل موظفًا للشركة الناشئة بموجب القانون العام إذا كانت تتحكم في طريقة أداء العمل (⁦26 CFR 31.3401(c)-1⁩).

كون الشخص موظفًا يتوقف على وقائع علاقة العمل، لا على العقد وحده. عامل خيارات صاحب العمل المسجل كـ NSO ما لم تكن لدى الشركة تحليل مكتوب يخلص إلى غير ذلك.

وتحدد العلاقة أيضًا كيف تُفرض الضريبة على فرق NSO:

متى تخضع خيارات الشركة الكندية الناشئة للضريبة: عند المنح أم الاستحقاق التدريجي أم الممارسة؟

تخضع NSO في شركة ناشئة خاصة للضريبة عند الممارسة. فالخيار الذي لا يُتداول في سوق منظمة لا قيمة له يمكن التحقق منها بسهولة، فلا ضريبة عند المنح أو عند الاستحقاق التدريجي (⁦26 CFR 1.83-7⁩). وعند الممارسة يكون الفرق دخلًا في تلك السنة الضريبية.

ويضاف أمران:

• الأسهم غير المستحقة. إذا مارست الخيار مبكرًا وكانت الأسهم لا تزال خاضعة للاستحقاق التدريجي، فيُقاس الدخل عمومًا عند استحقاقها، ما لم تقدم اختيار ⁦83(b)⁩.
• السعر المخفض. الخيار NSO الممنوح بسعر ممارسة أقل من قيمة السهم عند المنح هو تعويض مؤجل بموجب المادة 409A، ما لم ينطبق استثناء. وقد يخضع الفرق للضريبة قبل الممارسة، إضافة إلى ضريبة إضافية قدرها ⁦20%⁩ وفوائد (⁦26 CFR 1.409A-1(b)(5)⁩؛ ⁦26 U.S.C. 409A(a)(1)⁩). اسأل كيف حددت الشركة السعر؛ فالتقييم الكندي قد لا يتبع القواعد الأمريكية.
• العملة. أبلغ بالدولار الأمريكي. حوّل المبالغ بالدولار الكندي إلى الدولار الأمريكي بسعر الصرف في تاريخ كل حدث (قواعد العملة لدى IRS).

خيارات ISO لا تخضع للضريبة عند الممارسة في الضريبة العادية، وإن دخل الفرق في حساب AMT.

هل أستطيع تقديم اختيار ⁦83(b)⁩ على خيارات شركة كندية ناشئة؟

لا، ليس على الخيار نفسه. فالمادة 83 لا تنطبق على منح خيار بلا قيمة يمكن التحقق منها بسهولة (⁦26 U.S.C. 83(e)⁩)، فلا شيء يُختار عليه عند المنح.

اختيار ⁦83(b)⁩ متاح لـأسهم تتلقاها بالممارسة المبكرة وهي لا تزال غير مستحقة. وتقدمه خلال 30 يومًا من الممارسة، والقاعدة نفسها سواء كانت الجهة المصدرة كندية أو أمريكية. وثمة اختيار مختلف بموجب المادة ⁦83(i)⁩ يتيح لموظف مؤهل تأجيل دخل NSO حتى 5 سنوات، لكن فقط إذا كانت خطة الشركة تمنح خيارات لأربعة أخماس موظفيها الأمريكيين على الأقل بالشروط نفسها (⁦26 U.S.C. 83(i)⁩). وللاطلاع على التوقيت والتكلفة والمخاطر، راجع الممارسة المبكرة لخيارات أسهم الشركات الناشئة.

هل قد تسبب ممارسة خيارات شركة كندية ناشئة AMT؟

خيارات ISO وحدها تنشئ تعديل AMT لخيارات الأسهم. فعند ممارسة ISO والاحتفاظ بالأسهم بعد نهاية السنة، يضاف الفرق إلى الدخل في النموذج 6251 السطر 2i، مع أن الضريبة العادية تتجاهله (تعليمات النموذج 6251؛ المنشور 525).

أما فرق NSO فهو دخل عادي أصلًا في الضريبة العادية، فلا تنشئ ممارسة NSO هذا التعديل. ولأن معظم خيارات الشركات الكندية الناشئة هي NSO، فحدد نوع الخيار أولًا. وإذا كانت ISO حقًا، فراجع AMT على خيارات الأسهم التحفيزية لمعرفة كم تستطيع أن تمارس قبل أن يبدأ AMT.

هل تفرض كندا الضريبة أو تقتطع عند الممارسة؟

المقيم في الولايات المتحدة الذي لم يعمل في كندا قط لا يدين لكندا عمومًا بشيء عن الممارسة. فكندا تفرض الضريبة على دخل التوظيف لغير المقيم فقط عن المهام المنفذة في كندا (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦115(1)(a)(i)⁩)، وتعدّ CRA مزايا خيارات الأوراق المالية جزءًا من دخل التوظيف الكندي المصدر ذاك (⁦T4058⁩).

وإذا عملت في كندا جزءًا من المدة، فالاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة تقسّم الفرق. يجوز لكل بلد، بوصفه بلد المصدر، أن يفرض الضريبة على الحصة من الدخل المساوية لأيام كان فيها مكان عملك الرئيسي هناك، من أيام توظيفك بين المنح والممارسة (الشرح الفني لوزارة الخزانة، الملاحظة العامة الفقرة 6). والولايات المتحدة، بوصفها بلد إقامتك، تفرض الضريبة على الفرق كاملًا وتمنح ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا عن الضريبة الكندية على الحصة الكندية.

ثلاثة أفخاخ:

• سنوات مختلفة. في خيارات شركة خاصة خاضعة لسيطرة كندية، تضم كندا الميزة عند بيع الأسهم لا عند اكتسابها (CRA). والولايات المتحدة تفرض الضريبة على NSO عند الممارسة، فقد يلزم مطابقة الائتمان عبر السنوات.
• مدد مختلفة. قاعدة المصدر الأمريكية نفسها تنظر عمومًا إلى المدة من المنح إلى الاستحقاق التدريجي، لا من المنح إلى الممارسة (⁦26 CFR 1.861-4⁩). تحقق من المدة المنطبقة قبل أن تحسب الائتمان.
• اقتطاع خاطئ. الضريبة الكندية المقتطعة دون أن تكون مستحقة لا يُمنح عنها ائتمان في الولايات المتحدة (⁦26 CFR 1.901-2(e)(5)⁩). وتستردها من CRA بإقرار كندي.

طريقة عد الأيام وسنة الانتقال في أسهم الجوائز والأجر بعد الانتقال.

من يبلغ عن الدخل: ⁦W-2⁩ أم 1099 أم لا أحد، وكيف أدفع الضريبة؟

ينبغي أن يحصل الموظف على النموذج ⁦W-2⁩ يبين فرق NSO في الخانات 1 و3 و5 وفي الخانة 12 بالرمز V (المنشور 525). والضمان الاجتماعي وMedicare يشملان العمل المؤدى في الولايات المتحدة أيًا كان بلد الموظف أو صاحب العمل (⁦26 U.S.C. 3121(b)⁩)، فصاحب العمل الكندي لموظف مقيم في الولايات المتحدة ليس خارج قواعد كشوف الرواتب الأمريكية. ويجوز لأصحاب العمل اقتطاع ضريبة الدخل على الفرق بمعدل ثابت ⁦22%⁩ (المنشور 15)، وقد يقل عن معدلك الفعلي.

وقد يتلقى المقاول النموذج ⁦1099-NEC⁩ أو لا يتلقى أي نموذج. وفي الحالتين الفرق دخل: فـ تعليمات النموذج 1040 توجب عليك الإبلاغ عن الإيرادات حتى حين لا يصل النموذج ⁦W-2⁩.

وعندما يُقتطع أقل مما يجب، فسدد الفرق بدفعات الضريبة التقديرية. وهي مطلوبة عمومًا إذا توقعت أن تدين بـ 1,000 دولار أو أكثر بعد الاقتطاع والائتمانات. ومواعيد الدفع والغرامات في ممارسة خيارات أسهم الشركات الناشئة.

بعد أن أملك الأسهم، هل أقدم النموذج 8938 أم 8621؟

ربما الاثنين. أسهم شركة كندية تملكها مباشرة، لا في حساب لدى مؤسسة مالية أمريكية، هي أصل مالي أجنبي محدد للنموذج 8938 (تعليمات النموذج 8938). ويقدم المقيم في الولايات المتحدة النموذج 8938 عندما يتجاوز إجمالي الأصول الأجنبية هذه الحدود:

تدرج التعليمات نفسها الخيارات على جهة مصدرة أجنبية ضمن الأصول الواجب الإبلاغ عنها، لكنها لا تتناول خيارات الموظفين غير الممارسة مباشرة؛ فاسأل هل تُحسب خياراتك. أما FBAR فيغطي الحسابات، مثل حساب أوراق مالية لدى وسيط كندي (⁦31 CFR 1010.350⁩)، لا الأسهم المسجلة لدى الشركة. والحدود والغرامات في الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.

النموذج 8621 ينطبق إذا كانت الشركة شركة استثمار أجنبية سلبية (PFIC). تكون الشركة الأجنبية PFIC في سنة ما عندما يكون ⁦75%⁩ أو أكثر من إجمالي دخلها سلبيًا، أو عندما تنتج ⁦50%⁩ على الأقل من أصولها دخلًا سلبيًا (تعليمات النموذج 8621). والفوائد دخل سلبي (⁦26 U.S.C. 954(c)⁩)، فقد تستوفي شركة ناشئة بلا إيرادات تعيش على فوائد النقد المجموع اختبار الدخل. وقد ينطبق استثناء سنة البدء (⁦26 U.S.C. 1298(b)(2)⁩)، كما تتيح المادة ⁦1298(a)(4)⁩ أن تعامل اللوائح حامل الخيار كأنه يملك الأسهم. اسأل الشركة كل سنة هل اختبرت وضعها كـ PFIC. ولا يلزم النموذج 8621 السنوي عن سنة تبلغ فيها قيمة كل أسهم PFIC لديك 25,000 دولار أو أقل (50,000 دولار في الإقرار المشترك) في نهاية السنة ولم تبع شيئًا ولم تتلق توزيعًا زائدًا.

كيف تُفرض الضريبة على البيع، وهل تنطبق QSBS؟

بالنسبة إلى أسهم NSO، أساسك الضريبي هو سعر الممارسة زائد الفرق الذي فُرضت عليه الضريبة بالفعل، وتبدأ مدة الاحتفاظ عندما تستحق الأسهم وتنتقل إليك (⁦26 CFR 1.83-4⁩). والربح فوق هذا الأساس ربح رأسمالي، طويل الأجل بعد أكثر من سنة. وإذا كانت الشركة PFIC، فقد يخضع الربح بدلًا من ذلك لقواعد التوزيع الزائد في PFIC، ما لم تقدم اختيار صندوق مؤهل (QEF) في النموذج 8621، وهو يحتاج إلى بيان سنوي من الشركة (تعليمات النموذج 8621).

QSBS لا تنطبق. فالمادة 1202 تشترط أسهم شركة C محلية (⁦26 U.S.C. 1202(d)⁩). وإذا انتقلت الشركة الناشئة لاحقًا تحت شركة أم في Delaware، فيتغير السؤال؛ راجع نقل شركة كندية ناشئة تحت شركة أم في Delaware.

مثال

جميع الأرقام توضيحية وبالدولار الأمريكي.

مهندس في سياتل يُوظَّف مباشرة

توظف شركة ناشئة في فانكوفر مهندسًا يعيش في سياتل وتمنحه 20,000 خيار بسعر 0.50 دولار. لم يوافق المساهمون على الخطة قط، فالخيارات NSO. يمارس المهندس عندما يساوي السهم 3 دولارات. الفرق وقدره 50,000 دولار أجور أمريكية في سنة الممارسة، ولا مطالبة لكندا لأن أي عمل لم يُؤدَّ في كندا. ولا ينشأ تعديل AMT.

المنح نفسه عبر صاحب عمل مسجل

المهندس نفسه يعمل عبر صاحب عمل مسجل بدلًا من ذلك. تبقى الخيارات NSO لأن الخطة لم تُعتمد قط، وقد لا يُعدّ المهندس موظفًا لدى الشركة الناشئة أيضًا. ويظل مبلغ 50,000 دولار خاضعًا للضريبة عند الممارسة. وإذا لم تبلغ أي من الشركتين عن الفرق، فيبلغ المهندس عنه ويدفع دفعة تقديرية.

سنة في تورونتو ثم أوستن

يُمنح موظف خيارات NSO في 1 يناير وهو يعمل في تورونتو. تستحق الخيارات تدريجيًا بعد سنتين، في 31 ديسمبر من السنة الثانية، ويمارسها الموظف في ذلك اليوم. الفرق 40,000 دولار.

• السنة 1: يعمل في تورونتو. لا ضريبة في أي من البلدين.
• السنة 2: ينتقل ويعمل في أوستن طوال السنة، ثم يمارس في 31 ديسمبر. كان نصف الأيام من المنح إلى الممارسة في كندا، فقد تفرض كندا الضريبة على 20,000 دولار. وتفرض الولايات المتحدة الضريبة على 40,000 دولار كاملة وتمنح ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا عن الضريبة الكندية على 20,000 دولار، ضمن حدود الائتمان.
• إذا كانت الشركة الناشئة شركة خاصة خاضعة لسيطرة كندية: تفرض كندا الضريبة على حصتها البالغة 20,000 دولار في سنة بيع الأسهم بدلًا من ذلك، فيُطابَق الائتمان مع سنة لاحقة.

هل وضعك مختلف؟

• تعيش وتعمل في كندا: راجع خيارات الأسهم للموظفين في كندا.
• انتقلت بين البلدين بينما كانت الخيارات تستحق تدريجيًا: راجع أسهم الجوائز والأجر بعد الانتقال واحصل على مساعدة ضريبية عابرة للحدود، لأن البلدين قد يفرضان الضريبة على الفرق نفسه في سنوات مختلفة.
• خياراتك ISO فعلًا: راجع AMT على خيارات الأسهم التحفيزية قبل أن تمارس.
• ستغادر الشركة: راجع ممارسة خيارات الأسهم عند ترك شركة ناشئة.
• قد تكون الشركة PFIC، أو فاتك النموذج 8938 أو 8621: احصل على مساعدة ضريبية عابرة للحدود؛ وراجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.
• قد تنتقل بين الولايات قبل البيع: راجع الانتقال إلى ولاية أخرى قبل بيع أسهم شركة ناشئة.