Nakit mi Tahakkuk mu: Küçük İşletme İçin Hangisi Uygun

Nakit mi tahakkuk mu: küçük işletme hangisini kullanmalı?

Vergide birçok küçük işletme iki yöntemden birini seçebilir ve seçim ilk beyannamede yapılır. Nakit esasını tutmak daha kolaydır; stoku olmayan pek çok şahıs işletmesi sahibi bu yüzden onu kullanır (Publication 334). Tahakkuk esası, para hareket etsin etmesin gelir ve giderleri ait oldukları yılda sayar. Muhasebe kayıtları ikisinden birini izleyebilir (Publication 538).

Beyannamedeki sınırlar dört şeye bağlıdır: işletme türü, önceki üç yılın ortalama brüt hasılatı (kâr değil, toplam satışlar ve diğer gelirler), eldeki stokun gelir elde etmede etkili olup olmadığı ve işletmenin bir vergi sığınağı olup olmadığı; pasif yatırımcıları olan sıradan bir LLC de vergi sığınağı olabilir.

Durum şu hallerde basit değildir:

• işletme bir C şirketi ya da C şirketi ortağı olan bir ortaklık, çünkü hasılat sınırı geçerli;
• mal üretiyor veya satıyor, çünkü stok kuralları geçerli;
• hasılatı, ilişkili işletmelerin hasılatıyla birlikte $32.000.000 sınırına yakın;
• kredi veren, yatırımcı veya alıcı, beyanname nakit esasında verilirken tahakkuk esaslı mali tablo istiyor;
• daha önceki bir beyanname, kuralların izin vermediği bir yöntemi kullanmış olabilir;
• işletme zaten bir yöntemle beyanname verdi ve diğerini istiyor, çünkü değişiklik için IRS onayı gerekir.

Şunları toplayın: ilişkili her işletmenin son üç vergi yılındaki brüt hasılatı, işletmenin vergi sınıflandırması, yıl sonundaki stok, verilen son beyanname (yöntemi gösterir; şahıs işletmesi sahibi için Schedule C F satırı) ve kredi verenin veya yatırımcının yazılı olarak istedikleri.

Nakit esaslı ile tahakkuk esaslı muhasebe arasındaki fark nedir?

Nakit esası (nakit yöntemi), müşteri nasıl öderse ödesin geliri alındığında, gideri ise ödendiğinde sayar. Tahakkuk esası, geliri o gelir hakkı kesinleştiğinde ve tutar makul bir doğrulukla belirlenebildiğinde; gideri ise borç kesinleştiğinde, tutar makul bir doğrulukla belirlenebildiğinde ve mal veya hizmet sağlandığında sayar (Publication 538; Reg. 1.446-1).

Krediler, sahibin sermaye katkıları ve sahibin çekimleri iki esasta da ne gelirdir ne gider.

Üç tuzak. Nakit esasında gelir, hesabınıza geçtiğinde veya kısıtlama olmadan kullanımınıza sunulduğunda, henüz çekmemiş olsanız bile sayılır; peşin ödenen bir gider ise 12 ay kuralına girmiyorsa yalnızca kapsadığı yıl için indirilebilir. Tahakkuk esasında önceden alınan ödeme genellikle alındığında gelirdir; ancak bir seçim, bir kısmını bir yıl ertelemeye izin verebilir (Publication 538). Ayrıca tahakkuk esasındaki bir ödeyen, nakit esasındaki ilişkili bir kişiye (örneğin bir sahip veya aile üyesi) borçlandığı tutarı, ödeme yapılıp alıcı bunu gelirine dahil edene kadar indiremez (Publication 538; 267. madde).

Yıl sonunu aşan kira, sigorta veya bordro için bkz. yıl sonunda peşin ödenen giderler ve yıl sonunda tahakkuk eden bordro.

Küçük bir işletme için hangisi daha iyi, nakit mi tahakkuk mu?

Her durumda daha iyi olan biri yoktur. Stok yoksa, yıl sonunda ödenmemiş fatura az ise ve işletme dışından kimse tahakkuk esası istemiyorsa nakit esasını tutmak daha kolaydır. Satışlar vadeli yapılıyorsa, faturalar sonraki aylarda ödeniyorsa veya dışarıdaki bir okuyucunun işletmeye borçları ve işletmenin borçlarını görmesi gerekiyorsa tahakkuk esası daha fazlasını gösterir.

İşletmem vergide nakit esasını kullanabilir mi?

Genellikle evet. Yasanın kısıtladığı kuruluşlar C şirketi, C şirketi ortağı olan ortaklık ve vergi sığınağıdır (Publication 538; 448. madde).

Satırların kaynakları Schedule C, Form 1120-S, Form 1065 ve Form 1120 talimatlarıdır.

Nitelikli kişisel hizmet şirketi olan bir ortak, C şirketi ortağı sayılmaz. Kendisi de C şirketi ortağı olan bir ortaklık ve yılın herhangi bir bölümünde ortak olmuş bir şirket ise sayılır (448(b)(2). madde; Reg. 1.448-2). 448. madde nakit esasını yasaklamasa bile nakit esası geliri açıkça yansıtmıyorsa IRS başka bir yöntemi zorunlu kılabilir (Reg. 1.448-2(f)).

Vergi sığınağı şunlardan herhangi biridir (Reg. 1.448-2):

• C şirketi olmayan ve paylarını bir federal veya eyalet menkul kıymet düzenleyicisine kaydı gereken ya da kayıt muafiyeti bildirimi gerektiren bir ihraçta, bildirim verilmiş olsun olmasın, herhangi bir zaman sunmuş bir işletme (S şirketi yalnızca o eyalette menkul kıymet sunan her şirketin vermesi gereken bir eyalet bildirimi için bunun dışında tutulur);
• bir sendika: C şirketi olmayan ve zararlarının %35'ten fazla oranını, işi aktif olarak yönetmeyen sahipler olan limited ortaklara veya limited girişimcilere dağıtan bir ortaklık ya da başka bir kuruluş. Aktif yöneticiler, yakın aile üyeleri ve beş yıllık aktif yöneticiler sayılmaz (Form 1065 talimatları; 1256(e)(3). madde). Buradaki zararlar, sermaye varlıklarının ve işletme mülkünün satışları hariç, tanınan gelirin üzerindeki indirimlerdir. Ortaklık veya S şirketi (sahipleri değil) her yıl, süre uzatımları dahil zamanında verilen asıl beyannamesine Reg. 1.448-2(b)(2)(iii)(B)'ye atıf yapan bir beyan ekleyerek bunun yerine önceki yılın dağıtımlarını test etmeyi seçebilir; seçim yalnızca o yıl için geçerlidir ve geri alınamaz;
• federal gelir vergisinden kaçınmayı önemli bir amaç edinen bir kuruluş veya düzenleme (6662(d)(2)(C). madde).

Bir LLC veya S şirketi tahakkuk esasını kullanmak zorunda mı?

Hukuki biçimi nedeniyle hayır. Bir S şirketi nakit esasından yalnızca vergi sığınağıysa dışlanır. Eldeki stok etkili ise ve küçük işletme mükellefi değilse alımlar ve satışlar için tahakkuk esasını kullanmalıdır (Form 1120-S talimatları).

Bir LLC, vergi sınıflandırmasını izler. IRS, tek üyeli LLC'yi sahibinin beyannamesinin bir parçası, çok üyeli LLC'yi ortaklık, şirket olarak vergilendirilmeyi seçen LLC'yi ise şirket sayar (IRS: LLC). Yani yukarıdaki tablo sınıflandırmaya ve sahibe göre uygulanır: tek üyeli LLC, sahibinin satırını izler (sahip bir birey, şirket veya ortaklık olsun), çok üyeli LLC ortaklık satırlarını, şirket olarak vergilendirilen LLC ise S şirketi veya C şirketi satırını izler. Üyelerinden biri C şirketi olan çok üyeli bir LLC, ortaklık kuralına takılır.

C şirketi veya C şirketi ortağı olan bir ortaklık tahakkuk esasını ne zaman kullanmak zorundadır?

Aşağıdaki bir istisna geçerli olmadıkça, cari yıldan önceki üç vergi yılının ortalama yıllık brüt hasılatı $32.000.000 tutarını aştığında (Rev. Proc. 2025-32, 4.30 bölümü; 448(c). madde). Şirket veya ortaklık o zaman testin başarısız olduğu yıldan geçerli olmak üzere tahakkuk esasına geçmeli ve bunu Form 3115 ile yapar (Publication 538).

• Önceki üç yılın brüt hasılatını toplayıp üçe bölün, ardından testi her yıl, önceki üç yılla yineleyin. Kısa yıllar, üç yaşından küçük bir işletme ve bir öncülün hasılatı rakamı değiştirir.
• Brüt hasılat; iadeler ve indirimler düşüldükten sonraki satışlar, hizmetler karşılığı alınan tutarlar ve faiz, temettü, kira ve telif gibi gelirlerdir. Satılan malın maliyeti düşülmez ve yasanın alıcıya yüklediği satış vergisi dışarıda bırakılır (Reg. 1.448-2, (c)(2)(iv) paragrafı).
• 52. madde ve 414. madde kuralları uyarınca tek işveren sayılan işletmeler tek kişi olarak sayılır ve aralarındaki satışlar dışarıda bırakılır (448(c)(2). madde). Kendi satışları düşük olan bir işletme, ilişkili bir şirketin satışları eklendiğinde testi geçemeyebilir. Kimin ilişkili sayılacağı sahiplik olgularına bağlıdır.
• Nitelikli kişisel hizmet şirketi her büyüklükte nakit esasını kullanabilir. Bu, faaliyetlerinin büyük ölçüde sağlık, hukuk, mühendislik, mimarlık, muhasebe, aktüerlik, sahne sanatları veya danışmanlık alanında olduğu ve hisselerinin büyük ölçüde bu işi yapan kişilerin, emekli çalışanların, onların terekelerinin veya iki yıl boyunca hisseyi miras alan bir kişinin elinde bulunduğu bir şirkettir (Publication 538).

Pazaryeri veya platform satıcısı için neyin brüt hasılat sayıldığı pazaryeri için brüt mü net gelir mi rehberindedir. Testin nasıl hesaplandığı ve zorunlu geçişin kendisi nakit esasından tahakkuk esasına geçiş rehberindedir.

Stok bulundurmak tahakkuk esasını zorunlu kılar mı?

Küçük işletme mükellefi için hayır. Bu, vergi sığınağı olmayan ve önceki üç yılın ortalama brüt hasılatı $32.000.000 içinde kalan bir işletmedir. Resmî stok tutmamayı seçebilir; ancak stok yöntemi yine de geliri açıkça yansıtmalıdır (471(c). madde; Publication 334). Bireysel sahipte, sahibin tüm ticari faaliyetlerinin hasılatı ile sahibin herhangi bir ortaklık veya S şirketi hasılatındaki payı sayılır; ücretler ve diğer kişisel tutarlar sayılmaz (Reg. 1.471-1(b)(2)). Stokunu nasıl ele aldığı küçük satıcılar için stok mu sarf malzemesi mi rehberindedir.

Geliri mal üretmeye, satın almaya veya satmaya bağlı olan diğer her işletme ve resmî stok tutmayı seçen küçük işletme mükellefi için stok, alımlar ve satışlar için tahakkuku ve stokun yıllık değerlemesini zorunlu kılar. Diğer her şey için nakit esasını kullanabilir; buna karma yöntem denir, ancak yalnızca nakit esası hiç açıksa. Bir vergi sığınağı ya da hasılat sınırını aşan C şirketi veya C şirketi ortağı olan ortaklık, her kalem için tahakkuku kullanmalıdır (Publication 538; Reg. 1.446-1; Reg. 1.448-2(a)(3)). Stok yöntemini değiştirmek Form 3115 gerektirir (Publication 538).

Karma veya değiştirilmiş nakit esası nedir?

Karma yöntem, nakit ve tahakkuku karıştırır. IRS, geliri açıkça yansıtan ve tutarlı kullanılan her kombinasyona üç sınırla izin verir (Publication 538):

• stok gerekiyorsa alımlar ve satışlar tahakkuk esasını kullanır;
• gelir nakit esasındaysa giderler de nakit esasındadır;
• giderler tahakkuk esasındaysa gelir de tahakkuk esasındadır.

Nakit içeren bir kombinasyon, hasılat sınırı bakımından nakit sayılır.

“Değiştirilmiş nakit esası”, Publication 538'in beyanname için saydığı yöntemler arasında yer almaz; IRS karma yöntem der. Bir kredi veren veya muhasebeci değiştirilmiş nakit esaslı mali tablo isterse hangi kalemleri tahakkuk esasında istediklerini sorun (örneğin krediler, amortisman veya ödenmemiş faturalar) ve cevabı yazılı alın.

Bu seçim vergilerimi mi değiştirir, yoksa yalnızca gelir ve giderlerin sayıldığı zamanı mı?

Esas olarak bir kalemin düştüğü yılı değiştirir. Aralık'ta yapılan ve Ocak'ta ödenen bir satış, tahakkuk esasında bu yılın, nakit esasında ise gelecek yılın gelirinde yer alır; bu yüzden belirli bir yılın kârı ve vergisi yöntemler arasında farklı olabilir. Tahakkuk esasında müşteri ödemeden önce satış üzerinden vergi doğabilir; ancak bazı hizmet işletmeleri tahsil edemeyeceklerini düşündükleri faturalı tutarları dışarıda bırakabilir (448(d)(5). madde).

Bir işletme yöntem değiştirdiğinde, gelirin veya giderin mükerrer sayılmaması ya da atlanmaması için bir düzeltme gerekebilir (Schedule C talimatları; Form 1120 talimatları).

Bu seçim kredi verenin gördüklerini değiştirir mi?

Evet. Nakit esaslı tablolar giren ve çıkan parayı gösterir. Tahakkuk esaslı tablolar ayrıca ödenmemiş faturaları ve ödenmemiş borçları da gösterir.

Vergide zaten tahakkuk esasında olan bir işletmenin tablolarıyla bir bağı daha vardır: geliri, krediler veya sahiplere raporlama için kullanılan denetlenmiş bir GAAP tablosunun saydığı tarihten daha geç kazanılmış sayamaz (451(b). madde).

Hiçbir vergi kuralı veya IRS kaynağı, kredi verenin hangi esası kabul etmesi gerektiğini söylemez. Her kredi veren kendi esasını belirler. Yazılı olarak sorun: hangi esas, kaç dönem, tabloları kimin hazırlaması gerektiği ve verdiğiniz beyannamelerle karşılaştırılıp karşılaştırılmadığı. Bkz. banka kredisi için mali tablolar ve SBA kredisi mali tabloları.

Nakit esaslı beyanname verirken tahakkuk esaslı kayıt tutabilir miyim?

Evet; işletme vergide nakit esasını kullanabiliyorsa ve tahakkuk esaslı kayıtların beyannameyle mutabakatını, onu destekleyen kayıtlarla birlikte tutuyorsa. IRS rehberliği, bunun beyannameyi muhasebe kayıtlarına bağlayan kuralı karşıladığını söyler (Rev. Proc. 2015-13, 2.01(4) bölümü; Reg. 1.446-1(a)(4)). Publication 334 ve 583 daha basit biçimde ikisi için de aynı yöntemi kullanmanızı söyler ve yöntem yine de geliri açıkça yansıtmalıdır; bu yüzden bir hazırlayıcıya bu tutumu doğrulatın. Bkz. tahakkuk esaslı kayıtlar ve nakit esaslı vergi beyannamesi.

Başlarken iki yöntemden birini seçebilir miyim, sonra değiştirebilir miyim?

İzin verilen herhangi bir yöntemi ilk beyannamenizde IRS onayı olmadan seçebilirsiniz; sonra onu tutarlı biçimde kullanmalısınız (Publication 538; Reg. 1.446-1). Mevcut bir mükellefin yeni bir işletmesi, o işletme için bir yöntem benimseyebilir.

İlk beyannameden sonra nakitten tahakkuka veya tersine geçmek genellikle Form 3115 ile IRS onayı gerektirir (IRS: About Form 3115). Bazı değişiklikler otomatiktir, bazıları önce onay ister; hasılat sınırının zorunlu kıldığı bir değişiklik aynı formda otomatik izinle yapılır (Reg. 1.448-2(g)). Bkz. nakit esasından tahakkuk esasına geçiş ve yeni bir LLC için yeni bir LLC için muhasebe kayıtlarını kurma.

Örnek

Tüm rakamlar örnek amaçlıdır ve ABD doları cinsindendir.

Tek kişilik danışman

Şahıs işletmesi sahibi bir danışman yılda $90.000 fatura kesiyor, stoku yok ve Schedule C'yi nakit esasında veriyor. Aralık'ta kesilen $6.000'lık bir fatura Ocak'ta ödeniyor. Nakit esasında bu $6.000, gelecek yılın gelirdir. Tahakkuk esaslı tablo isteyen bir banka bunu satışın yapıldığı yılda sayardı. İşletme bir vergi sığınağı değilse vergide nakit esasını engelleyen hiçbir şey yoktur ve aynı esasta tutulan kayıtlar en kolay olanıdır.

Stoktan satış yapan bir S şirketi

İlişkili işletmesi olmayan ve vergi sığınağı statüsü bulunmayan bir S şirketi, stokta tuttuğu üründen yılda $2.000.000 satış yapıyor. Nakit esasından dışlanmıyor. Ortalama hasılatı $32.000.000 stok sınırının çok altında olduğundan resmî stok tutması zorunlu değil. Bunun yerine resmî stok tutarsa alımlar ve satışlar tahakkuk esasını kullanır, geri kalanı nakit esasında kalabilir.

Sınırı aşan bir C şirketi

Nitelikli kişisel hizmet şirketi olmayan, tarımla uğraşmayan ve ilişkili işletmesi bulunmayan bir C şirketi, 1–3. yıllarda $36.000.000, $40.000.000 ve $44.000.000 brüt hasılat bildiriyor. Ortalama $40.000.000'dur ve $32.000.000 sınırının (burada her yıl için sınır olarak alınmıştır) üzerindedir; bu yüzden 4. yıl tahakkuk esasında olmalıdır. 4. yıl hasılatı $30.000.000'a düşer. 5. yıl testi 2–4. yılları kullanır: $40.000.000, $44.000.000 ve $30.000.000'ın ortalaması $38.000.000'dur, hâlâ sınırın üzerindedir; bu yüzden 5. yıl da tahakkuk esasında kalır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kredi veren, yatırımcı veya alıcı tahakkuk esaslı mali tablo istiyor, siz ise nakit esasında beyanname veriyorsunuz: muhasebe kayıtları ile beyanname arasındaki farklar kayıtlarda mutabık hale getirilmelidir. Bkz. tahakkuk esaslı kayıtlar ve nakit esaslı vergi beyannamesi. Kayıtlar yalnızca nakit esasındaysa veya geride kaldıysa bkz. muhasebe kayıtları desteği.
• Geçiş yapmak zorundasınız ya da satışlarınız ve ilişkili işletmelerin satışları sınıra yakın: sayım grup düzeyindedir ve olgulara bağlıdır. Nakit esasından tahakkuk esasına geçiş rehberi Form 3115'i ve düzeltmeyi kapsar. Kayıtların da dönüştürülmesi gerekiyorsa bkz. muhasebe kayıtları desteği.
• İşletmeye stok girmiş: küçük satıcılar için stok mu sarf malzemesi mi ve Schedule C'de satılan malın maliyeti.
• Geçmiş beyannameler kuralların izin vermediği bir yöntemi kullanmış olabilir; örneğin ortalama hasılat $32.000.000 tutarını aştıktan sonra nakit esası veya stok tutarken stoksuz beyan. Bkz. nakit esasından tahakkuk esasına geçiş, geçmiş beyannamelerde eksik kalan stoku düzeltme ve muhasebe kayıtları desteği.
• Ortaklığınızın bir şirket ortağı veya işi yönetmeyen ya da bir yatırım turuyla gelen yatırımcıları var: C şirketi ortağı ve vergi sığınağı kuralları nakit esasını engelleyebilir. Bkz. muhasebe kayıtları desteği.
• Kanada'dasınız: Kanada'da nakit mi tahakkuk mu.