ABD Muhasebe Kayıtlarında Kur Kazancı veya Zararı (988. Madde)

ABD defterlerim hangi para birimini kullanır ve yabancı tutarları hangi kurla kaydederim?

Defteri ABD doları olarak tutun ve her yabancı tutarı, aldığınız, ödediğiniz veya tahakkuk ettirdiğiniz günün spot kuruyla kaydedin. IRS, beyanname tutarlarının dolar olarak verilmesini şart koşar ve bazı nitelikli işletme birimleri (QBU: kendi defter ve kayıtlarını tutan, açıkça ayrılmış işletme birimleri) dışında her mükellef için fonksiyonel para biriminin (işletmenin sonuçlarını ölçtüğü para birimi) dolar olduğunu söyler.

Her yabancı satırda para birimini, yabancı tutarı, tarihi ve kuru saklayın. Kayıtlar gelir ve indirimleri ortaya koymaya yeterli olmalıdır.

Nakit esasında geliri fiilen veya hükmen aldığınızda, o günün kuruyla kaydedersiniz. Yetkilendirdiğiniz bir acentenin sizin adınıza aldığı para ya da önemli bir kısıtlama olmadan elinizin altında olan para o gün alınmış sayılır; bu yüzden sonraki bir banka ödemesi alım tarihi olmayabilir (IRS Publication 538). Bu nedenle sonradan ödenen bir fatura kur kazancı veya zararı doğurmaz; yabancı parayı daha sonra dönüştürdüğünüzde veya harcadığınızda bir kazanç ya da zarar ortaya çıkar. Tahakkuk esaslı defterlerde sonradan ödenen bir fatura da bir kazanç veya zarar doğurur.

Yabancı bir tutar yalnızca kaydedildiği gün ödenirse basittir. Bir fatura haftalar sonra ödendiğinde, yabancı para cinsinden bakiye tuttuğunuzda, birkaç para birimindeki ödemeler mutabakatı yapılmadan biriktiğinde, kur farkları büyük olduğunda veya önceki aylar tek bir kurla kaydedildiğinde basit değildir. Bu durumlar aşağıda ele alınan kur kazancı ve zararını doğurur; kurun, yöntemin ve önceki ayların birlikte netleştirilmesi gereken durumlar bunlardır.

Toplayın: para birimi ve tarihi gösteren faturalar, kuru ve alınan doları gösteren hesap özetleri, platform ödeme raporları ve kurlarınızı nereden aldığınıza dair bir not.

O günün spot kurunu mu, yıllık ortalamayı mı kullanmalıyım?

O günün spot kurunu kullanın. IRS, kalemi aldığınız, ödediğiniz veya tahakkuk ettirdiğiniz sırada geçerli olan kuru kullanmanızı söyler. Resmî bir döviz kuru yoktur ve genellikle tutarlı biçimde kullanıldığı sürece yayımlanmış herhangi bir kur kabul edilir. Kur kaynakları arasında ABD Hazine Bakanlığı ve Federal Reserve kurları vardır. Resmî ve paralel kur gibi birden fazla kur geçerliyse, gelirinizi en doğru yansıtanı kullanın.

988. madde nedir ve işletmem için geçerli mi?

Internal Revenue Code'un 988. maddesi, yabancı para işlemlerindeki kur kazancı veya zararı için vergi kurallarını belirler. 26 CFR 1.988-1 uyarınca, fonksiyonel para birimi dolar olan bir işletme için, yani bazı QBU'lar dışındaki her mükellef için geçerlidir ve işletme aşağıdakilerden birini yaptığında devreye girer:

• Yabancı parayı satar, dönüştürür veya harcar. Yönetmelik bunu, dolar olmadığı için “fonksiyonel olmayan para birimi” (nonfunctional currency) olarak adlandırır.
• Daha sonra yabancı para cinsinden belirtilmiş bir tutarla ödenecek veya tahsil edilecek bir geliri ya da gideri kaydeder.
• Yabancı para cinsinden borç alır ya da verir veya bir vadeli işlem, futures ya da opsiyon sözleşmesine girer.

Önemli olan, borcun hangi para biriminde belirtildiğidir. Fiyatı ve ödemesi dolar olan bir satışta, müşteri yurt dışında olsa bile kur kazancı veya zararı yoktur. Pazaryeri satışında, size yabancı tutarın mı yoksa sabit bir dolar tutarının mı borçlu olunduğunu platformun ödeme koşulları gösterir.

Bu sayfa yabancı parayı satmayı, dönüştürmeyi veya harcamayı ve sonradan ödenen ya da tahsil edilen tutarları kapsar. Krediler ve döviz sözleşmeleri ayrı zamanlama kurallarına tabidir (26 CFR 1.988-2).

Kur kazancı veya zararım ne zaman doğar: dönüştürdüğümde, harcadığımda mı yoksa sonradan ödeme aldığımda mı?

Yabancı para cinsinden bir fatura kapatıldığında veya yabancı para dönüşüm ya da ödeme yoluyla elinizden çıktığında doğar. Beklerken kurun hareket etmesi henüz bir şey doğurmaz. Zamanlamayı 26 CFR 1.988-2 belirler:

Bir faturayı daha önce kaydettiyseniz ve yabancı bakiyeden öderseniz ikisi birden doğar: faturada bir kazanç veya zarar (kayıt tarihi kuru ile ödeme tarihi kuru) ve para biriminde bir kazanç veya zarar (dolar maliyet esası ile o günkü değeri). Her birini kendi satırında kaydedin.

Nakit esasındaki bir işletme, ödenmemiş bir faturayı sırf düzenlendiği için vergi geliri olarak tanımaz: geliri genellikle fiilen veya hükmen aldığında, o günün spot kuruyla bildirir. Yöntemin kendisi için bkz. küçük işletmede nakit mi tahakkuk mu.

Haftalar sonra ödenen bir avro faturası veya borcu için yevmiye kaydı nedir?

Faturayı fatura tarihi kuruyla dolar olarak kaydedin, sonra ödeme tarihinde farkı satışlar değil, diğer gelir ve giderler altında açılmış gerçekleşmiş kur kazancı veya zararı hesabına kaydedin. Yevmiye kayıtları aşağıdadır; bunlar bir muhasebe yöntemidir, IRS'nin öngördüğü bir kayıt değildir. Tahakkuk esaslı defterleri ve tahakkuk esaslı bir beyannameyi varsayar; fatura veya borç tarihi, kalemin vergi bakımından dikkate alındığı tarihtir. Vergi tarihi farklıysa onu kullanın; defterleriniz ve beyannameniz farklı yöntemler kullanıyorsa ikisini bir hazırlayıcı uzlaştırır.

Yönetmelik bir faturayı, alınan avro çarpı ödeme tarihi kuru eksi alınan avro çarpı kayıt tarihi kuru olarak hesaplar ve bir borç için iki kuru tersine çevirir. Ödeme dönüştürülmek yerine bir avro hesabına yatarsa mevduatı o günün spot kuruyla veya bir uygulama kullanıyorsanız uygulama kuruyla kaydedin. Bu dolar tutarı genellikle bu avroların maliyet esası olur; uygulaması olan bir mükellef bu esası ona tutarlı olarak belirler, bu yüzden rakamı bir hazırlayıcı teyit etmelidir.

Bakiye tuttuğum bir yabancı para hesabını nasıl kaydederim?

Her yabancı para hesabı için iki rakam izleyin: yabancı bakiye ve onun dolar maliyet esası; bu, para birimi için ödediğiniz dolar veya size ödenen para birimi için genellikle onu aldığınız günkü dolar değeridir. Yabancı parayı o para biriminde bir banka hesabına yatırmak veya benzer başka bir hesaba taşımak kazanç ya da zarar doğurmaz. Onunla birine ödeme yapmak veya onu dönüştürmek doğurur.

Para hesaptan çıktığında kazanç veya zarar, alınan ya da harcanan dolar değeri eksi kullanılan birimlerin maliyet esasıdır. Yönetmelik, tüm bu hesaplara tutarlı biçimde uygulanan makul herhangi bir maliyet esası yöntemine izin verir: ilk giren ilk çıkar, son giren ilk çıkar veya orantılı. En yüksek maliyet esaslı birimleri tutarlı biçimde önce kullanan yöntemi reddeder.

26 CFR 1.988-2, bir bankadaki veya başka bir mali kuruluştaki hesaplardan söz eder. Bir ödeme şirketindeki bakiyenin buna uyup uymadığı, bir hazırlayıcıya sorulacak bir sorudur. Bu bakiyeleri kurmak ve mutabakatını yapmak için bkz. kayıtlarda çok para birimli ödeme bakiyeleri.

Yurt dışındaki bir bankada tutulan bakiye için, yabancı hesaplarınızın toplamı yıl içinde herhangi bir anda $10.000 tutarını aştığında FBAR da gerekebilir (FinCEN). Bkz. yurt dışındaki şirket hesapları için FBAR.

Bir döviz dönüşümünü ve ücretlerini nasıl kaydederim?

Kur kazancı veya zararını, sağlayıcının kestiği herhangi bir ücretten önceki dolar üzerinden ölçün ve her ücreti kendi gider satırı olarak kaydedin. Ücreti satışlara veya kur kazancına ya da zararına netleştirmeyin; böylece brüt gelir görünür kalır ve ücret satırı sağlayıcının hesap özetiyle eşleşir. Net mevduat üzerinden ölçüp ayrıca ücreti de indirmek ücreti iki kez saymak olur.

Ödemeleri satışlarla eşleştirmek için bkz. satışlar ve ödemelerin mutabakatı.

Yıl sonunda gerçekleşmemiş kazançları veya zararları vergi için kaydeder miyim?

Bu sayfadaki işlemler için hayır. Vergi bakımından 26 CFR 1.988-2, kur kazancını veya zararını bir borç ya da alacak ödendiğinde veya alındığında ya da para birimi elden çıkarıldığında gerçekleşmiş sayar; yıl sonu kuruyla değil.

Ödenmemiş bir yabancı fatura, düzenlendiğinde kaydedilen tutarda kalır. Dönüştürülmemiş bir bakiye dolar maliyet esasında kalır. Aralıkta düzenlenip Ocak'ta ödenen bir fatura, kazanç veya zararı ödeme yılına yazar.

Tek bir dar istisna: aşırı enflasyonlu bir para biriminde faiz getiren bir banka mevduatında her yıl kur kazancı veya zararı doğar ve mevduat sahibinin bu mevduattaki zararı önce o mevduatın faiz gelirini azaltır; fazlası olağan bir kur zararı olarak kalır (26 CFR 1.988-2). Bir ülkenin vergi yılıyla biten 36 aydaki kümülatif enflasyonu en az %100 ise o ülkenin para birimi aşırı enflasyonludur (26 CFR 1.988-1). Böyle bir para biriminiz varsa bir hazırlayıcıya sorun.

Yazılımınız yıl sonu yeniden değerleme kaydı işliyorsa vergi rakamı yukarıdaki gerçekleşmiş tutarlardan gelir; bu yüzden bu kaydın nasıl ele alındığını bir hazırlayıcı teyit etmelidir. Muhasebe standartlarının mali tablolar için neleri gerektirdiği farklı bir sorudur ve burada ele alınmaz.

Kur kazancı veya zararı olağan gelir midir ve beyannamede nereye gider?

Bu sayfadaki işlemler için olağan kazanç veya zarardır, sermaye kazancı veya zararı değil (26 CFR 1.988-3). Bazı döviz sözleşmeleri sermaye olarak ele alınmayı seçebilir; bunlar burada ele alınmaz. Beyanname talimatları kur kazancı veya zararını adıyla anmaz; bu yüzden net kazanç genellikle diğer gelir satırına, net zarar diğer indirimler satırına, türü ve tutarı listeleyen bir beyanla birlikte yazılır.

Satır numaraları en son yayımlanan beyanname talimatlarından alınmıştır ve değişebilir.

Büyük bir zarar bir bildirim yükümlülüğü doğurabilir. Bir birey veya trust için, bir yılda en az $50.000 tutarında 988. madde zararı, bir ortaklıktan veya S şirketinden aktarılan pay dahil, Form 8886 gerektirebilir. Zararı kazançlar veya diğer gelirle mahsup etmeden önce test edin ve Revenue Procedure 2013-11'deki istisnalara bakın. Gerekliyse formu beyannameye ekleyin ve birebir bir kopyasını IRS Office of Tax Shelter Analysis'e gönderin (26 CFR 1.6011-4). Bir şirket, ortaklık veya S şirketi kendi zararını çok daha yüksek eşiklere karşı test eder.

Yurt dışındaki işletmem dolar dışında bir para birimi kullanıyorsa ne olur?

Dolar, bazı QBU'lar dışında her mükellef için fonksiyonel para birimidir ve kendi defterlerini tutan bir birim bile birkaç durumda doları kullanır (IRS; 26 CFR 1.985-1). Yerel bir fonksiyonel para birimi için nitelikli yabancı şube bu sayfanın kapsamı dışındadır: fonksiyonel para birimi, kurları ve 987. madde kuralları yurt dışındaki bir işletme için kayıtlar rehberindedir.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tutarlar ABD doları (US$) cinsindendir; avro (€) ve sterlin (£) kurları birim başınadır.

Altı hafta sonra ödenen bir avro faturası

Tahakkuk esasındaki bir Oregon LLC'si, 1 Mart'ta, €1 = US$1,10 iken bir Alman müşteriye €10.000 fatura keser. US$11.000 satış ve US$11.000 alacak kaydeder. Müşteri 15 Nisan'da, €1 = US$1,06 iken öder ve banka avroyu gelişinde dönüştürür: US$10.600 yatar.

Alacak US$11.000 ile kapanır ve US$400'lık eksik, olağan bir kur zararıdır. İşten elde edilen net gelir her iki durumda da US$10.600'dür. Nakit esasındaki bir LLC ise 15 Nisan'da US$10.600 gelir kaydeder ve kur zararı yoktur.

Avro bakiyesinden harcama

Bir Delaware şirketi, €1 = US$1,10 kuruyla aldığı €20.000'u elinde tutar; dolayısıyla dolar maliyet esası US$22.000'dır. Bir tedarikçiden alım yapar ve €1 = US$1,04 iken önceden fatura olmaksızın hemen €5.000 öder.

Alım US$5.200 (€5.000 × 1,04) olarak kaydedilir. Kullanılan avroların maliyet esası US$5.500'dür (€5.000 × 1,10); bu nedenle şirketin US$300 kur zararı vardır ve bu, alım maliyetinden ayrı kaydedilir. Kayıt: alımı US$5.200 ve kur zararını US$300 borç yazın; avro hesabını US$5.500 alacak yazın. Kalan €15.000'in maliyet esası US$16.500 olarak kalır.

Sterlin cinsinden bir pazaryeri satışı

Tahakkuk esasındaki bir Florida satıcısı, bir pazaryeri üzerinden bir Birleşik Krallık alıcısına £8.000'a mal satar ve pazaryeri ona bu sterlin tutarını borçludur. Satış tarihinde £1 = US$1,25 olduğu için US$10.000 kaydeder. Pazaryeri daha sonra sterlini dönüştürür ve kendi ücretlerinden önce US$10.200 öder.

Alacak US$10.000 ile kapanır ve fazladan US$200 olağan bir kur kazancıdır. Pazaryerinin ücretleri ayrıca gider olarak kaydedilir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Birkaç para birimindeki ödemeler veya faturalar mutabakatı yapılmadan birikiyor, kur farkları büyük (örneğin Form 8886 sınırına yakın bir 988. madde zararı) ya da önceki aylar tek bir kurla kaydedilmiş: kur, yöntem ve yeniden düzenlenen aylar muhasebe kayıtları işidir. Faturaları, dönüşüm kurlarını gösteren hesap özetlerini ve ödeme raporlarını getirin. Geride kalan aylar veya yıllar için bkz. gecikmiş kayıtların tamamlanması.
• İşletme veya seyahat giderlerini yabancı para cinsinden ödediniz: bkz. yabancı parayla ödenen giderler.
• Paranız çok para birimli bir ödeme bakiyesinde duruyor: bkz. kayıtlarda çok para birimli ödeme bakiyeleri.
• Yabancı müşteriler size ödeme yapıyor ve vergi formu göndermiyor: bkz. vergi formu olmayan yabancı müşteri geliri.
• Ödemeler satış raporlarıyla uyuşmuyor: bkz. satışlar ve ödemelerin mutabakatı.
• Hesap yurt dışındaki bir bankada: bkz. yurt dışındaki şirket hesapları için FBAR.
• Yurt dışındaki işletmeniz defterleri yerel para biriminde tutuyor: bkz. yurt dışındaki bir işletme için kayıtlar.
• Yabancı para cinsinden borç alıyor veya veriyorsunuz (yurt dışındaki bir sahip veya ana şirketle olanlar dahil) ya da bir döviz sözleşmeniz var: zamanlama ve nitelik kuralları buradakilerden farklıdır. Kayıt yapılmadan önce bir vergi uzmanının sözleşmeyi ve transfer kayıtlarını okumasını sağlayın (şirket için kurumlar vergisi, şahıs işletmesi sahibi için bireysel vergi); kayıtlar muhasebe kayıtları işidir.
• İşletmeniz Kanada'da ve bir ABD doları hesabı tutuyor: bkz. USD hesabında kur kazancı veya zararı.