רווח או הפסד מהפרשי שער בספרים אמריקאיים (סעיף 988)

באיזה מטבע מנוהלים הספרים האמריקאיים שלכם, ובאיזה שער רושמים סכומים במטבע חוץ?

נהלו את פנקס החשבונות בדולרים אמריקאיים, ורשמו כל סכום במטבע חוץ לפי שער הספוט ביום שבו קיבלתם, שילמתם או צברתם אותו. IRS דורש סכומים בדולרים בדוח, ואומר שהדולר הוא המטבע הפונקציונלי (functional currency, המטבע שבו העסק מודד את תוצאותיו) של כל נישום מלבד יחידות עסקיות מוכרות (QBU) מסוימות: יחידות נפרדות ומזוהות בבירור בעסק שמנהלות ספרים ורישומים משלהן.

רשמו בכל שורה במטבע חוץ את המטבע, הסכום במטבע חוץ, התאריך והשער. הרישומים חייבים להיות מספיקים כדי לבסס הכנסות וניכויים.

בשיטת מזומן רושמים הכנסה כשמקבלים אותה בפועל או באופן קונסטרוקטיבי, לפי השער של אותו יום. כסף שנציג מורשה מקבל עבורכם, או שזמין לכם ללא הגבלה מהותית, נחשב באותו יום, ולכן תשלום מאוחר יותר מבנק אולי אינו תאריך הקבלה (פרסום 538 של IRS). לכן חשבונית ששולמה מאוחר יותר אינה יוצרת רווח או הפסד שער; הוא מופיע כשממירים או מוציאים מטבע חוץ מאוחר יותר. בספרי צבירה, חשבונית ששולמה מאוחר יותר יוצרת רווח או הפסד שער גם היא.

סכום במטבע חוץ הוא פשוט רק כשהוא משולם ביום שנרשם. הוא אינו פשוט כשחשבונית משולמת שבועות אחר כך, כשמחזיקים יתרה במטבע חוץ, כשהעברות במטבעות שונים מצטברות בלי התאמה, כשהפרשי השער גדולים, או כשחודשים קודמים נרשמו בשער אחד. מקרים אלה יוצרים רווחי והפסדי שער, שמוסברים בהמשך, ובהם צריך להכריע יחד את השער, השיטה והחודשים הקודמים.

מה לאסוף: חשבוניות שמציגות מטבע ותאריך, דפי חשבון שמציגים את השער ואת הדולרים שהתקבלו, דוחות העברות מפלטפורמות, ופתק על מקור השערים שלכם.

האם להשתמש בשער הספוט של היום או בממוצע שנתי?

השתמשו בשער הספוט של היום. IRS קובע להשתמש בשער שהיה בתוקף כשקיבלתם, שילמתם או צברתם את הפריט. אין שער חליפין רשמי, ובדרך כלל מקבלים כל שער מפורסם שמשתמשים בו בעקביות. מקורות השערים שלו כוללים שערים של משרד האוצר ושל הפדרל ריזרב (Federal Reserve). אם יותר משער אחד חל, כמו שער רשמי ושער מקביל, השתמשו בשער שמשקף בצורה הנכונה ביותר את ההכנסה שלכם.

מהו סעיף 988, והאם הוא חל על העסק שלכם?

סעיף 988 בקוד המסים הפדרלי (Internal Revenue Code) קובע את כללי המס לרווח או הפסד שער בעסקאות במטבע חוץ. הוא חל על עסק עם מטבע פונקציונלי דולרי, כלומר כל נישום מלבד יחידות עסקיות מוכרות (QBU) מסוימות, כשהעסק עושה אחד מהדברים הבאים לפי ⁦26 CFR 1.988-1⁩:

• מוכר, ממיר או מוציא מטבע חוץ. התקנה קוראת לו “nonfunctional currency” (מטבע לא פונקציונלי) כי הוא אינו הדולר.
• רושם הכנסה או הוצאה שישולמו או יתקבלו מאוחר יותר, בסכום הנקוב במטבע חוץ.
• לווה או מלווה במטבע חוץ, או נכנס לחוזה פורוורד, חוזה עתידי (futures) או אופציה על מטבע.

מה שקובע הוא המטבע שבו נקוב הסכום החייב. מכירה שמתומחרת ומשולמת בדולרים אינה יוצרת רווח או הפסד שער, גם אם הלקוח בחו״ל. במכירה דרך שוק מקוון, תנאי התשלום של הפלטפורמה מראים אם חייבים לכם את הסכום במטבע חוץ או סכום קבוע בדולרים.

העמוד הזה עוסק במכירה, בהמרה ובהוצאה של מטבע חוץ, ובסכומים ששולמו או התקבלו מאוחר יותר. הלוואות וחוזי מטבע כפופים לכללי עיתוי נפרדים (⁦26 CFR 1.988-2⁩).

מתי יש לכם רווח או הפסד שער: בהמרה, בהוצאה או בקבלת תשלום מאוחר יותר?

יש לכם רווח או הפסד שער כשחשבונית או חשבון במטבע חוץ מוסדרים, או כשמטבע חוץ יוצא מהידיים שלכם בהמרה או בתשלום. שער שזז בזמן ההמתנה עדיין לא יוצר דבר. ⁦26 CFR 1.988-2⁩ קובע את העיתוי:

אם רשמתם חשבון קודם ושילמתם אותו מיתרה במטבע חוץ, יש לכם שניהם: רווח או הפסד על החשבון (שער תאריך הרישום מול שער תאריך התשלום) ורווח או הפסד על המטבע (בסיס העלות בדולרים מול שוויו באותו יום). רשמו כל אחד בשורה משלו.

עסק בשיטת מזומן אינו מכיר בחשבונית שלא שולמה כהכנסה לצורכי מס רק בגלל שהוצאה: הוא מדווח בדרך כלל על הכנסה כשהוא מקבל אותה בפועל או באופן קונסטרוקטיבי, לפי שער הספוט של אותו יום. לשיטה עצמה ראו שיטת מזומן או שיטת צבירה בעסק קטן.

מהי פקודת היומן לחשבונית או חשבון באירו שמשולמים שבועות אחר כך?

רשמו את החשבונית בדולרים לפי שער תאריך החשבונית, ואז רשמו את ההפרש בתאריך התשלום לחשבון רווח או הפסד שער ממומש, שמוגדר תחת הכנסות והוצאות אחרות ולא תחת מכירות. פקודות היומן מופיעות בהמשך; הן שיטת הנהלת חשבונות ולא רישום שנקבע על ידי IRS. הן מניחות ספרי צבירה ודוח בשיטת צבירה, כשתאריך החשבונית או החשבון הוא גם התאריך שבו הפריט נלקח בחשבון לצורכי מס. אם תאריך המס שונה, השתמשו בו; אם הספרים והדוח שלכם משתמשים בשיטות שונות, מכין דוחות מיישב ביניהן.

התקנה מחשבת חשבונית כאירו שהתקבלו כפול שער תאריך התשלום, פחות האירו שהתקבלו כפול שער תאריך הרישום, והופכת את שני השערים בחשבון. אם התשלום נקלט בחשבון באירו ולא הומר, רשמו את ההפקדה לפי שער הספוט של אותו יום, או לפי שער המוסכמה אם אתם משתמשים באחת. סכום הדולרים הזה הופך בדרך כלל לבסיס העלות שלכם באירו האלה; נישום עם מוסכמה קובע את הבסיס הזה בהתאם אליה, ולכן מכין דוחות צריך לאשר את הנתון.

איך רושמים חשבון במטבע חוץ שאתם מחזיקים בו יתרה?

עקבו אחרי שני מספרים לכל חשבון במטבע חוץ: היתרה במטבע חוץ ובסיס העלות שלה בדולרים, שהוא הדולרים ששילמתם עבור המטבע או, למטבע ששולם לכם, בדרך כלל שוויו בדולרים ביום שקיבלתם. הפקדת מטבע חוץ בחשבון בנק באותו מטבע, או העברתו לחשבון אחר כזה, אינה יוצרת רווח או הפסד. תשלום למישהו בו, או המרתו, כן.

כשמטבע יוצא מהחשבון, הרווח או ההפסד הוא השווי בדולרים שהתקבל או הוצא פחות בסיס העלות של היחידות ששימשו. התקנה מתירה כל שיטת בסיס עלות סבירה שמיושמת בעקביות על כל החשבונות האלה: הראשון נכנס הראשון יוצא, האחרון נכנס הראשון יוצא או יחסית (pro rata). היא פוסלת שיטה שמשתמשת באופן עקבי ביחידות עם בסיס העלות הגבוה ביותר קודם.

⁦26 CFR 1.988-2⁩ מדבר על חשבונות בבנק או במוסד פיננסי אחר. האם יתרה בחברת תשלומים מתאימה היא שאלה למכין דוחות. להקמה והתאמה של יתרות כאלה ראו יתרות תשלום רב-מטבעיות בספרים.

יתרה שמוחזקת בבנק בחו״ל עשויה לדרוש גם דוח חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים (FBAR) כשהחשבונות הזרים שלכם יחד עולים על ⁦$10,000⁩ בכל נקודה בשנה (FinCEN). ראו FBAR לחשבונות חברה בחו״ל.

איך רושמים המרת מטבע ואת העמלות שלה?

מדדו את רווח או הפסד השער על הדולרים לפני כל עמלה שהספק ניכה, ורשמו כל עמלה כהוצאה משלה. אל תקזזו עמלה מהמכירות או מרווח או הפסד השער, כדי שההכנסה ברוטו תישאר גלויה ושורת העמלה תתאים לדף החשבון של הספק. מדידה על ההפקדה נטו וניכוי העמלה בנוסף יספרו את העמלה פעמיים.

להתאמת העברות למכירות ראו התאמת מכירות והעברות.

האם רושמים בסוף השנה רווחים או הפסדים לא ממומשים לצורכי מס?

לא בעסקאות שבעמוד הזה. לצורכי מס, ⁦26 CFR 1.988-2⁩ מממש רווח או הפסד שער כשזכאי או חייב משולם או מתקבל, או כשהמטבע נמכר, ולא לפי שער סוף השנה.

חשבונית זרה שלא שולמה נשארת בסכום שנרשם כשהוצאה. יתרה שלא הומרה נשארת בבסיס העלות שלה בדולרים. חשבונית מדצמבר ששולמה בינואר מעמידה את הרווח או ההפסד בשנת התשלום.

חריג צר אחד: פיקדון בנקאי נושא ריבית במטבע של כלכלת היפר-אינפלציה יוצר רווח או הפסד שער בכל שנה, והפסד של המפקיד עליו מקטין קודם את הכנסות הריבית מאותו פיקדון; כל עודף נשאר הפסד שער רגיל (⁦26 CFR 1.988-2⁩). מטבע הוא של כלכלת היפר-אינפלציה כשהאינפלציה המצטברת במדינתו ב-⁠36 החודשים שמסתיימים בשנת המס היא לפחות ⁦100%⁩ (⁦26 CFR 1.988-1⁩). שאלו מכין דוחות אם אתם מחזיקים מטבע כזה.

אם התוכנה שלכם רושמת פקודת שערוך בסוף השנה, נתון המס נובע מהסכומים הממומשים שלמעלה, ולכן מכין דוחות צריך לאשר איך מטפלים בפקודה. מה שתקני החשבונאות דורשים בדוחות כספיים הוא עניין אחר ואינו מכוסה כאן.

האם רווח או הפסד השער הוא הכנסה רגילה, ואיפה הוא נכנס בדוח?

בעסקאות שבעמוד הזה זהו רווח או הפסד רגיל, ולא הון (⁦26 CFR 1.988-3⁩). בחוזי מטבע מסוימים אפשר לבחור בטיפול הוני; הם אינם מכוסים כאן. הוראות הדוח אינן מזכירות רווח או הפסד שער, ולכן רווח נטו נכנס בדרך כלל בשורת ההכנסות האחרות והפסד נטו בשורת הניכויים האחרים, עם הצהרה שמפרטת את הסוג והסכום.

מספרי השורות נלקחים מהוראות הדוח האחרונות שפורסמו ועשויים להשתנות.

הפסד גדול עשוי להפעיל חובת גילוי. ליחיד או לנאמנות, הפסד לפי סעיף 988 של ⁦$50,000⁩ לפחות בשנה אחת, כולל חלק שהועבר משותפות או מחברת S, עשוי לחייב טופס 8886. בדקו את ההפסד לפני קיזוז רווחים או הכנסות אחרות, ובדקו את הפטורים ב-⁠Revenue Procedure 2013-11. אם הטופס נדרש, צרפו אותו לדוח ושלחו העתק מדויק אל משרד IRS לניתוח מקלטי מס (Office of Tax Shelter Analysis) (⁦26 CFR 1.6011-4⁩). חברה, שותפות או חברת S בודקות את ההפסד שלהן מול ספים גבוהים בהרבה.

מה אם העסק שלכם בחו״ל משתמש במטבע שאינו הדולר?

הדולר הוא המטבע הפונקציונלי של כל נישום מלבד יחידות עסקיות מוכרות (QBU) מסוימות, ואפילו יחידה שמנהלת ספרים משלה משתמשת בדולר בכמה מקרים (IRS; ⁦26 CFR 1.985-1⁩). סניף זר שזכאי למטבע פונקציונלי מקומי אינו כלול בעמוד הזה: המטבע הפונקציונלי שלו, השערים וכללי סעיף 987 מופיעים בספרים לעסק בחו״ל.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה. הסכומים בדולרים אמריקאיים (US$); שערי האירו (€) והלירה שטרלינג (£) הם ליחידה.

חשבונית באירו ששולמה אחרי שישה שבועות

חברה בערבון מוגבל (LLC) באורגון בשיטת צבירה מחייבת לקוח גרמני ב-€10,000 ב-⁠1 במרץ, כש-⁦€1 = US$1.10⁩. היא רושמת מכירות של ⁦US$11,000⁩ וחייבים של ⁦US$11,000⁩. הלקוח משלם ב-⁠15 באפריל, כש-⁦€1 = US$1.06⁩, והבנק ממיר את האירו עם ההגעה: מופקדים ⁦US$10,600⁩.

החייבים נסגרים ב-⁠⁦US$11,000⁩, וההפרש החסר של ⁦US$400⁩ הוא הפסד שער רגיל. ההכנסה נטו מהעבודה היא ⁦US$10,600⁩ בכל מקרה. חברת LLC בשיטת מזומן רושמת הכנסה של ⁦US$10,600⁩ ב-⁠15 באפריל ואין לה הפסד שער.

הוצאה מיתרה באירו

חברה בדלאוור מחזיקה ⁦€20,000⁩ שנקנו ב-⁦€1 = US$1.10⁩, ולכן בסיס העלות שלה בדולרים הוא ⁦US$22,000⁩. היא קונה מספק ומשלמת ⁦€5,000⁩ מיד, בלי חשבון קודם, כש-⁦€1 = US$1.04⁩.

הרכישה נרשמת ב-⁠⁦US$5,200⁩ ⁦(€5,000 × 1.04)⁩. בסיס העלות של האירו ששימש הוא ⁦US$5,500⁩ ⁦(€5,000 × 1.10)⁩, ולכן לחברה הפסד שער של ⁦US$300⁩, שנרשם בנפרד מעלות הרכישה. הרישום: חובה רכישה ⁦US$5,200⁩ והפסד שער ⁦US$300⁩; זכות חשבון האירו ⁦US$5,500⁩. ⁦€15,000⁩ הנותרים שומרים על בסיס עלות של ⁦US$16,500⁩.

מכירה בלירות דרך שוק מקוון

מוכר בפלורידה בשיטת צבירה מוכר סחורה לקונה בבריטניה דרך שוק מקוון תמורת ⁦£8,000⁩, והשוק המקוון חייב למוכר את סכום הלירות הזה. בתאריך המכירה ⁦£1 = US$1.25⁩, ולכן המוכר רושם ⁦US$10,000⁩. השוק המקוון ממיר אחר כך את הלירות ומעביר ⁦US$10,200⁩ לפני העמלות שלו.

החייבים נסגרים ב-⁠⁦US$10,000⁩, והתוספת של ⁦US$200⁩ היא רווח שער רגיל. עמלות השוק המקוון נרשמות בנפרד כהוצאה.

המצב שלכם שונה?

• העברות או חשבוניות בכמה מטבעות מצטברות בלי התאמה, הפרשי השער גדולים (למשל הפסד לפי סעיף 988 קרוב לסף של טופס 8886), או שחודשים קודמים נרשמו בשער אחד: השער, השיטה והחודשים המתוקנים הם עבודת הנהלת חשבונות. הביאו את החשבוניות, דפי חשבון שמציגים את שערי ההמרה ודוחות העברות. לחודשים או שנים שמפגרים ראו השלמת ספרים באיחור.
• שילמתם הוצאות עסקיות או נסיעות במטבע חוץ: ראו הוצאות ששולמו במטבע חוץ.
• הכסף שלכם נמצא ביתרת תשלום רב-מטבעית: ראו יתרות תשלום רב-מטבעיות בספרים.
• לקוחות מחו״ל משלמים לכם ואינם שולחים טופס מס: ראו הכנסה מלקוחות זרים בלי טופס מס.
• ההעברות אינן תואמות לדוחות המכירות: ראו התאמת מכירות והעברות.
• החשבון בבנק בחו״ל: ראו FBAR לחשבונות חברה בחו״ל.
• העסק שלכם בחו״ל מנהל ספרים במטבע המקומי: ראו ספרים לעסק בחו״ל.
• אתם לווים או מלווים במטבע חוץ, כולל מול בעלים או חברה אם בחו״ל, או מחזיקים חוזה מטבע: כללי העיתוי והאופי שונים מאלה שכאן. בקשו מאיש מקצוע במס לקרוא את ההסכם ואת רישומי ההעברות לפני הרישום (מיסוי חברות לחברה, מס אישי לבעל עסק יחידני); הרישומים הם עבודת הנהלת חשבונות.
• העסק שלכם בקנדה ומחזיק חשבון בדולר אמריקאי: ראו רווח או הפסד שער בחשבון דולרים אמריקאיים.