미국 장부의 외환 손익(Section 988)

미국 장부는 어느 통화를 쓰고, 외화 금액은 어떤 환율로 기록하나요?

원장은 미국 달러로 작성하고, 외화 금액은 받거나 지급하거나 발생주의로 인식한 날의 당일 환율(spot rate)로 기록하세요. IRS는 신고서의 금액을 달러로 적어야 한다고 하며, 일부 적격 사업 단위(QBU)를 제외한 모든 납세자의 기능 통화(사업체가 성과를 측정하는 통화)는 달러라고 설명합니다. QBU는 자체 장부와 기록을 두는, 사업체 안에서 분명히 구분되는 별도 단위입니다.

외화가 들어간 모든 줄에 통화, 외화 금액, 날짜, 환율을 남기세요. 기록은 소득과 공제를 입증하기에 충분해야 합니다.

현금주의에서는 실제로 받았거나 사실상 받은 날에 그날의 환율로 소득을 기록합니다. 본인이 권한을 준 대리인이 대신 받은 돈이나 큰 제한 없이 쓸 수 있는 돈은 그때 받은 것으로 보므로, 나중에 은행으로 들어온 날이 수령일이 아닐 수 있습니다(IRS Publication 538). 따라서 나중에 결제된 청구서에는 환차손익이 생기지 않으며, 나중에 외화를 환전하거나 쓸 때 생깁니다. 발생주의 장부에서는 나중에 결제된 청구서에서도 환차손익이 생깁니다.

외화 금액이 단순한 경우는 장부에 올린 날 바로 결제되는 때뿐입니다. 청구서가 몇 주 뒤에 결제되거나, 외화 잔액을 보유하거나, 여러 통화의 정산금이 대사되지 않은 채 쌓이거나, 환율 차이가 크거나, 이전 달을 하나의 환율로 기록한 경우는 단순하지 않습니다. 이런 경우에는 아래에서 다루는 환차손익이 생기며, 환율, 방식, 이전 달을 함께 정리해야 합니다.

준비물: 통화와 날짜가 나온 청구서, 환율과 수령한 달러가 나온 명세서, 플랫폼 정산 보고서, 환율의 출처를 적은 메모.

당일 환율을 써야 하나요, 연평균 환율을 써야 하나요?

당일 환율을 사용하세요. IRS는 항목을 받거나 지급하거나 발생주의로 인식하는 시점에 적용되는 환율을 사용하라고 안내합니다. 공식 환율이 없으며, 일관되게 사용하는 공시 환율이면 일반적으로 인정합니다. IRS의 환율 출처에는 재무부와 연방준비제도 환율이 포함됩니다. 공식 환율과 병행 환율처럼 적용할 수 있는 환율이 둘 이상이면 소득을 가장 적절하게 반영하는 환율을 사용하세요.

Section 988이란 무엇이며, 제 사업체에 적용되나요?

Internal Revenue Code의 Section 988은 외화 거래의 환차손익에 대한 세금 규정을 정합니다. 일부 QBU를 제외한 모든 납세자에 해당하는, 기능 통화가 달러인 사업체가 26 CFR 1.988-1에 따른 다음 중 하나를 하면 적용됩니다.

• 외화를 매각하거나 환전하거나 사용합니다. 규정은 이를 달러가 아니므로 "비기능 통화(nonfunctional currency)"라고 부릅니다.
• 나중에 외화로 정해진 금액을 지급하거나 받게 될 소득이나 비용을 장부에 올립니다.
• 외화로 돈을 빌리거나 빌려 주거나, 통화 선도, 선물 또는 옵션 계약을 체결합니다.

중요한 것은 갚을 금액이 어느 통화로 정해져 있는가입니다. 달러로 가격을 정하고 달러로 받은 판매는 고객이 해외에 있어도 환차손익이 없습니다. 마켓플레이스 판매는 플랫폼의 정산 조건을 보면 받을 돈이 외화 금액인지 고정된 달러 금액인지 알 수 있습니다.

이 페이지는 외화의 매각, 환전, 사용과 나중에 지급하거나 받는 금액을 다룹니다. 대출과 통화 계약은 별도의 시점 규정을 따릅니다(26 CFR 1.988-2).

환차손익은 언제 생기나요? 환전할 때, 사용할 때, 나중에 대금을 받을 때인가요?

외화 청구서나 대금 청구서를 결제할 때, 또는 환전이나 지급으로 외화가 손을 떠날 때 생깁니다. 기다리는 동안 환율이 움직여도 아직 아무것도 생기지 않습니다. 시점은 26 CFR 1.988-2가 정합니다.

대금 청구서를 먼저 장부에 올린 뒤 외화 잔액으로 결제하면 두 가지가 모두 생깁니다. 대금 청구서의 손익(장부에 올린 날의 환율과 결제일 환율의 차이)과 통화의 손익(달러 취득가액과 그날의 가치의 차이)입니다. 각각 별도의 줄에 기록하세요.

현금주의 사업체는 청구서를 발행했다는 이유만으로 미결제 청구서를 세법상 소득으로 인식하지 않습니다. 일반적으로 실제로 받거나 사실상 받은 때 소득으로 신고하며, 그날의 당일 환율을 사용합니다. 방식 자체는 소규모 사업체의 현금주의와 발생주의를 참고하세요.

몇 주 뒤에 결제되는 유로 청구서나 대금 청구서의 분개는 어떻게 하나요?

청구서를 청구서 날짜의 환율로 달러로 기록한 다음, 결제일에 그 차이를 매출이 아니라 기타 수익과 비용에 설정한 실현 환차손익 계정에 기록하세요. 분개는 아래와 같으며, 장부 관리 방법이지 IRS가 정한 분개 방식은 아닙니다. 발생주의 장부와 발생주의 신고서를 전제로 하고, 청구서 또는 대금 청구서 날짜가 세금 목적으로 항목을 인식하는 날짜이기도 하다고 가정합니다. 세금 목적의 날짜가 다르면 그 날짜를 쓰고, 장부와 신고서가 서로 다른 방식을 쓴다면 세금 신고 담당자가 둘을 조정합니다.

규정은 청구서의 경우 받은 유로에 결제일 환율을 곱한 금액에서 받은 유로에 장부에 올린 날의 환율을 곱한 금액을 뺀 값으로 계산하고, 대금 청구서는 두 환율의 순서를 뒤집습니다. 결제금이 환전되지 않고 유로 계좌로 들어오면 입금을 그날의 당일 환율로 기록하고, 관행을 쓴다면 관행 환율로 기록합니다. 이 달러 금액이 일반적으로 해당 유로의 취득가액이 되며, 관행을 쓰는 납세자는 그 취득가액을 관행에 일치하게 정하므로 세금 신고 담당자가 금액을 확인해야 합니다.

외화 잔액을 보유하는 계좌는 어떻게 기록하나요?

외화 계좌마다 두 가지 숫자를 관리하세요. 외화 잔액과 그 달러 취득가액입니다. 달러 취득가액은 그 통화를 사느라 낸 달러이며, 대금으로 받은 통화는 일반적으로 받은 날의 달러 가치입니다. 외화를 그 통화의 은행 계좌에 입금하거나 같은 종류의 다른 계좌로 옮기는 것은 손익이 생기지 않습니다. 그 돈으로 누군가에게 지급하거나 환전하면 생깁니다.

통화가 계좌에서 나갈 때의 손익은 받거나 쓴 달러 가치에서 사용한 단위의 취득가액을 뺀 금액입니다. 규정은 모든 해당 계좌에 일관되게 적용하는 합리적인 취득가액 방식을 허용하며, 선입선출, 후입선출, 비례 배분이 그 예입니다. 취득가액이 가장 높은 단위를 계속 먼저 쓰는 방식은 인정하지 않습니다.

26 CFR 1.988-2는 은행이나 다른 금융기관의 계좌를 말합니다. 결제 서비스 회사의 잔액이 이에 해당하는지는 세금 신고 담당자에게 물어야 하는 문제입니다. 이런 잔액을 설정하고 대사하는 방법은 장부의 다중 통화 결제 잔액을 참고하세요.

해외 은행에 보관한 잔액은 해외 계좌의 합계가 한 해 중 어느 시점에라도 $10,000 초과이면 FBAR도 필요할 수 있습니다(FinCEN). 해외 회사 계좌의 FBAR를 참고하세요.

환전과 수수료는 어떻게 기록하나요?

환차손익은 제공업체가 떼어 간 수수료를 빼기 전의 달러를 기준으로 측정하고, 각 수수료는 별도의 비용으로 기록하세요. 수수료를 매출이나 환차손익에서 순액으로 상쇄하지 마세요. 그래야 총수입이 보이고 수수료 줄이 제공업체의 명세서와 맞습니다. 순 입금액을 기준으로 측정한 다음 수수료까지 공제하면 수수료를 두 번 계산하게 됩니다.

정산금과 매출을 맞추려면 매출과 정산금 대사를 참고하세요.

연말에 세금 목적으로 미실현 손익을 기록하나요?

이 페이지의 거래에는 기록하지 않습니다. 세금 목적에서 26 CFR 1.988-2는 연말 환율이 아니라 미지급금이나 미수금을 결제하거나 받을 때, 또는 통화를 처분할 때 환차손익을 실현하는 것으로 봅니다.

결제되지 않은 외화 청구서는 발행할 때 장부에 올린 금액을 유지합니다. 환전하지 않은 잔액은 달러 취득가액을 유지합니다. 12월 청구서를 1월에 결제하면 손익은 결제한 해에 속합니다.

좁은 예외가 하나 있습니다. 초인플레이션 통화로 된 이자가 붙는 은행 예금은 매년 환차손익이 생기고, 예금자의 손실은 먼저 그 예금의 이자 소득을 줄이며 남는 초과분은 일반 환차손으로 남습니다(26 CFR 1.988-2). 그 나라의 과세연도로 끝나는 36개월 동안의 누적 인플레이션이 100% 이상이면 초인플레이션 통화입니다(26 CFR 1.988-1). 해당 통화를 보유하고 있다면 세금 신고 담당자에게 문의하세요.

회계 소프트웨어가 연말 재평가 분개를 만든다면, 세금 금액은 위의 실현 금액에서 나오므로 그 분개를 어떻게 처리하는지 세금 신고 담당자가 확인해야 합니다. 재무제표에 회계 기준이 요구하는 내용은 다른 문제이며 여기서 다루지 않습니다.

환차손익은 일반 소득인가요? 신고서에서는 어디에 들어가나요?

이 페이지의 거래에서는 양도소득이 아니라 일반 손익입니다(26 CFR 1.988-3). 일부 통화 계약은 양도소득으로 처리하도록 선택할 수 있지만 여기서 다루지 않습니다. 신고서 작성 안내는 환차손익을 따로 지정하지 않으므로, 순이익은 일반적으로 기타 소득 줄에, 순손실은 기타 공제 줄에 넣고 종류와 금액을 적은 명세서를 첨부합니다.

줄 번호는 가장 최근에 발표된 신고서 작성 안내를 따른 것이며 바뀔 수 있습니다.

큰 손실은 공개 신고 의무가 생길 수 있습니다. 개인이나 신탁이 한 해에 Section 988 손실이 $50,000 이상이면(파트너십이나 S corporation에서 넘어온 몫 포함) Form 8886이 필요할 수 있습니다. 이익이나 다른 소득과 상계하기 전의 손실로 판단하고, Revenue Procedure 2013-11의 제외 사항을 확인하세요. 필요한 경우 서식을 신고서에 첨부하고 정확한 사본을 IRS Office of Tax Shelter Analysis에 보내야 합니다(26 CFR 1.6011-4). 법인, 파트너십, S corporation은 훨씬 높은 기준에 따라 자체 손실을 판단합니다.

해외 사업체가 달러가 아닌 통화를 쓴다면 어떻게 하나요?

일부 QBU를 제외한 모든 납세자의 기능 통화는 달러이며, 자체 장부를 두는 단위도 여러 경우에 달러를 사용합니다(IRS; 26 CFR 1.985-1). 현지 기능 통화를 쓸 수 있는 요건을 갖춘 해외 지점은 이 페이지의 범위 밖입니다. 그 기능 통화, 환율, Section 987 규정은 해외 사업체의 장부에서 다룹니다.

예시

이 예시는 설명을 위한 것입니다. 금액은 미국 달러(US$)이며 유로(€)와 파운드(£) 환율은 한 단위당 환율입니다.

6주 뒤에 결제된 유로 청구서

발생주의를 쓰는 오리건 주 LLC가 3월 1일에 독일 고객에게 €10,000을 청구합니다. 당시 €1 = US$1.10이므로 매출 US$11,000과 매출채권 US$11,000을 장부에 올립니다. 고객은 4월 15일에 대금을 내며 이때 €1 = US$1.06이고, 은행이 유로를 받는 즉시 환전해 US$10,600이 입금됩니다.

매출채권은 US$11,000으로 정리되고, 부족한 US$400은 일반 환차손입니다. 이 일에서 생기는 순소득은 어느 쪽이든 US$10,600입니다. 현금주의를 쓰는 LLC는 4월 15일에 소득 US$10,600을 기록하며 환차손은 없습니다.

유로 잔액에서 지출하는 경우

델라웨어 주 법인이 €1 = US$1.10에 산 €20,000을 보유하고 있으므로 달러 취득가액은 US$22,000입니다. 이 법인은 공급업체에서 물건을 사며 €1 = US$1.04일 때 이전 대금 청구서 없이 €5,000을 즉시 지급합니다.

구입은 US$5,200(€5,000 × 1.04)으로 기록합니다. 사용한 유로의 취득가액은 US$5,500(€5,000 × 1.10)이므로 법인에는 US$300의 환차손이 생기며, 이는 구입 원가와 따로 기록합니다. 분개는 구입 US$5,200과 환차손 US$300을 차변에, 유로 계정 US$5,500을 대변에 기록합니다. 남은 €15,000의 취득가액은 US$16,500으로 유지됩니다.

파운드로 이루어진 마켓플레이스 판매

발생주의를 쓰는 플로리다 주 판매자가 마켓플레이스를 통해 영국 구매자에게 £8,000어치 상품을 판매하며, 마켓플레이스는 판매자에게 그 파운드 금액을 지급할 의무가 있습니다. 판매일에 £1 = US$1.25이므로 US$10,000을 장부에 올립니다. 마켓플레이스는 나중에 파운드를 환전해 수수료를 떼기 전 US$10,200을 정산합니다.

매출채권은 US$10,000으로 정리되고, 추가로 받은 US$200은 일반 환차익입니다. 마켓플레이스의 수수료는 비용으로 따로 기록합니다.

상황이 다르다면?

• 여러 통화의 정산금이나 청구서가 대사되지 않은 채 쌓였거나, 환율 차이가 크거나(예를 들어 Section 988 손실이 Form 8886 기준에 가까운 경우), 이전 달을 하나의 환율로 기록한 경우: 환율, 방식, 다시 정리한 달은 장부 관리 업무입니다. 청구서, 환전 환율이 나온 명세서, 정산 보고서를 준비하세요. 밀린 달이나 연도는 밀린 장부 정리하기를 참고하세요.
• 외화로 사업 비용이나 출장 비용을 낸 경우: 외화로 낸 비용을 참고하세요.
• 돈이 다중 통화 결제 잔액에 있는 경우: 장부의 다중 통화 결제 잔액을 참고하세요.
• 해외 고객이 대금을 보내고 세금 서식은 보내지 않는 경우: 세금 서식 없는 해외 고객 소득을 참고하세요.
• 정산금이 매출 보고서와 맞지 않는 경우: 매출과 정산금 대사를 참고하세요.
• 계좌가 해외 은행에 있는 경우: 해외 회사 계좌의 FBAR를 참고하세요.
• 해외 사업체가 현지 통화로 장부를 쓰는 경우: 해외 사업체의 장부를 참고하세요.
• 해외의 소유주나 모회사와의 거래를 포함해 외화로 돈을 빌리거나 빌려 주는 경우, 또는 통화 계약을 보유한 경우: 시점과 성격에 대한 규정이 여기서 다루는 것과 다릅니다. 장부에 올리기 전에 세금 전문가가 계약서와 이체 기록을 검토하게 하세요(회사는 법인 세금, 개인사업자는 개인 세금). 분개는 장부 관리 업무입니다.
• 사업체가 캐나다에 있고 미국 달러 계좌를 보유한 경우: USD 계좌의 환차손익을 참고하세요.