Ganho ou perda cambial na escrituração dos EUA (seção 988)

Que moeda a minha escrituração dos EUA usa, e a que taxa registro os valores em moeda estrangeira?

Mantenha o livro-razão em dólares americanos e registre cada valor em moeda estrangeira pela taxa à vista do dia em que você o recebe, paga ou aprova. O IRS exige que os valores da declaração estejam em dólares e diz que o dólar é a moeda funcional (a moeda em que uma empresa mede seus resultados) de todo contribuinte, exceto algumas unidades de negócio qualificadas (QBUs): unidades separadas e claramente identificadas de uma empresa que mantêm seus próprios livros e registros.

Guarde em cada linha em moeda estrangeira a moeda, o valor estrangeiro, a data e a taxa. Os registros precisam ser suficientes para estabelecer a renda e as deduções.

No regime de caixa, você lança a renda quando a recebe de fato ou de forma presumida, pela taxa desse dia. O dinheiro que um agente autorizado por você recebe em seu nome, ou que fica disponível para você sem restrição substancial, conta nesse momento; por isso, um repasse bancário posterior pode não ser a data do recebimento (IRS Publication 538). Assim, uma fatura paga depois não gera ganho ou perda cambial; ele aparece quando você depois converte ou gasta a moeda estrangeira. Na escrituração no regime de competência, uma fatura paga depois também gera um.

Um valor em moeda estrangeira só é simples quando é pago no mesmo dia em que é lançado. Não é simples quando uma fatura é paga semanas depois, quando você mantém saldo em moeda estrangeira, quando repasses em várias moedas se acumulam sem conciliação, quando as diferenças cambiais são grandes ou quando meses anteriores foram lançados a uma única taxa. Esses casos geram ganhos e perdas cambiais, tratados abaixo, e neles a taxa, o método e os meses anteriores precisam ser definidos em conjunto.

Reúna: faturas com a moeda e a data, extratos com a taxa e os dólares recebidos, relatórios de repasse das plataformas e uma nota de onde vêm as suas taxas.

Devo usar a taxa à vista do dia ou uma média anual?

Use a taxa à vista do dia. O IRS diz para usar a taxa em vigor quando você recebe, paga ou aprova o item. Ele não tem uma taxa de câmbio oficial e geralmente aceita qualquer taxa divulgada que seja usada de forma consistente. As fontes de taxas dele incluem taxas do Tesouro e do Federal Reserve. Se mais de uma taxa se aplica, como uma taxa oficial e uma paralela, use a que reflete de forma mais adequada a sua renda.

O que é a seção 988, e ela se aplica ao meu negócio?

A seção 988 do Internal Revenue Code estabelece as regras tributárias do ganho ou perda cambial em operações com moeda estrangeira. Ela se aplica a uma empresa cuja moeda funcional é o dólar, o que vale para todo contribuinte, exceto algumas QBUs, quando a empresa faz qualquer uma das coisas abaixo, conforme o 26 CFR 1.988-1:

• Vende, converte ou gasta moeda estrangeira. A regulamentação a chama de “nonfunctional currency” (moeda não funcional) porque não é o dólar.
• Lança uma renda ou uma despesa que será paga ou recebida depois, em um valor expresso em moeda estrangeira.
• Toma ou concede empréstimo em moeda estrangeira, ou faz um contrato de câmbio a termo, futuro ou de opção.

O que importa é a moeda em que o valor devido é expresso. Uma venda com preço e pagamento em dólares não tem ganho ou perda cambial, mesmo que o cliente esteja no exterior. Em uma venda em marketplace, os termos de repasse da plataforma mostram se lhe devem o valor em moeda estrangeira ou um valor fixo em dólares.

Esta página trata de vender, converter ou gastar moeda estrangeira e de valores pagos ou recebidos depois. Empréstimos e contratos de câmbio seguem regras de momento próprias (26 CFR 1.988-2).

Quando tenho ganho ou perda cambial: quando converto, gasto ou recebo depois?

Você tem um quando uma fatura ou conta em moeda estrangeira é liquidada, ou quando a moeda estrangeira sai das suas mãos por conversão ou pagamento. Uma taxa que varia enquanto você espera ainda não gera nada. O 26 CFR 1.988-2 define o momento:

Se você lançou uma conta antes e a paga com um saldo em moeda estrangeira, há os dois: um ganho ou perda na conta (taxa da data do lançamento contra a taxa da data do pagamento) e um ganho ou perda na moeda (o custo-base em dólares contra o valor dela nesse dia). Registre cada um em uma linha própria.

Uma empresa no regime de caixa não reconhece uma fatura não paga como renda tributável só porque ela foi emitida: ela geralmente informa a renda quando a recebe de fato ou de forma presumida, pela taxa à vista desse dia. Sobre o método em si, veja regime de caixa ou de competência em uma pequena empresa.

Qual é o lançamento contábil de uma fatura ou conta em euros paga semanas depois?

Registre a fatura em dólares pela taxa da data da fatura e depois lance a diferença na data do pagamento em uma conta de ganho ou perda cambial realizada, criada em outras receitas e despesas, e não em vendas. Os lançamentos contábeis estão abaixo; eles são um método de escrituração, e não um lançamento prescrito pelo IRS. Eles pressupõem a escrituração e a declaração no regime de competência, com a data da fatura ou da conta também sendo a data em que o item é considerado para fins fiscais. Se a data fiscal for outra, use-a; se a sua escrituração e a sua declaração usam métodos diferentes, um preparador de declarações concilia os dois.

A regulamentação calcula uma fatura como os euros recebidos vezes a taxa da data do pagamento, menos os euros recebidos vezes a taxa da data do lançamento, e inverte as duas taxas para uma conta. Se o pagamento cai em uma conta em euros em vez de ser convertido, lance o depósito pela taxa à vista desse dia, ou pela taxa da sua convenção, se você usa uma. Esse valor em dólares geralmente passa a ser o seu custo-base nesses euros; o contribuinte que tem uma convenção define esse custo-base de forma consistente com ela, então um preparador de declarações deve confirmar o valor.

Como registro uma conta em moeda estrangeira em que mantenho saldo?

Controle dois números para cada conta em moeda estrangeira: o saldo estrangeiro e o custo-base em dólares dele, que são os dólares que você pagou pela moeda ou, no caso de moeda que você recebeu como pagamento, geralmente o valor dela em dólares no dia em que a recebeu. Depositar moeda estrangeira em uma conta bancária nessa moeda, ou movê-la para outra conta desse tipo, não gera ganho nem perda. Pagar alguém com ela, ou convertê-la, gera.

Quando a moeda sai da conta, o ganho ou perda é o valor em dólares recebido ou gasto menos o custo-base das unidades usadas. A regulamentação permite qualquer método razoável de custo-base aplicado de forma consistente a todas essas contas: primeiro a entrar, primeiro a sair (FIFO), último a entrar, primeiro a sair (LIFO) ou proporcional. Ela rejeita um método que usa de forma consistente primeiro as unidades de maior custo-base.

O 26 CFR 1.988-2 trata de contas em um banco ou outra instituição financeira. Saber se o saldo de uma empresa de pagamentos se enquadra é uma questão para um preparador de declarações. Para organizar e conciliar esses saldos, veja saldos de pagamento em várias moedas na escrituração.

Um saldo mantido em um banco no exterior também pode exigir o FBAR (relatório de contas bancárias e financeiras no exterior) quando suas contas estrangeiras somadas passam de $10.000 em qualquer momento do ano (FinCEN). Veja FBAR para contas da empresa no exterior.

Como registro uma conversão de moeda e suas tarifas?

Meça o ganho ou perda cambial sobre os dólares antes de qualquer tarifa retida pelo provedor e registre cada tarifa como uma despesa própria. Não desconte a tarifa das vendas nem do ganho ou perda cambial, para que a renda bruta continue visível e a linha da tarifa bata com o extrato do provedor. Medir sobre o depósito líquido e depois deduzir também a tarifa contaria a tarifa duas vezes.

Para conciliar repasses com vendas, veja como conciliar vendas e repasses.

Lanço ganhos ou perdas não realizados no fim do ano para fins fiscais?

Não nas operações desta página. Para fins fiscais, o 26 CFR 1.988-2 realiza o ganho ou perda cambial quando uma conta a pagar ou a receber é paga ou recebida, ou quando a moeda é alienada, e não pela taxa do fim do ano.

Uma fatura estrangeira não paga continua no valor lançado quando foi emitida. Um saldo não convertido continua no custo-base em dólares. Uma fatura de dezembro paga em janeiro põe o ganho ou perda no ano do pagamento.

Uma exceção estreita: um depósito bancário que rende juros em uma moeda hiperinflacionária tem ganho ou perda cambial a cada ano, e a perda do depositante com ele primeiro reduz a renda de juros desse depósito; o excedente continua sendo uma perda cambial comum (26 CFR 1.988-2). Uma moeda é hiperinflacionária quando a inflação acumulada do país nos 36 meses que terminam com o ano fiscal é de pelo menos 100% (26 CFR 1.988-1). Consulte um preparador de declarações se você mantém uma.

Se o seu software lança uma reavaliação de fim de ano, o valor fiscal vem dos valores realizados acima, então um preparador de declarações deve confirmar como esse lançamento é tratado. O que as normas contábeis exigem nas demonstrações financeiras é outra questão e não é tratado aqui.

O ganho ou perda cambial é renda comum, e onde ele vai na declaração?

Nas operações desta página, é ganho ou perda comum, e não de capital (26 CFR 1.988-3). Alguns contratos de câmbio podem optar pelo tratamento de capital; eles não são tratados aqui. As instruções da declaração não citam o ganho ou perda cambial; por isso, um ganho líquido geralmente vai na linha de outras rendas e uma perda líquida na linha de outras deduções, com uma demonstração que lista o tipo e o valor.

Os números das linhas vêm das instruções mais recentes publicadas da declaração e podem mudar.

Uma perda grande pode exigir uma divulgação. Para uma pessoa física ou um trust, uma perda da seção 988 de pelo menos $50.000 em um ano, inclusive uma parte repassada por uma sociedade ou corporação S, pode exigir o Form 8886. Teste a perda antes de compensar ganhos ou outras rendas e confira as exclusões da Revenue Procedure 2013-11. Se for exigido, anexe o formulário à declaração e envie uma cópia exata ao IRS Office of Tax Shelter Analysis (26 CFR 1.6011-4). Uma corporação, sociedade ou corporação S testa a própria perda contra limites muito mais altos.

E se a minha empresa no exterior usa uma moeda que não é o dólar?

O dólar é a moeda funcional de todo contribuinte, exceto algumas QBUs, e até uma unidade que mantém seus próprios livros usa o dólar em vários casos (IRS; 26 CFR 1.985-1). Uma filial no exterior que se qualifica para uma moeda funcional local fica fora desta página: a moeda funcional, as taxas e as regras da seção 987 dela estão em escrituração de uma empresa no exterior.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares americanos (US$); as taxas de euro (€) e de libra (£) são por unidade.

Uma fatura em euros paga seis semanas depois

Uma LLC do Oregon no regime de competência fatura €10.000 a um cliente alemão em 1º de março, quando €1 = US$1,10. Ela lança US$11.000 em vendas e US$11.000 a receber. O cliente paga em 15 de abril, quando €1 = US$1,06, e o banco converte os euros na chegada: US$10.600 são depositados.

O valor a receber fecha em US$11.000, e a diferença de US$400 é uma perda cambial comum. A renda líquida do trabalho é de US$10.600 de qualquer forma. Uma LLC no regime de caixa lança US$10.600 de renda em 15 de abril e não tem perda cambial.

Gasto de um saldo em euros

Uma corporação de Delaware tem €20.000 comprados a €1 = US$1,10, então o custo-base em dólares é de US$22.000. Ela compra de um fornecedor e paga €5.000 de imediato, sem conta anterior, quando €1 = US$1,04.

A compra é lançada por US$5.200 (€5.000 × 1,04). O custo-base dos euros usados é de US$5.500 (€5.000 × 1,10), então a corporação tem uma perda cambial de US$300, registrada à parte do custo da compra. O lançamento: debite a compra em US$5.200 e a perda cambial em US$300; credite a conta em euros em US$5.500. Os €15.000 restantes mantêm um custo-base de US$16.500.

Uma venda em marketplace em libras

Uma vendedora da Flórida no regime de competência vende mercadorias a um comprador do Reino Unido por um marketplace por £8.000, e o marketplace lhe deve esse valor em libras. Na data da venda, £1 = US$1,25, então ela lança US$10.000. Depois, o marketplace converte as libras e repassa US$10.200 antes das suas tarifas.

O valor a receber fecha em US$10.000, e os US$200 a mais são um ganho cambial comum. As tarifas do marketplace são registradas à parte como despesa.

E no seu caso?

• Repasses ou faturas em várias moedas se acumulam sem conciliação, as diferenças cambiais são grandes (uma perda da seção 988 perto do limite do Form 8886, por exemplo) ou meses anteriores foram lançados a uma única taxa: a taxa, o método e os meses refeitos são trabalho de escrituração contábil. Leve as faturas, os extratos com as taxas de conversão e os relatórios de repasse. Para meses ou anos atrasados, veja como colocar em dia a escrituração atrasada.
• Você pagou despesas do negócio ou de viagem em moeda estrangeira: veja despesas pagas em moeda estrangeira.
• Seu dinheiro está em um saldo de pagamento em várias moedas: veja saldos de pagamento em várias moedas na escrituração.
• Clientes estrangeiros pagam você e não enviam nenhum formulário fiscal: veja renda de clientes estrangeiros sem formulário fiscal.
• Os repasses não batem com os relatórios de vendas: veja como conciliar vendas e repasses.
• A conta está em um banco no exterior: veja FBAR para contas da empresa no exterior.
• Sua empresa no exterior mantém a escrituração na moeda local: veja escrituração de uma empresa no exterior.
• Você toma ou concede empréstimos em moeda estrangeira, inclusive com um proprietário ou controladora no exterior, ou tem um contrato de câmbio: as regras de momento e de natureza do ganho diferem das desta página. Peça a um profissional de impostos que leia o contrato e os registros das transferências antes do lançamento (declaração fiscal de corporação para uma empresa, declaração fiscal de pessoa física para um empresário individual); os lançamentos são trabalho de escrituração contábil.
• Seu negócio está no Canadá e mantém uma conta em dólares americanos: veja ganho ou perda cambial em uma conta em USD.