Gain ou perte de change dans des livres américains (art. 988)

Quelle monnaie mes livres américains utilisent-ils, et à quel taux inscrire les montants étrangers?

Tenez le grand livre en dollars américains et inscrivez chaque montant étranger au taux au comptant du jour où vous le recevez, le payez ou le constatez. L'IRS exige que les montants d'une déclaration soient en dollars et précise que le dollar est la monnaie fonctionnelle (la monnaie dans laquelle une entreprise mesure ses résultats) de tous les contribuables, sauf pour certaines unités d'exploitation admissibles (QBU) : des unités distinctes et clairement identifiées d'une entreprise, qui tiennent leurs propres livres et registres.

Gardez sur chaque ligne en devises la monnaie, le montant étranger, la date et le taux. Les registres doivent être suffisants pour établir les revenus et les déductions.

Avec la méthode de caisse, vous inscrivez un revenu lorsque vous le recevez réellement ou de façon réputée, au taux de ce jour-là. L'argent qu'un mandataire autorisé reçoit pour vous, ou qui est à votre disposition sans restriction importante, compte à ce moment; un versement bancaire ultérieur n'est donc pas forcément la date de réception (Publication 538 de l'IRS). Une facture payée plus tard ne crée donc aucun gain ni perte de change; il en apparaît un lorsque vous convertissez ou dépensez ensuite les devises. Dans des livres tenus selon la méthode d'exercice, une facture payée plus tard en crée aussi un.

Un montant étranger est simple seulement s'il est payé le jour même de son inscription. Il ne l'est plus lorsqu'une facture est payée des semaines plus tard, lorsque vous gardez un solde en devises, lorsque des versements en plusieurs monnaies s'accumulent sans rapprochement, lorsque les écarts de change sont importants ou lorsque des mois antérieurs ont été inscrits à un seul taux. Ces cas créent des gains et des pertes de change, expliqués plus bas, et ce sont ceux où le taux, la méthode et les mois antérieurs doivent être réglés ensemble.

À rassembler : les factures indiquant la monnaie et la date, les relevés indiquant le taux et les dollars reçus, les rapports de versement des plateformes et une note de la provenance de vos taux.

Dois-je utiliser le taux au comptant du jour ou une moyenne annuelle?

Utilisez le taux au comptant du jour. L'IRS demande d'utiliser le taux en vigueur lorsque vous recevez, payez ou constatez l'élément. Il n'a pas de taux de change officiel et accepte généralement tout taux publié qui est utilisé de façon constante. Ses sources de taux comprennent les taux du Trésor américain et de la Réserve fédérale. Si plus d'un taux s'applique, comme un taux officiel et un taux parallèle, utilisez celui qui reflète le mieux votre revenu.

Qu'est-ce que l'article 988, et s'applique-t-il à mon entreprise?

L'article 988 de l'Internal Revenue Code fixe les règles fiscales américaines sur le gain ou la perte de change dans les opérations en devises. Il s'applique à une entreprise dont la monnaie fonctionnelle est le dollar, c'est-à-dire à tous les contribuables sauf certaines QBU, lorsqu'elle fait l'une des opérations suivantes selon le 26 CFR 1.988-1 :

• Elle vend, convertit ou dépense des devises. Le règlement les appelle « monnaie non fonctionnelle » parce qu'il ne s'agit pas du dollar.
• Elle inscrit un revenu ou une dépense qui sera payé ou reçu plus tard, pour un montant exprimé en devises.
• Elle emprunte ou prête en devises, ou conclut un contrat à terme, un contrat à terme standardisé ou un contrat d'option sur devises.

Ce qui compte, c'est la monnaie dans laquelle le montant dû est exprimé. Une vente au prix et au paiement en dollars n'entraîne aucun gain ni perte de change, même si le client est à l'étranger. Pour une vente sur une place de marché, les conditions de versement de la plateforme indiquent si l'on vous doit le montant en devises ou un montant fixe en dollars.

Cette page traite de la vente, de la conversion ou de la dépense de devises, et des montants payés ou reçus plus tard. Les prêts et les contrats sur devises suivent des règles de calendrier distinctes (26 CFR 1.988-2).

Quand ai-je un gain ou une perte de change : à la conversion, à la dépense ou à un paiement tardif?

Vous en avez un lorsqu'une facture ou une dette en devises est réglée, ou lorsque des devises quittent vos mains par conversion ou par paiement. Un taux qui bouge pendant que vous attendez ne crée encore rien. Le 26 CFR 1.988-2 fixe le moment :

Si vous avez inscrit une dette plus tôt et la payez à partir d'un solde en devises, vous avez les deux : un gain ou une perte sur la dette (taux de la date d'inscription par rapport au taux de la date du paiement) et un gain ou une perte sur la devise (son coût de base en dollars par rapport à sa valeur ce jour-là). Inscrivez chacun sur sa propre ligne.

Une entreprise qui utilise la méthode de caisse ne constate pas une facture impayée comme revenu imposable du simple fait qu'elle a été émise : elle déclare généralement le revenu lorsqu'elle le reçoit réellement ou de façon réputée, au taux au comptant de ce jour-là. Pour la méthode elle-même, voyez méthode de caisse ou méthode d'exercice pour une petite entreprise.

Quelle est l'écriture de journal pour une facture ou une dette en euros payée des semaines plus tard?

Inscrivez la facture en dollars au taux de la date de la facture, puis inscrivez l'écart à la date du paiement dans un compte de gain ou de perte de change réalisé, créé sous les autres revenus et dépenses, et non sous les ventes. Les écritures de journal figurent plus bas; elles constituent une méthode de tenue de livres, et non une écriture prescrite par l'IRS. Elles supposent des livres tenus selon la méthode d'exercice et une déclaration selon la même méthode, la date de la facture ou de la dette étant aussi la date à laquelle l'élément est pris en compte aux fins de l'impôt. Si la date fiscale diffère, utilisez-la; si vos livres et votre déclaration utilisent des méthodes différentes, un préparateur concilie les deux.

Le règlement calcule pour une facture les euros reçus multipliés par le taux de la date du paiement, moins les euros reçus multipliés par le taux de la date d'inscription, et inverse les deux taux pour une dette. Si le paiement arrive dans un compte en euros au lieu d'être converti, inscrivez le dépôt au taux au comptant de ce jour-là, ou au taux de votre convention si vous en utilisez une. Ce montant en dollars devient généralement votre coût de base de ces euros; le contribuable qui a une convention établit ce coût de base de façon cohérente avec elle; un préparateur devrait donc confirmer le chiffre.

Comment inscrire un compte en devises où je garde un solde?

Suivez deux chiffres pour chaque compte en devises : le solde en devises et son coût de base en dollars, soit les dollars que vous avez payés pour la devise ou, pour une devise qui vous a servi de paiement, généralement sa valeur en dollars le jour où vous l'avez reçue. Déposer des devises dans un compte bancaire dans cette monnaie, ou les transférer vers un autre compte semblable, ne crée ni gain ni perte. Payer quelqu'un avec ces devises, ou les convertir, en crée.

Lorsque des devises quittent le compte, le gain ou la perte est la valeur en dollars reçue ou dépensée moins le coût de base des unités utilisées. Le règlement permet toute méthode raisonnable de coût de base appliquée de façon constante à tous ces comptes : premier entré, premier sorti (PEPS), dernier entré, premier sorti (DEPS) ou au prorata. Il rejette la méthode qui utilise systématiquement en premier les unités au coût de base le plus élevé.

Le 26 CFR 1.988-2 vise les comptes auprès d'une banque ou d'une autre institution financière. Savoir si le solde d'une société de paiement y entre est une question pour un préparateur. Pour configurer et rapprocher ces soldes, voyez soldes de paiement multidevises dans les livres.

Un solde détenu dans une banque à l'étranger peut aussi exiger un FBAR (déclaration des comptes bancaires et financiers étrangers) dès que vos comptes étrangers dépassent ensemble 10 000 $ à un moment de l'année (FinCEN). Voyez le FBAR pour les comptes d'une société à l'étranger.

Comment inscrire une conversion de devises et ses frais?

Mesurez le gain ou la perte de change sur les dollars avant tout frais retenu par le fournisseur, et inscrivez chaque frais comme une dépense distincte. Ne déduisez pas un frais des ventes ni du gain ou de la perte de change, afin que le revenu brut reste visible et que la ligne de frais corresponde au relevé du fournisseur. Mesurer sur le dépôt net, puis déduire aussi le frais, compterait le frais deux fois.

Pour faire concorder les versements et les ventes, voyez rapprocher les ventes et les versements.

Dois-je inscrire à la fin de l'année les gains ou pertes non réalisés aux fins de l'impôt?

Non, pour les opérations de cette page. Aux fins de l'impôt, le 26 CFR 1.988-2 réalise un gain ou une perte de change lorsqu'une dette ou une créance est payée ou reçue, ou lorsque la devise est cédée, et non au taux de fin d'année.

Une facture étrangère impayée reste au montant inscrit lors de son émission. Un solde non converti reste à son coût de base en dollars. Une facture de décembre payée en janvier place le gain ou la perte dans l'année du paiement.

Une exception étroite : un dépôt bancaire portant intérêt dans une monnaie hyperinflationniste donne lieu chaque année à un gain ou une perte de change, et la perte du déposant sur ce dépôt réduit d'abord le revenu d'intérêts de ce dépôt; tout excédent reste une perte de change ordinaire (26 CFR 1.988-2). Une monnaie est hyperinflationniste lorsque l'inflation cumulée de son pays sur les 36 mois se terminant avec l'année d'imposition atteint au moins 100 % (26 CFR 1.988-1). Demandez à un préparateur si vous en détenez une.

Si votre logiciel comptabilise une écriture de réévaluation de fin d'année, le chiffre fiscal provient des montants réalisés ci-dessus; un préparateur devrait donc confirmer le traitement de cette écriture. Ce que les normes comptables exigent pour les états financiers est une autre question, qui n'est pas traitée ici.

Le gain ou la perte de change est-il un revenu ordinaire, et où va-t-il dans la déclaration?

Pour les opérations de cette page, c'est un gain ou une perte ordinaire, et non en capital (26 CFR 1.988-3). Certains contrats sur devises peuvent faire l'objet d'un choix de traitement en capital; ils ne sont pas traités ici. Les instructions de la déclaration ne nomment pas le gain ou la perte de change; un gain net va donc généralement à la ligne des autres revenus et une perte nette à la ligne des autres déductions, avec un état qui indique le type et le montant.

Les numéros de ligne proviennent des plus récentes instructions publiées des déclarations et peuvent changer.

Une perte importante peut entraîner une divulgation. Pour un particulier ou une fiducie, une perte prévue à l'article 988 d'au moins 50 000 $ dans une année, y compris une part transmise par une société de personnes ou une société de type S, peut exiger le formulaire 8886. Évaluez la perte avant de la compenser par des gains ou d'autres revenus, et vérifiez les exclusions de la Rev. Proc. 2013-11. Si le formulaire est exigé, joignez-le à la déclaration et envoyez-en une copie exacte à l'Office of Tax Shelter Analysis de l'IRS (26 CFR 1.6011-4). Une société, une société de personnes ou une société de type S évalue sa propre perte selon des seuils beaucoup plus élevés.

Et si mon entreprise à l'étranger utilise une autre monnaie que le dollar?

Le dollar est la monnaie fonctionnelle de tous les contribuables, sauf certaines QBU, et même une unité qui tient ses propres livres utilise le dollar dans plusieurs cas (IRS; 26 CFR 1.985-1). Une succursale étrangère qui peut avoir une monnaie fonctionnelle locale sort du cadre de cette page : sa monnaie fonctionnelle, ses taux et les règles de l'article 987 sont traités dans les livres d'une entreprise à l'étranger.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs. Les montants sont en dollars américains ($ US); les taux de l'euro (€) et de la livre sterling (£) sont par unité.

Une facture en euros payée six semaines plus tard

Une LLC de l'Oregon, qui utilise la méthode d'exercice, facture 10 000 € à un client allemand le 1er mars, alors que 1 € = 1,10 $ US. Elle inscrit 11 000 $ US de ventes et une créance de 11 000 $ US. Le client paie le 15 avril, alors que 1 € = 1,06 $ US, et la banque convertit les euros à l'arrivée : 10 600 $ US sont déposés.

La créance se clôt à 11 000 $ US, et le manque de 400 $ US est une perte de change ordinaire. Le revenu net du contrat est de 10 600 $ US dans les deux cas. Une LLC qui utilise la méthode de caisse inscrit 10 600 $ US de revenu le 15 avril et n'a aucune perte de change.

Une dépense à partir d'un solde en euros

Une société du Delaware détient 20 000 € achetés à 1 € = 1,10 $ US, son coût de base en dollars est donc de 22 000 $ US. Elle achète chez un fournisseur et paie 5 000 € sur-le-champ, sans dette antérieure, alors que 1 € = 1,04 $ US.

L'achat est inscrit à 5 200 $ US (5 000 € × 1,04). Le coût de base des euros utilisés est de 5 500 $ US (5 000 € × 1,10); la société a donc une perte de change de 300 $ US, inscrite à part du coût de l'achat. L'écriture : débit de l'achat de 5 200 $ US et de la perte de change de 300 $ US; crédit du compte en euros de 5 500 $ US. Les 15 000 € restants gardent un coût de base de 16 500 $ US.

Une vente en livres sterling sur une place de marché

Une vendeuse de la Floride, qui utilise la méthode d'exercice, vend des biens à un acheteur du Royaume-Uni par l'entremise d'une place de marché pour 8 000 £, et la place de marché lui doit ce montant en livres. À la date de la vente, 1 £ = 1,25 $ US; elle inscrit donc 10 000 $ US. La place de marché convertit ensuite les livres et verse 10 200 $ US avant ses frais.

La créance se clôt à 10 000 $ US, et les 200 $ US de plus sont un gain de change ordinaire. Les frais de la place de marché sont inscrits séparément comme dépense.

Votre situation est différente?

• Des versements ou des factures en plusieurs monnaies s'accumulent sans rapprochement, les écarts de change sont importants (par exemple une perte prévue à l'article 988 proche du seuil du formulaire 8886) ou des mois antérieurs ont été inscrits à un seul taux : le taux, la méthode et les mois à retraiter relèvent de la tenue de livres. Apportez les factures, les relevés qui montrent les taux de conversion et les rapports de versement. Pour des mois ou des années en retard, voyez rattraper des livres en retard.
• Vous avez payé des dépenses d'entreprise ou de voyage en devises : voyez dépenses payées en devises.
• Votre argent se trouve dans un solde de paiement multidevises : voyez soldes de paiement multidevises dans les livres.
• Des clients étrangers vous paient sans envoyer de formulaire fiscal : voyez revenus de clients étrangers sans formulaire fiscal.
• Les versements ne concordent pas avec les rapports de ventes : voyez rapprocher les ventes et les versements.
• Le compte est dans une banque à l'étranger : voyez le FBAR pour les comptes d'une société à l'étranger.
• Votre entreprise à l'étranger tient ses livres dans la monnaie locale : voyez les livres d'une entreprise à l'étranger.
• Vous empruntez ou prêtez en devises, y compris avec un propriétaire ou une société mère à l'étranger, ou vous détenez un contrat sur devises : les règles de calendrier et de nature diffèrent de celles d'ici. Faites lire l'entente et les registres de transfert par un professionnel de la fiscalité avant l'inscription (impôt des sociétés pour une société, impôt des particuliers pour un entrepreneur individuel); les écritures relèvent de la tenue de livres.
• Votre entreprise est au Canada et détient un compte en dollars américains : voyez gain ou perte de change sur un compte en dollars américains.