Währungsgewinn und -verlust in US-Büchern (Section 988)

In welcher Währung führe ich meine US-Bücher, und zu welchem Kurs buche ich Fremdwährungsbeträge?

Führen Sie das Hauptbuch in US-Dollar und buchen Sie jeden Fremdwährungsbetrag zum Tageskurs (Spot Rate) des Tages, an dem Sie ihn erhalten, zahlen oder abgrenzen. Der IRS verlangt Beträge in Dollar in der Erklärung und sagt, dass der Dollar für jeden Steuerpflichtigen die funktionale Währung ist (die Währung, in der ein Unternehmen seine Ergebnisse misst), außer für manche Qualified Business Units (QBUs): getrennte, klar abgegrenzte Einheiten eines Unternehmens, die eigene Bücher und Unterlagen führen.

Halten Sie auf jeder Fremdwährungszeile die Währung, den Fremdwährungsbetrag, das Datum und den Kurs fest. Die Unterlagen müssen ausreichen, um Einkommen und Abzüge nachzuweisen.

Bei der Zufluss-Abfluss-Methode (Cash Method) buchen Sie Einkommen, wenn Sie es tatsächlich oder der Sache nach erhalten (Constructive Receipt), zum Kurs dieses Tages. Geld, das ein von Ihnen bevollmächtigter Vertreter für Sie erhält oder das Ihnen ohne wesentliche Beschränkung zur Verfügung steht, zählt dann; eine spätere Auszahlung der Bank muss also nicht der Zuflusstag sein (IRS Publication 538). Eine später bezahlte Rechnung führt deshalb zu keinem Währungsgewinn oder -verlust; einer entsteht erst, wenn Sie später Fremdwährung umtauschen oder ausgeben. Bei periodengerechter Buchführung (Accrual) entsteht auch aus einer später bezahlten Rechnung einer.

Ein Fremdwährungsbetrag ist nur dann einfach, wenn er an dem Tag bezahlt wird, an dem er gebucht wird. Nicht einfach ist es, wenn eine Rechnung Wochen später bezahlt wird, wenn Sie ein Guthaben in Fremdwährung halten, wenn sich Auszahlungen in mehreren Währungen unabgestimmt ansammeln, wenn die Kursdifferenzen groß sind oder wenn frühere Monate zu einem einzigen Kurs gebucht wurden. Diese Fälle erzeugen Währungsgewinne und -verluste, die unten behandelt werden, und in ihnen müssen Kurs, Methode und frühere Monate gemeinsam geklärt werden.

Sammeln Sie: Rechnungen mit Währung und Datum, Kontoauszüge mit dem Kurs und den erhaltenen Dollar, Auszahlungsberichte der Plattformen und einen Vermerk, woher Ihre Kurse stammen.

Nehme ich den Tageskurs oder einen Jahresdurchschnitt?

Nehmen Sie den Tageskurs. Der IRS sagt, dass Sie den Kurs verwenden sollen, der gilt, wenn Sie den Posten erhalten, zahlen oder abgrenzen. Er kennt keinen amtlichen Wechselkurs und akzeptiert in der Regel jeden veröffentlichten Kurs, der einheitlich verwendet wird. Seine Kursquellen umfassen Kurse des US-Finanzministeriums und der Federal Reserve. Gelten mehrere Kurse, etwa ein amtlicher und ein paralleler Kurs, verwenden Sie den, der Ihr Einkommen am besten widerspiegelt.

Was ist Section 988, und gilt sie für mein Unternehmen?

Section 988 des Internal Revenue Code legt die steuerlichen Regeln für Währungsgewinne und -verluste aus Fremdwährungsgeschäften fest. Sie gilt für ein Unternehmen mit dem Dollar als funktionaler Währung, also für jeden Steuerpflichtigen außer manchen QBUs, wenn das Unternehmen nach 26 CFR 1.988-1 eines der Folgenden tut:

• Fremdwährung verkauft, umtauscht oder ausgibt. Die Verordnung nennt sie „Nonfunctional Currency“ (nicht funktionale Währung), weil sie nicht der Dollar ist.
• Einnahmen oder Ausgaben bucht, die später gezahlt oder erhalten werden, in einem in Fremdwährung angegebenen Betrag.
• In Fremdwährung Geld aufnimmt oder verleiht oder einen Devisentermin-, Futures- oder Optionskontrakt abschließt.

Entscheidend ist die Währung, in der der geschuldete Betrag angegeben ist. Ein Verkauf, der in Dollar bepreist und bezahlt wird, hat keinen Währungsgewinn oder -verlust, auch wenn der Kunde im Ausland sitzt. Bei einem Verkauf über einen Marktplatz zeigen die Auszahlungsbedingungen der Plattform, ob Ihnen der Fremdwährungsbetrag oder ein fester Dollarbetrag geschuldet wird.

Diese Seite behandelt den Verkauf, Umtausch oder die Ausgabe von Fremdwährung sowie später gezahlte oder erhaltene Beträge. Darlehen und Währungskontrakte folgen gesonderten Zeitregeln (26 CFR 1.988-2).

Wann habe ich einen Währungsgewinn oder -verlust: beim Umtausch, bei der Ausgabe oder wenn ich später bezahlt werde?

Sie haben einen, wenn eine Fremdwährungsrechnung oder -verbindlichkeit beglichen wird oder wenn Fremdwährung Ihre Hände durch Umtausch oder Zahlung verlässt. Ein Kurs, der sich während des Wartens bewegt, erzeugt noch nichts. 26 CFR 1.988-2 legt den Zeitpunkt fest:

Wenn Sie eine Verbindlichkeit früher gebucht haben und sie aus einem Fremdwährungsguthaben bezahlen, haben Sie beides: einen Gewinn oder Verlust auf die Verbindlichkeit (Kurs am Buchungstag gegen Kurs am Zahlungstag) und einen Gewinn oder Verlust auf die Währung (ihre Anschaffungskosten in Dollar gegen ihren Wert an diesem Tag). Buchen Sie jeden auf einer eigenen Zeile.

Ein Unternehmen mit Zufluss-Abfluss-Methode erfasst eine unbezahlte Rechnung nicht schon deshalb als steuerpflichtiges Einkommen, weil sie ausgestellt wurde: Es meldet Einkommen in der Regel, wenn es ihm tatsächlich oder der Sache nach zufließt, zum Tageskurs dieses Tages. Zur Methode selbst siehe Cash oder Accrual für ein kleines Unternehmen.

Wie lautet der Buchungssatz für eine Euro-Rechnung oder -Verbindlichkeit, die Wochen später bezahlt wird?

Buchen Sie die Rechnung in Dollar zum Kurs des Rechnungsdatums und buchen Sie die Differenz am Zahlungstag auf ein Konto für realisierte Währungsgewinne und -verluste, das Sie unter sonstigen Erträgen und Aufwendungen anlegen, nicht unter Umsatz. Die Buchungssätze stehen unten; sie sind eine Buchhaltungsmethode, keine vom IRS vorgeschriebene Buchung. Sie setzen periodengerechte Bücher und eine Erklärung nach der periodengerechten Methode voraus, wobei das Rechnungs- oder Belegdatum auch das Datum ist, an dem der Posten steuerlich berücksichtigt wird. Weicht das Steuerdatum ab, nehmen Sie dieses; verwenden Ihre Bücher und Ihre Erklärung unterschiedliche Methoden, gleicht ein Ersteller der Steuererklärung beide ab.

Die Verordnung berechnet eine Rechnung als die erhaltenen Euro mal den Kurs des Zahlungstags, minus die erhaltenen Euro mal den Kurs des Buchungstags, und kehrt bei einer Verbindlichkeit die beiden Kurse um. Fließt die Zahlung auf ein Euro-Konto, statt umgetauscht zu werden, buchen Sie die Einzahlung zum Tageskurs dieses Tages oder zu Ihrem Kurs nach der Kursregel, falls Sie eine verwenden. Dieser Dollarbetrag wird in der Regel Ihre Anschaffungskosten (Basis) für diese Euro; ein Steuerpflichtiger mit Kursregel setzt diese Basis im Einklang damit an, ein Ersteller der Steuererklärung sollte den Betrag daher bestätigen.

Wie buche ich ein Fremdwährungskonto, auf dem ich ein Guthaben halte?

Führen Sie für jedes Fremdwährungskonto zwei Zahlen: das Guthaben in Fremdwährung und seine Anschaffungskosten in Dollar. Das sind die Dollar, die Sie für die Währung gezahlt haben, oder, bei Währung, mit der Sie bezahlt wurden, in der Regel ihr Dollarwert an dem Tag, an dem Sie sie erhalten haben. Fremdwährung auf ein Bankkonto in dieser Währung einzuzahlen oder auf ein anderes solches Konto zu verschieben, erzeugt keinen Gewinn und keinen Verlust. Damit jemanden zu bezahlen oder sie umzutauschen, schon.

Verlässt Währung das Konto, ist der Gewinn oder Verlust der erhaltene oder ausgegebene Dollarwert minus die Anschaffungskosten der verwendeten Einheiten. Die Verordnung erlaubt jede vernünftige Methode zur Bestimmung dieser Anschaffungskosten, die auf alle solchen Konten einheitlich angewendet wird: First in First out, Last in First out oder anteilig. Eine Methode, die durchgängig zuerst die Einheiten mit den höchsten Anschaffungskosten verwendet, lehnt sie ab.

26 CFR 1.988-2 spricht von Konten bei einer Bank oder einem anderen Finanzinstitut. Ob das Guthaben eines Zahlungsunternehmens darunter fällt, ist eine Frage für einen Ersteller der Steuererklärung. Zur Einrichtung und Abstimmung solcher Guthaben siehe Mehrwährungsguthaben bei Zahlungsdiensten in den Büchern.

Ein Guthaben bei einer Bank im Ausland kann außerdem eine FBAR (Report of Foreign Bank and Financial Accounts, Meldung ausländischer Bank- und Finanzkonten) erfordern, sobald Ihre Auslandskonten zusammen zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr $10.000 übersteigen (FinCEN). Siehe FBAR für Firmenkonten im Ausland.

Wie buche ich einen Währungsumtausch und seine Gebühren?

Ermitteln Sie den Währungsgewinn oder -verlust auf die Dollar vor einer vom Anbieter einbehaltenen Gebühr und buchen Sie jede Gebühr als eigenen Aufwand. Verrechnen Sie eine Gebühr nicht mit dem Umsatz oder dem Währungsgewinn oder -verlust, damit das Bruttoeinkommen sichtbar bleibt und die Gebührenzeile mit der Abrechnung des Anbieters übereinstimmt. Wer auf die Nettoeinzahlung misst und die Gebühr dann zusätzlich abzieht, zählt die Gebühr doppelt.

Um Auszahlungen den Umsätzen zuzuordnen, siehe Umsätze und Auszahlungen abstimmen.

Muss ich nicht realisierte Gewinne oder Verluste zum Jahresende steuerlich buchen?

Nicht für die Geschäfte auf dieser Seite. Steuerlich realisiert 26 CFR 1.988-2 einen Währungsgewinn oder -verlust, wenn eine Verbindlichkeit oder Forderung bezahlt oder erhalten wird oder wenn die Währung veräußert wird, nicht zum Kurs am Jahresende.

Eine unbezahlte Fremdwährungsrechnung bleibt bei dem Betrag, der bei ihrer Ausstellung gebucht wurde. Ein nicht umgetauschtes Guthaben bleibt bei seinen Anschaffungskosten in Dollar. Eine Rechnung vom Dezember, die im Januar bezahlt wird, ordnet den Gewinn oder Verlust dem Zahlungsjahr zu.

Eine enge Ausnahme: Eine verzinste Bankeinlage in einer hochinflationären Währung hat jedes Jahr einen Währungsgewinn oder -verlust, und der Verlust eines Einlegers daraus mindert zunächst die Zinseinkünfte dieser Einlage; ein Überschuss bleibt ein gewöhnlicher Währungsverlust (26 CFR 1.988-2). Eine Währung ist hochinflationär, wenn die kumulierte Inflation ihres Landes in den 36 Monaten bis zum Ende des Steuerjahres mindestens 100 % beträgt (26 CFR 1.988-1). Fragen Sie einen Ersteller der Steuererklärung, wenn Sie eine solche halten.

Wenn Ihre Software eine Neubewertungsbuchung zum Jahresende erzeugt, stammt der steuerliche Wert aus den oben genannten realisierten Beträgen, ein Ersteller der Steuererklärung sollte also bestätigen, wie diese Buchung behandelt wird. Was Rechnungslegungsstandards für Jahresabschlüsse verlangen, ist eine andere Frage und wird hier nicht behandelt.

Ist der Währungsgewinn oder -verlust gewöhnliches Einkommen, und wohin gehört er in der Erklärung?

Für die Geschäfte auf dieser Seite ist er ein gewöhnlicher Gewinn oder Verlust, kein Kapitalgewinn (26 CFR 1.988-3). Für manche Währungskontrakte kann die Behandlung als Kapitalgewinn gewählt werden; sie werden hier nicht behandelt. Die Anleitungen zur Erklärung nennen Währungsgewinne und -verluste nicht, daher gehört ein Nettogewinn in der Regel in die Zeile für sonstige Einnahmen und ein Nettoverlust in die Zeile für sonstige Abzüge, mit einer Aufstellung, die Art und Betrag nennt.

Die Zeilennummern stammen aus der neuesten veröffentlichten Anleitung zur Erklärung und können sich ändern.

Ein großer Verlust kann eine Offenlegung auslösen. Bei einer Einzelperson oder einem Trust kann ein Verlust nach Section 988 von mindestens $50.000 in einem Jahr, einschließlich eines von einer Personengesellschaft oder S Corporation durchgereichten Anteils, Form 8886 erfordern. Prüfen Sie den Verlust vor der Verrechnung mit Gewinnen oder anderem Einkommen und beachten Sie die Ausnahmen in Revenue Procedure 2013-11. Ist das Formular erforderlich, fügen Sie es der Erklärung bei und senden Sie eine exakte Kopie an das IRS Office of Tax Shelter Analysis (26 CFR 1.6011-4). Eine Kapitalgesellschaft, Personengesellschaft oder S Corporation prüft ihren eigenen Verlust anhand deutlich höherer Schwellenwerte.

Was gilt, wenn mein Unternehmen im Ausland eine andere Währung als den Dollar verwendet?

Der Dollar ist für jeden Steuerpflichtigen die funktionale Währung, außer für manche QBUs, und selbst eine Einheit mit eigenen Büchern verwendet in mehreren Fällen den Dollar (IRS; 26 CFR 1.985-1). Eine ausländische Niederlassung, die für eine funktionale Währung vor Ort qualifiziert ist, liegt außerhalb dieser Seite: Ihre funktionale Währung, ihre Kurse und die Regeln nach Section 987 stehen in Bücher für ein Unternehmen im Ausland.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung. Beträge sind in US-Dollar (US$); Kurse für Euro (€) und Pfund (£) gelten je Einheit.

Eine Euro-Rechnung, sechs Wochen später bezahlt

Eine LLC in Oregon mit periodengerechter Methode stellt einem deutschen Kunden am 1. März €10.000 in Rechnung, als €1 = US$1,10 gilt. Sie bucht US$11.000 Umsatz und eine Forderung über US$11.000. Der Kunde zahlt am 15. April, als €1 = US$1,06 gilt, und die Bank tauscht die Euro bei Eingang um: US$10.600 werden eingezahlt.

Die Forderung schließt bei US$11.000, und der Fehlbetrag von US$400 ist ein gewöhnlicher Währungsverlust. Der Nettoertrag aus dem Auftrag beträgt in beiden Fällen US$10.600. Eine LLC mit Zufluss-Abfluss-Methode bucht am 15. April US$10.600 Einkommen und hat keinen Währungsverlust.

Ausgabe aus einem Euro-Guthaben

Eine Kapitalgesellschaft in Delaware hält €20.000, gekauft zu €1 = US$1,10, ihre Anschaffungskosten in Dollar betragen also US$22.000. Sie kauft bei einem Lieferanten und zahlt sofort €5.000, ohne frühere Rechnung, als €1 = US$1,04 gilt.

Der Kauf wird mit US$5.200 gebucht (€5.000 × 1,04). Die Anschaffungskosten der verwendeten Euro betragen US$5.500 (€5.000 × 1,10), die Kapitalgesellschaft hat also einen Währungsverlust von US$300, getrennt von den Anschaffungskosten des Kaufs erfasst. Die Buchung: Kauf US$5.200 und Währungsverlust US$300 im Soll; das Euro-Konto US$5.500 im Haben. Die übrigen €15.000 behalten Anschaffungskosten von US$16.500.

Ein Marktplatzverkauf in Pfund

Eine Verkäuferin in Florida mit periodengerechter Methode verkauft über einen Marktplatz Waren für £8.000 an einen Käufer im Vereinigten Königreich, und der Marktplatz schuldet ihr diesen Pfundbetrag. Am Verkaufstag gilt £1 = US$1,25, sie bucht also US$10.000. Der Marktplatz tauscht die Pfund später um und zahlt vor seinen Gebühren US$10.200 aus.

Die Forderung schließt bei US$10.000, und die zusätzlichen US$200 sind ein gewöhnlicher Währungsgewinn. Die Gebühren des Marktplatzes werden getrennt als Aufwand erfasst.

Anders in Ihrem Fall?

• Auszahlungen oder Rechnungen in mehreren Währungen sammeln sich unabgestimmt an, die Kursdifferenzen sind groß (etwa ein Verlust nach Section 988 nahe der Grenze für Form 8886), oder frühere Monate wurden zu einem einzigen Kurs gebucht: Kurs, Methode und die neu berechneten Monate sind eine Aufgabe für die Buchhaltung. Bringen Sie die Rechnungen, Kontoauszüge mit den Umtauschkursen und Auszahlungsberichte mit. Für Monate oder Jahre im Rückstand siehe überfällige Buchhaltung aufholen.
• Sie haben Betriebs- oder Reisekosten in einer Fremdwährung bezahlt: Siehe in Fremdwährung bezahlte Ausgaben.
• Ihr Geld liegt auf einem Mehrwährungsguthaben bei einem Zahlungsdienst: Siehe Mehrwährungsguthaben bei Zahlungsdiensten in den Büchern.
• Ausländische Kunden zahlen Ihnen und senden kein Steuerformular: Siehe Einnahmen von ausländischen Kunden ohne Steuerformular.
• Auszahlungen passen nicht zu den Umsatzberichten: Siehe Umsätze und Auszahlungen abstimmen.
• Das Konto liegt bei einer Bank im Ausland: Siehe FBAR für Firmenkonten im Ausland.
• Ihr Unternehmen im Ausland führt Bücher in der Landeswährung: Siehe Bücher für ein Unternehmen im Ausland.
• Sie nehmen Geld in Fremdwährung auf oder verleihen es, auch an einen Eigentümer oder eine Muttergesellschaft im Ausland, oder halten einen Währungskontrakt: Die Regeln zu Zeitpunkt und Einordnung weichen von den hier genannten ab. Lassen Sie einen Steuerexperten den Vertrag und die Überweisungsunterlagen lesen, bevor gebucht wird (Körperschaftsteuer für eine Gesellschaft, Einkommensteuer für Privatpersonen für einen Einzelunternehmer); die Buchungen sind eine Aufgabe für die Buchhaltung.
• Ihr Unternehmen sitzt in Kanada und hält ein US-Dollar-Konto: Siehe Währungsgewinn oder -verlust auf einem USD-Konto.