ربح أو خسارة صرف العملات في الدفاتر الأمريكية (المادة 988)

ما العملة التي تستخدمها دفاتري الأمريكية، وبأي سعر أسجّل المبالغ الأجنبية؟

احتفظ بدفتر الحسابات بالدولار الأمريكي، وسجّل كل مبلغ أجنبي بسعر الصرف الفوري في يوم استلامه أو دفعه أو استحقاقه. يشترط IRS أن تكون مبالغ الإقرار بالدولار، ويقول إن الدولار هو العملة الوظيفية (العملة التي يقيس بها النشاط نتائجه) لكل دافع ضرائب باستثناء بعض وحدات الأعمال المؤهلة (QBU): وحدات منفصلة محددة بوضوح من نشاط ما تمسك دفاترها وسجلاتها الخاصة.

اكتب على كل سطر أجنبي العملة والمبلغ الأجنبي والتاريخ والسعر. ويجب أن تكون السجلات كافية لإثبات الدخل والخصومات.

في الأساس النقدي تسجّل الدخل عند استلامه فعليًا أو حكميًا، بسعر ذلك اليوم. والمال الذي يستلمه عنك وكيل فوّضته، أو المتاح لك دون قيد جوهري، يُحتسب حينها، فقد لا يكون تاريخ الدفعة المصرفية اللاحقة هو تاريخ الاستلام (المنشور 538 الصادر عن IRS). لذلك فإن الفاتورة التي تُدفع لاحقًا لا تنشئ ربح صرف أو خسارته؛ بل يظهر ذلك عندما تحوّل عملة أجنبية أو تنفقها لاحقًا. أما في دفاتر أساس الاستحقاق، فالفاتورة المدفوعة لاحقًا تنشئ ربح صرف أو خسارة أيضًا.

المبلغ الأجنبي يكون بسيطًا فقط عندما يُدفع في اليوم الذي يُسجَّل فيه. ولا يكون بسيطًا عندما تُدفع الفاتورة بعد أسابيع، أو تحتفظ برصيد بعملة أجنبية، أو تتراكم دفعات بعدة عملات دون تسوية، أو تكون فروق الصرف كبيرة، أو تكون الأشهر السابقة قد سُجّلت بسعر واحد. هذه الحالات تنشئ أرباح الصرف وخسائره، المشروحة أدناه، وفيها يجب أن يُحسم السعر والطريقة والأشهر السابقة معًا.

جهّز: فواتير تبيّن العملة والتاريخ، وكشوفًا تبيّن السعر والدولارات المستلمة، وتقارير دفعات المنصة، وملاحظة بمصدر أسعارك.

هل أستخدم سعر الصرف الفوري في اليوم أم المتوسط السنوي؟

استخدم سعر الصرف الفوري في اليوم. يقول IRS أن تستخدم السعر السائد عند استلام البند أو دفعه أو استحقاقه. وليس لديه سعر صرف رسمي، ويقبل عمومًا أي سعر معلن يُستخدم بثبات. وتشمل مصادر الأسعار لديه أسعار وزارة الخزانة الأمريكية والاحتياطي الفيدرالي. وإذا انطبق أكثر من سعر، مثل سعر رسمي وآخر موازٍ، فاستخدم السعر الأدق تعبيرًا عن دخلك.

ما المادة 988، وهل تنطبق على نشاطي؟

المادة 988 من قانون الإيرادات الداخلية تضع القواعد الضريبية لربح أو خسارة الصرف في المعاملات بالعملات الأجنبية. وهي تنطبق على النشاط الذي عملته الوظيفية الدولار، أي كل دافع ضرائب باستثناء بعض وحدات QBU، عندما يقوم بأي مما يلي بموجب ⁦26 CFR 1.988-1⁩:

• يبيع عملة أجنبية أو يحوّلها أو ينفقها. وتسميها اللائحة «عملة غير وظيفية» لأنها ليست الدولار.
• يسجّل دخلًا أو مصروفًا سيُدفع أو يُستلم لاحقًا، بمبلغ محدد بعملة أجنبية.
• يقترض أو يقرض بعملة أجنبية، أو يبرم عقدًا آجلًا أو مستقبليًا أو عقد خيار على عملة.

المهم هو العملة التي يُحدَّد بها المبلغ المستحق. البيع المسعَّر والمدفوع بالدولار لا ينشئ ربح صرف أو خسارته، حتى لو كان العميل في الخارج. وفي البيع عبر منصة، تبيّن شروط دفعات المنصة هل المستحق لك مبلغ أجنبي أم مبلغ ثابت بالدولار.

تغطي هذه الصفحة بيع العملة الأجنبية وتحويلها وإنفاقها، والمبالغ المدفوعة أو المستلمة لاحقًا. أما القروض وعقود العملات فتتبع قواعد توقيت منفصلة (⁦26 CFR 1.988-2⁩).

متى ينشأ ربح أو خسارة صرف: عند التحويل أم الإنفاق أم القبض لاحقًا؟

ينشأ عندما تُسوّى فاتورة بعملة أجنبية، أو عندما تخرج العملة الأجنبية من يدك بتحويل أو دفع. وتحرك السعر أثناء انتظارك لا ينشئ شيئًا بعد. ويحدد ⁦26 CFR 1.988-2⁩ التوقيت:

إذا سجّلت فاتورة مورّد سابقًا ودفعتها من رصيد بعملة أجنبية، فلديك الاثنان: ربح أو خسارة على الفاتورة (سعر تاريخ التسجيل مقابل سعر تاريخ الدفع) وربح أو خسارة على العملة (أساسها الدولاري مقابل قيمتها ذلك اليوم). سجّل كلًا منهما في سطر مستقل.

النشاط الذي يتبع الأساس النقدي لا يعترف بفاتورة غير مدفوعة دخلًا ضريبيًا لمجرد إصدارها: فهو يبلّغ عادةً عن الدخل عند استلامه فعليًا أو حكميًا، بسعر الصرف الفوري في ذلك اليوم. وللاطلاع على الطريقة نفسها، راجع الأساس النقدي أم أساس الاستحقاق للأعمال الصغيرة.

ما قيد اليومية لفاتورة بيع أو فاتورة مورّد باليورو تُدفع بعد أسابيع؟

سجّل الفاتورة بالدولار بسعر تاريخها، ثم سجّل الفرق في تاريخ الدفع في حساب ربح أو خسارة صرف محقَّقة، يُنشأ ضمن الإيرادات والمصروفات الأخرى لا المبيعات. وقيود اليومية أدناه طريقة مسك دفاتر وليست قيدًا مقرَّرًا من IRS. وهي تفترض دفاتر بأساس الاستحقاق وإقرارًا بأساس الاستحقاق، وأن تاريخ الفاتورة هو أيضًا تاريخ احتساب البند ضريبيًا. وإذا اختلف التاريخ الضريبي فاستخدمه؛ وإذا استخدمت دفاترك وإقرارك طريقتين مختلفتين، فيوفّق معدّ الإقرارات بينهما.

تحسب اللائحة الفاتورة بوصفها اليوروات المستلمة مضروبة في سعر تاريخ الدفع، ناقصًا اليوروات المستلمة مضروبة في سعر تاريخ التسجيل، وتعكس السعرين في فاتورة المورّد. وإذا وصل الدفع إلى حساب يورو بدلًا من تحويله، فسجّل الإيداع بسعر الصرف الفوري في ذلك اليوم، أو بسعر قاعدتك إن استخدمت واحدة. ويصبح هذا المبلغ الدولاري عادةً أساسك في تلك اليوروات؛ ومن يتبع قاعدة سعر يحدد ذلك الأساس بما يتسق معها، لذا ينبغي أن يؤكد معدّ الإقرارات الرقم.

كيف أسجّل حسابًا بعملة أجنبية أحتفظ فيه برصيد؟

تتبع رقمين لكل حساب بعملة أجنبية: الرصيد الأجنبي وأساسه الدولاري، وهو الدولارات التي دفعتها ثمنًا للعملة، أو قيمتها الدولارية عادةً يوم استلامها إذا دُفعت لك بها. وإيداع العملة الأجنبية في حساب مصرفي بتلك العملة، أو نقلها إلى حساب آخر مثله، لا ينشئ ربحًا أو خسارة. أما الدفع بها لشخص أو تحويلها فينشئ.

عندما تخرج العملة من الحساب، يكون الربح أو الخسارة هو القيمة الدولارية المستلمة أو المنفقة ناقصًا أساس الوحدات المستخدمة. وتسمح اللائحة بأي طريقة أساس معقولة تُطبَّق بثبات على كل هذه الحسابات: الوارد أولًا يصرف أولًا (FIFO)، أو الوارد أخيرًا يصرف أولًا (LIFO)، أو التوزيع النسبي. وترفض طريقة تستخدم باستمرار الوحدات الأعلى أساسًا أولًا.

تتحدث ⁦26 CFR 1.988-2⁩ عن الحسابات لدى بنك أو مؤسسة مالية أخرى. وهل يندرج رصيد شركة مدفوعات في ذلك مسألة لمعدّ الإقرارات. ولإعداد هذه الأرصدة وتسويتها، راجع أرصدة الدفع متعددة العملات في الدفاتر.

وقد يحتاج الرصيد المحتفَظ به في بنك بالخارج إلى FBAR أيضًا متى تجاوزت حساباتك الأجنبية معًا 10,000 دولار في أي وقت من السنة (FinCEN). راجع FBAR لحسابات الشركة في الخارج.

كيف أسجّل تحويل عملة ورسومه؟

قِس ربح الصرف أو خسارته على الدولارات قبل أي رسم حجبه المزوّد، وسجّل كل رسم في سطر مصروف مستقل. لا تدمج الرسم في المبيعات أو في ربح الصرف أو خسارته، حتى يبقى إجمالي الدخل ظاهرًا ويطابق سطر الرسم كشف المزوّد. والقياس على الإيداع الصافي ثم خصم الرسم أيضًا يحتسب الرسم مرتين.

ولمطابقة الدفعات مع المبيعات، راجع تسوية المبيعات والدفعات.

هل أسجّل أرباحًا أو خسائر غير محقَّقة في نهاية السنة لأغراض الضريبة؟

ليس للمعاملات المذكورة في هذه الصفحة. فلأغراض الضريبة، يعدّ ⁦26 CFR 1.988-2⁩ ربح الصرف أو خسارته محقَّقًا عند دفع ذمة دائنة أو مدينة أو قبضها، أو عند التصرف في العملة، لا بسعر نهاية السنة.

الفاتورة الأجنبية غير المدفوعة تبقى بالمبلغ المسجَّل عند إصدارها. والرصيد غير المحوَّل يبقى بأساسه الدولاري. وفاتورة ديسمبر المدفوعة في يناير تضع الربح أو الخسارة في سنة الدفع.

استثناء ضيق واحد: الوديعة المصرفية التي تدر فائدة بعملة ذات تضخم مفرط ينشأ لها ربح أو خسارة صرف كل سنة، وخسارة المودِع عليها تخفض أولًا دخل فائدة تلك الوديعة؛ وما زاد يبقى خسارة صرف عادية (⁦26 CFR 1.988-2⁩). وتكون العملة ذات تضخم مفرط عندما يبلغ التضخم التراكمي في بلدها خلال 36 شهرًا المنتهية بالسنة الضريبية ⁦100%⁩ على الأقل (⁦26 CFR 1.988-1⁩). اسأل معدّ إقرارات إن كنت تحتفظ بواحدة.

إذا كان برنامجك يرحّل قيد إعادة تقييم في نهاية السنة، فإن الرقم الضريبي يأتي من المبالغ المحقَّقة أعلاه، لذا ينبغي أن يؤكد معدّ الإقرارات كيف يُعامل ذلك القيد. وما تشترطه معايير المحاسبة للقوائم المالية سؤال مختلف ولا تغطيه هذه الصفحة.

هل ربح أو خسارة الصرف دخل عادي، وأين يوضع في الإقرار؟

بالنسبة إلى المعاملات المذكورة هنا هو ربح أو خسارة عادية لا رأسمالية (⁦26 CFR 1.988-3⁩). ويمكن لبعض عقود العملات اختيار المعاملة الرأسمالية؛ ولا تغطيها هذه الصفحة. ولا تذكر تعليمات الإقرار ربح الصرف أو خسارته بالاسم، لذا يوضع صافي الربح عادةً في سطر الدخل الآخر وصافي الخسارة في سطر الخصومات الأخرى، مع بيان يسرد النوع والمبلغ.

أرقام السطور مأخوذة من أحدث تعليمات الإقرارات المنشورة وقد تتغير.

قد تستدعي الخسارة الكبيرة إفصاحًا. فبالنسبة إلى فرد أو صندوق استئماني، قد تتطلب خسارة بموجب المادة 988 لا تقل عن 50,000 دولار في سنة واحدة، بما في ذلك حصة محوَّلة من شراكة أو شركة S، النموذج 8886. اختبر الخسارة قبل مقاصتها بالأرباح أو الدخل الآخر، وراجع الاستثناءات في Revenue Procedure 2013-11. وإذا كان النموذج مطلوبًا فأرفقه بالإقرار وأرسل نسخة مطابقة إلى مكتب تحليل الملاذات الضريبية (Office of Tax Shelter Analysis) في IRS (⁦26 CFR 1.6011-4⁩). أما الشركة أو الشراكة أو شركة S فتختبر خسارتها بحدود أعلى بكثير.

ماذا لو كان نشاطي في الخارج يستخدم عملة غير الدولار؟

الدولار هو العملة الوظيفية لكل دافع ضرائب باستثناء بعض وحدات QBU، وحتى الوحدة التي تمسك دفاترها الخاصة تستخدم الدولار في عدة حالات (IRS؛ ⁦26 CFR 1.985-1⁩). والفرع الأجنبي المؤهل لعملة وظيفية محلية خارج نطاق هذه الصفحة: فعملته الوظيفية وأسعاره وقواعد المادة 987 مشروحة في دفاتر نشاط في الخارج.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية. المبالغ بالدولار الأمريكي (US$)؛ وأسعار اليورو (€) والجنيه الإسترليني (£) لكل وحدة.

فاتورة باليورو تُدفع بعد ستة أسابيع

تصدر شركة LLC في أوريغون تتبع أساس الاستحقاق فاتورة لعميل ألماني بمبلغ ⁦€10,000⁩ في 1 مارس، حين ⁦€1 = US$1.10⁩. فتسجّل مبيعات ⁦US$11,000⁩ وذمة مدينة ⁦US$11,000⁩. ويدفع العميل في 15 أبريل، حين ⁦€1 = US$1.06⁩، ويحوّل البنك اليوروات عند وصولها: فيُودَع ⁦US$10,600⁩.

تُقفل الذمة المدينة عند ⁦US$11,000⁩، والنقص البالغ ⁦US$400⁩ خسارة صرف عادية. وصافي الدخل من العمل ⁦US$10,600⁩ في الحالتين. أما شركة LLC التي تتبع الأساس النقدي فتسجّل دخلًا قدره ⁦US$10,600⁩ في 15 أبريل ولا تكون لديها خسارة صرف.

الإنفاق من رصيد باليورو

تحتفظ شركة في Delaware برصيد ⁦€20,000⁩ اشترته حين ⁦€1 = US$1.10⁩، فأساسها الدولاري ⁦US$22,000⁩. وتشتري من مورّد وتدفع ⁦€5,000⁩ فورًا، دون فاتورة سابقة، حين ⁦€1 = US$1.04⁩.

تُسجَّل المشتريات عند ⁦US$5,200⁩ ⁦(€5,000 × 1.04)⁩. وأساس اليوروات المستخدمة ⁦US$5,500⁩ ⁦(€5,000 × 1.10)⁩، فتكون على الشركة خسارة صرف ⁦US$300⁩، تُسجَّل بمعزل عن تكلفة المشتريات. والقيد: مدين المشتريات ⁦US$5,200⁩ وخسارة الصرف ⁦US$300⁩؛ ودائن حساب اليورو ⁦US$5,500⁩. وتحتفظ الـ⁦€15,000⁩ المتبقية بأساس ⁦US$16,500⁩.

بيع عبر منصة بالجنيه الإسترليني

يبيع بائع في فلوريدا يتبع أساس الاستحقاق بضائع لمشترٍ في المملكة المتحدة عبر منصة بيع بمبلغ ⁦£8,000⁩، وتدين له المنصة بذلك المبلغ بالجنيه. وفي تاريخ البيع ⁦£1 = US$1.25⁩، فيسجّل ⁦US$10,000⁩. ثم تحوّل المنصة الجنيهات وتدفع ⁦US$10,200⁩ قبل رسومها.

تُقفل الذمة المدينة عند ⁦US$10,000⁩، والمبلغ الإضافي ⁦US$200⁩ ربح صرف عادي. وتُسجَّل رسوم المنصة بمعزل كمصروف.

هل حالتك مختلفة؟

• تتراكم دفعات أو فواتير بعدة عملات دون تسوية، أو تكون فروق الصرف كبيرة (خسارة بموجب المادة 988 قرب حد النموذج 8886 مثلًا)، أو سُجّلت أشهر سابقة بسعر واحد: السعر والطريقة والأشهر المعاد بناؤها عمل مسك دفاتر. أحضر الفواتير والكشوف التي تبيّن أسعار التحويل وتقارير الدفعات. وللأشهر أو السنوات المتأخرة، راجع استكمال الدفاتر المتأخرة.
• دفعت مصروفات عمل أو سفر بعملة أجنبية: راجع المصروفات المدفوعة بعملة أجنبية.
• أموالك في رصيد دفع متعدد العملات: راجع أرصدة الدفع متعددة العملات في الدفاتر.
• يدفع لك عملاء أجانب ولا يرسلون نموذجًا ضريبيًا: راجع الدخل من عملاء أجانب دون نموذج ضريبي.
• الدفعات لا تطابق تقارير المبيعات: راجع تسوية المبيعات والدفعات.
• الحساب في بنك بالخارج: راجع FBAR لحسابات الشركة في الخارج.
• يمسك نشاطك في الخارج دفاتره بالعملة المحلية: راجع دفاتر نشاط في الخارج.
• تقترض أو تقرض بعملة أجنبية، بما في ذلك مع مالك أو شركة أم في الخارج، أو تحتفظ بعقد عملة: قواعد التوقيت والطبيعة تختلف عما هنا. اطلب من متخصص ضرائب قراءة الاتفاقية وسجلات التحويل قبل تسجيلها (ضريبة الشركات للشركة، ضريبة الأفراد للمنشأة الفردية)؛ أما القيود فهي عمل مسك دفاتر.
• نشاطك في كندا ويحتفظ بحساب بالدولار الأمريكي: راجع ربح أو خسارة صرف العملة على حساب بالدولار الأمريكي.