Ganancia o pérdida cambiaria en libros de EE. UU. (sección 988)

¿Qué moneda usa mi contabilidad de EE. UU. y a qué tipo de cambio registro los montos extranjeros?

Lleve el libro mayor en dólares estadounidenses y registre cada monto extranjero al tipo de cambio al contado (spot) del día en que lo recibe, lo paga o lo devenga. El IRS exige que los montos de la declaración estén en dólares y dice que el dólar es la moneda funcional (la moneda en que un negocio mide sus resultados) de todo contribuyente, salvo algunas unidades de negocio calificadas (QBU): unidades separadas y claramente identificadas de un negocio que llevan sus propios libros y registros.

En cada línea en moneda extranjera conserve la moneda, el monto extranjero, la fecha y el tipo de cambio. Los registros deben ser suficientes para establecer los ingresos y las deducciones.

Con el método de efectivo, usted registra el ingreso cuando lo recibe de hecho o de manera constructiva, al tipo de cambio de ese día. El dinero que recibe por usted un agente que usted autoriza, o que usted tiene disponible sin una restricción sustancial, cuenta en ese momento, así que un pago posterior del banco puede no ser la fecha de recepción (IRS Publication 538). Por eso, una factura que se paga después no genera ganancia ni pérdida cambiaria; esta aparece cuando después usted convierte o gasta moneda extranjera. Con una contabilidad por acumulación, una factura que se paga después sí genera una.

Un monto extranjero es sencillo solo cuando se paga el mismo día en que se registra. No es sencillo cuando una factura se paga semanas después, cuando usted mantiene un saldo en moneda extranjera, cuando se acumulan sin conciliar pagos en varias monedas, cuando las diferencias cambiarias son grandes o cuando los meses anteriores se registraron con un solo tipo de cambio. Esos casos generan las ganancias y pérdidas cambiarias que se explican abajo, y en ellos hay que definir juntos el tipo de cambio, el método y los meses anteriores.

Reúna lo siguiente: facturas que muestren la moneda y la fecha, estados de cuenta que muestren el tipo de cambio y los dólares recibidos, informes de pagos de plataformas y una nota de dónde obtiene sus tipos de cambio.

¿Debo usar el tipo de cambio al contado del día o un promedio anual?

Use el tipo de cambio al contado del día. El IRS indica usar el tipo de cambio vigente cuando usted recibe, paga o devenga la partida. No tiene un tipo de cambio oficial y generalmente acepta cualquier tipo publicado que se use de manera uniforme. Sus fuentes de tipos de cambio incluyen los tipos del Tesoro y de la Reserva Federal. Si se aplica más de un tipo, como uno oficial y uno paralelo, use el que refleje con mayor exactitud su ingreso.

¿Qué es la sección 988 y se aplica a mi negocio?

La sección 988 del Internal Revenue Code (código tributario federal de EE. UU.) establece las reglas fiscales para la ganancia o pérdida cambiaria en transacciones en moneda extranjera. Se aplica a un negocio con moneda funcional en dólares, que es todo contribuyente salvo algunas QBU, cuando el negocio realiza cualquiera de las siguientes operaciones conforme a 26 CFR 1.988-1:

• Vende, convierte o gasta moneda extranjera. La regulación la llama «nonfunctional currency» (moneda no funcional) porque no es el dólar.
• Registra un ingreso o un gasto que se pagará o se cobrará después, por un monto expresado en moneda extranjera.
• Toma o da en préstamo en moneda extranjera, o celebra un contrato a plazo (forward), de futuros o de opciones sobre monedas.

Lo que importa es la moneda en que está expresado el monto adeudado. Una venta con precio y pago en dólares no tiene ganancia ni pérdida cambiaria, aunque el cliente esté en el extranjero. En una venta en un marketplace (plataforma de venta), las condiciones de pago de la plataforma muestran si se le debe el monto extranjero o un monto fijo en dólares.

Esta página cubre la venta, la conversión o el gasto de moneda extranjera, y los montos que se pagan o se cobran después. Los préstamos y los contratos de divisas siguen reglas de oportunidad distintas (26 CFR 1.988-2).

¿Cuándo tengo una ganancia o pérdida cambiaria: al convertir, al gastar o al cobrar después?

La tiene cuando se liquida una factura de venta o de proveedor en moneda extranjera, o cuando la moneda extranjera sale de sus manos por conversión o pago. Un tipo de cambio que se mueve mientras usted espera todavía no genera nada. 26 CFR 1.988-2 fija el momento:

Si registró antes una factura de proveedor y la paga desde un saldo en moneda extranjera, tiene ambas: una ganancia o pérdida sobre la factura (tipo de cambio de la fecha de registro frente al de la fecha de pago) y una ganancia o pérdida sobre la moneda (su base fiscal en dólares frente a su valor ese día). Registre cada una en su propia línea.

Un negocio con el método de efectivo no reconoce una factura sin cobrar como ingreso fiscal solo porque se emitió: generalmente reporta el ingreso cuando lo recibe de hecho o de manera constructiva, al tipo de cambio al contado de ese día. Para el método en sí, vea método de efectivo o de acumulación para una pequeña empresa.

¿Cuál es el asiento contable de una factura de venta o de proveedor en euros que se paga semanas después?

Registre la factura en dólares al tipo de cambio de la fecha de la factura y luego registre la diferencia en la fecha del pago en una cuenta de ganancia o pérdida cambiaria realizada, creada en otros ingresos y gastos, no en ventas. Los asientos están abajo; son un método contable, no un asiento prescrito por el IRS. Suponen una contabilidad por acumulación y una declaración con el método de acumulación, con la fecha de la factura también como la fecha en que la partida se toma en cuenta para efectos fiscales. Si la fecha fiscal es otra, use esa; si su contabilidad y su declaración usan métodos distintos, un preparador concilia ambos.

La regulación calcula una factura como los euros recibidos por el tipo de cambio de la fecha del pago, menos los euros recibidos por el tipo de cambio de la fecha de registro, e invierte los dos tipos para una factura de proveedor. Si el pago llega a una cuenta en euros en lugar de convertirse, registre el depósito al tipo de cambio al contado de ese día, o al tipo de su convención si usa una. Ese monto en dólares generalmente pasa a ser su base fiscal en esos euros; un contribuyente con una convención fija esa base de forma coherente con ella, así que un preparador debe confirmar la cifra.

¿Cómo registro una cuenta en moneda extranjera donde mantengo un saldo?

Lleve dos cifras por cada cuenta en moneda extranjera: el saldo extranjero y su base fiscal en dólares, que son los dólares que pagó por la moneda o, en el caso de la moneda que cobró, generalmente su valor en dólares el día en que la recibió. Depositar moneda extranjera en una cuenta bancaria en esa moneda, o pasarla a otra cuenta de ese tipo, no genera ganancia ni pérdida. Pagar a alguien con ella, o convertirla, sí.

Cuando la moneda sale de la cuenta, la ganancia o pérdida es el valor en dólares recibido o gastado menos la base fiscal de las unidades usadas. La regulación permite cualquier método razonable de base fiscal aplicado de manera uniforme a todas esas cuentas: primeras entradas, primeras salidas (FIFO), últimas entradas, primeras salidas (LIFO) o prorrateo. Rechaza un método que use sistemáticamente primero las unidades de mayor base fiscal.

26 CFR 1.988-2 habla de cuentas en un banco u otra institución financiera. Si el saldo de una empresa de pagos encaja es una pregunta para un preparador. Para configurar y conciliar esos saldos, vea saldos de pagos en varias monedas en la contabilidad.

Un saldo en un banco en el extranjero también puede requerir una FBAR cuando sus cuentas extranjeras en conjunto superan $10,000 en cualquier momento del año (FinCEN). Vea FBAR para cuentas de la empresa en el extranjero.

¿Cómo registro una conversión de moneda y sus cargos?

Mida la ganancia o pérdida cambiaria sobre los dólares antes de cualquier cargo que el proveedor haya retenido, y registre cada cargo como un gasto propio. No reste un cargo de las ventas ni de la ganancia o pérdida cambiaria, para que el ingreso bruto siga visible y la línea del cargo coincida con el estado de cuenta del proveedor. Medir sobre el depósito neto y además deducir el cargo contaría el cargo dos veces.

Para relacionar los pagos con las ventas, vea cómo conciliar ventas y pagos del procesador.

¿Registro ganancias o pérdidas no realizadas al cierre del año para efectos fiscales?

No para las transacciones de esta página. Para efectos fiscales, 26 CFR 1.988-2 realiza una ganancia o pérdida cambiaria cuando se paga o se cobra una cuenta por pagar o por cobrar, o cuando se dispone de la moneda, no al tipo de cambio de fin de año.

Una factura extranjera sin cobrar se queda en el monto registrado cuando se emitió. Un saldo sin convertir se queda en su base fiscal en dólares. Una factura de diciembre que se paga en enero lleva la ganancia o pérdida al año del pago.

Una excepción limitada: un depósito bancario que devenga intereses en una moneda de hiperinflación tiene una ganancia o pérdida cambiaria cada año, y la pérdida de quien deposita primero reduce los ingresos por intereses de ese depósito; cualquier exceso sigue siendo una pérdida cambiaria ordinaria (26 CFR 1.988-2). Una moneda es de hiperinflación cuando la inflación acumulada de su país en los 36 meses que terminan con el año fiscal es de al menos 100% (26 CFR 1.988-1). Consulte a un preparador si tiene una.

Si su software registra un asiento de revaluación de fin de año, la cifra fiscal proviene de los montos realizados descritos arriba, así que un preparador debe confirmar cómo se trata ese asiento. Lo que exigen las normas contables para los estados financieros es una cuestión distinta y no se cubre aquí.

¿La ganancia o pérdida cambiaria es ingreso ordinario y dónde va en la declaración?

Para las transacciones de esta página es ganancia o pérdida ordinaria, no de capital (26 CFR 1.988-3). Algunos contratos de divisas pueden optar por el tratamiento de capital; no se cubren aquí. Las instrucciones de la declaración no nombran la ganancia o pérdida cambiaria, así que una ganancia neta generalmente va en la línea de otros ingresos y una pérdida neta en la línea de otras deducciones, con un anexo que enumere el tipo y el monto.

Los números de línea provienen de las últimas instrucciones publicadas de cada declaración y pueden cambiar.

Una pérdida grande puede obligar a revelarla. Para una persona o un fideicomiso, una pérdida de la sección 988 de al menos $50,000 en un año, incluida una parte que pasa de una sociedad de personas o de una corporación S, puede requerir el Form 8886. Evalúe la pérdida antes de compensar ganancias u otros ingresos y revise las exclusiones del Revenue Procedure 2013-11. Si se requiere, adjunte el formulario a la declaración y envíe una copia exacta a la Office of Tax Shelter Analysis del IRS (26 CFR 1.6011-4). Una corporación, una sociedad de personas o una corporación S evalúa su propia pérdida frente a umbrales mucho más altos.

¿Y si mi negocio en el extranjero usa una moneda distinta del dólar?

El dólar es la moneda funcional de todo contribuyente salvo algunas QBU, e incluso una unidad que lleva sus propios libros usa el dólar en varios casos (IRS; 26 CFR 1.985-1). Una sucursal extranjera que califica para una moneda funcional local queda fuera de esta página: su moneda funcional, sus tipos de cambio y las reglas de la sección 987 están en contabilidad para un negocio en el extranjero.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Los montos están en dólares estadounidenses (US$); los tipos de cambio del euro (€) y de la libra (£) son por unidad.

Una factura en euros pagada seis semanas después

Una LLC de Oregón con el método de acumulación factura €10,000 a un cliente alemán el 1 de marzo, cuando €1 = US$1.10. Registra US$11,000 en ventas y una cuenta por cobrar de US$11,000. El cliente paga el 15 de abril, cuando €1 = US$1.06, y el banco convierte los euros al llegar: se depositan US$10,600.

La cuenta por cobrar se cierra en US$11,000, y la diferencia de US$400 es una pérdida cambiaria ordinaria. El ingreso neto del trabajo es de US$10,600 en ambos casos. Una LLC con el método de efectivo registra US$10,600 de ingreso el 15 de abril y no tiene pérdida cambiaria.

Gasto desde un saldo en euros

Una corporación de Delaware tiene €20,000 comprados a €1 = US$1.10, así que su base fiscal en dólares es de US$22,000. Compra a un proveedor y paga €5,000 de inmediato, sin cuenta previa, cuando €1 = US$1.04.

La compra se registra en US$5,200 (€5,000 × 1.04). La base fiscal de los euros usados es de US$5,500 (€5,000 × 1.10), así que la corporación tiene una pérdida cambiaria de US$300, registrada aparte del costo de la compra. El asiento: debitar la compra por US$5,200 y la pérdida cambiaria por US$300; acreditar la cuenta en euros por US$5,500. Los €15,000 restantes conservan una base fiscal de US$16,500.

Una venta en un marketplace en libras

Una vendedora de Florida con el método de acumulación vende bienes a un comprador del Reino Unido mediante un marketplace por £8,000, y el marketplace le debe ese monto en libras. En la fecha de la venta £1 = US$1.25, así que registra US$10,000. Más tarde el marketplace convierte las libras y le paga US$10,200 antes de sus cargos.

La cuenta por cobrar se cierra en US$10,000, y los US$200 adicionales son una ganancia cambiaria ordinaria. Los cargos del marketplace se registran por separado como gasto.

¿Su caso es distinto?

• Se acumulan sin conciliar pagos o facturas en varias monedas, las diferencias cambiarias son grandes (por ejemplo, una pérdida de la sección 988 cercana a la línea del Form 8886) o los meses anteriores se registraron con un solo tipo de cambio: el tipo de cambio, el método y los meses que hay que rehacer son trabajo de contabilidad. Traiga las facturas, los estados de cuenta que muestren los tipos de conversión y los informes de pagos. Para meses o años atrasados, vea cómo ponerse al día con la contabilidad atrasada.
• Pagó gastos del negocio o de viaje en una moneda extranjera: vea gastos pagados en una moneda extranjera.
• Su dinero está en un saldo de pagos en varias monedas: vea saldos de pagos en varias monedas en la contabilidad.
• Clientes extranjeros le pagan y no envían ningún formulario fiscal: vea ingresos de clientes extranjeros sin formulario fiscal.
• Los pagos no coinciden con los informes de ventas: vea cómo conciliar ventas y pagos del procesador.
• La cuenta está en un banco en el extranjero: vea FBAR para cuentas de la empresa en el extranjero.
• Su negocio en el extranjero lleva su contabilidad en la moneda local: vea contabilidad para un negocio en el extranjero.
• Usted toma o da préstamos en una moneda extranjera, incluso con un propietario o una matriz en el extranjero, o tiene un contrato de divisas: las reglas de oportunidad y de carácter son distintas de las de esta página. Pida a un profesional de impuestos que lea el contrato y los registros de las transferencias antes de registrarlo (impuestos corporativos para una empresa, impuestos individuales para un propietario único); los asientos son trabajo de contabilidad.
• Su negocio está en Canadá y tiene una cuenta en dólares estadounidenses: vea ganancia o pérdida cambiaria en una cuenta en USD.