Satılan Malın Maliyetinde Navlun, Gümrük ve Satış Vergisi

Navlunu, gümrük vergisini ve satış vergisini stok maliyetime dahil etmeli miyim?

Evet; yeniden satmak için aldığınız mallarda. Satın alınan stokun maliyeti, ticari iskontolar düşülmüş fatura fiyatına “malların zilyetliğini elde etmek için katlanılan nakliye veya diğer gerekli ücretlerin” eklenmesiyle bulunur (26 CFR 1.471-3(b)). Muhasebe sorumluları bu toplama varış maliyeti (landed cost) der. Her kalemin varış maliyeti, kalem satıldığında satılan malın maliyetine (COGS) geçer; hâlâ elde bulunan kalemler maliyetlerini dönem sonu stoka taşır.

Resmî stok kaydı tutan bir işletmede stok maliyetini olağan gider olarak kaydetmek, indirimi malların satıldığı yıldan daha erken bir yıla taşır. Brüt kârı olduğundan büyük gösterir ve eldeki stoku maliyetinden düşük değerler. Küçük bir işletme izin verilen farklı bir yöntem kullanabilir; aşağıda anlatılıyor.

Şu durumlarda iş basit değildir:

• stoka ait navlun, gümrük vergisi veya satış vergisi önceki yıllarda gider yazılmışsa;
• stok birkaç tedarikçiden ya da kısmi sevkiyatlarla geliyorsa;
• gümrük vergisini sizin adınıza bir gümrük komisyoncusu ödüyorsa;
• mallar yıl sonunda yoldaysa veya satılmamışsa;
• brüt hasılat küçük işletme sınırına yakınsa ya da sınırın üzerindeyse veya hangi tarafta olduğunuzdan emin değilseniz.

Önceki beyannameler bu maliyetleri gider yazdıysa ya da brüt marj olması gerekenden yüksek görünüyorsa, düzeltme bu yılın ötesine uzanabilir. Son bölüm muhasebe kayıtları desteğinin ne zaman alınacağını anlatıyor.

Şunları toplayın: tedarikçi faturaları ve sevkiyat şartları, navlun ve komisyoncu faturaları, gümrük vergisini gösteren gümrük evrakı, ödenen satış vergisini gösteren makbuzlar, alınan ve satılan adetler, yıl sonunda elde bulunan ve yoldaki adetlerin sayımı ve geçen yılın dönem sonu stoku.

Nakliye maliyetlerini COGS'a dahil etmeli miyim?

Gelen nakliye evet. Müşterilerinize yapılan nakliye hayır.

Publication 334, satış için aldığınız mallara ilişkin gelen navlunun, gelen ekspres gönderinin ve gelen taşımanın hepsinin satılan malın maliyetinin parçası olduğunu söyler (6. bölüm). Bu, tedarikçinin faturaya eklediği navlunu ve taşıyıcıya kendinizin ödediği navlunu kapsar. Publication 334 bunu Part III, 39. satır, “Other costs” altında listeler; Schedule C satılan malın maliyeti rehberi satırları adım adım anlatır. Ortaklık veya şirket aynı maliyeti Form 1125-A'nın 5. satırına yazar.

Müşteriye teslimat, malları edinmenin değil, satışı yapmanın maliyetidir. Aktifleştirme düzenlemeleri dağıtım maliyetlerini stoka eklenmeyenler arasında sayar (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)). Bu bir satış giderdir ve faaliyet gideri olarak indirilir. İstisna, ilişkili kişiye teslimattır: aktifleştirme kurallarına tabi bir işletmede (aşağıda anlatılan küçük işletme sınırının üzerinde), bu taşıma maliyeti satılan malın maliyetine katılır (26 CFR 1.263A-3(c)(4)(vi)(A)).

İthalat gümrük vergileri, ek gümrük vergileri ve gümrük komisyoncusu ücretleri stok maliyetine girer mi?

Evet; yeniden satmak için ithal ettiğiniz mallarda. Maliyet düzenlemesi gümrük vergisini adıyla anmaz. Malların zilyetliğini elde etmek için gerekli diğer ücretleri kapsar; gümrük vergisi, gümrük harçları ve komisyoncunun gümrükleme ücreti ise bir ithalatçının zilyetliği almak için ödediği tutarlardır (26 CFR 1.471-3(b); Publication 538).

• Gümrük vergisini veya komisyoncu faturasını siz ödüyorsunuz: o sevkiyattaki malların maliyetine ekleyin.
• Tedarikçi gümrük vergisi ödenmiş olarak gönderiyor ve tek fiyat faturalıyor: gümrük vergisi zaten fiyatın içindedir. Fatura gümrük vergisini ayrı bir satır olarak gösteriyorsa, diğer her satır gibi maliyetin parçasıdır.

Her üründeki gümrük vergisini gösteren gümrük evrakını saklayın; böylece vergiyi doğru kaleme yazabilirsiniz.

Elinizde tutup kullandığınız ekipmana uygulanan ek gümrük vergileri farklı bir kurala tabidir: bkz. ithal ekipmanda gümrük vergileri. Gümrük vergisi ödenmiş olarak ABD'li müşterilere gönderim yapan bir Kanada şirketi için ABD'li müşterilere gönderimde gümrük vergileri rehberine bakın.

Ambalaj ve kaplar ne olacak?

Ürünle birlikte satılan ve alıcının elinde kalan ambalaj, ürünün maliyetinin parçasıdır. Yalnızca siparişi göndermek için kullanılan ambalaj değildir.

Düzenleme, satılanın parçası olan malzemeleri, mülkiyet içerikle birlikte alıcıya geçtiğinde şişe ve kasa gibi kapları da dahil olmak üzere stok sayar. Publication 538 ise satılan kalemin parçası olmayan malzemeleri kapsam dışında bırakır. Toplu alınan gönderim malzemelerinin ne zaman indirileceği stok mu sarf malzemesi mi rehberinde.

Satış vergisini bu stokun maliyetine dahil etmem gerekir mi?

Evet, ödediyseniz. Publication 334, yeniden satış için alınan mala ödenen satış vergisinin malın maliyetinin parçası olduğunu söyler (8. bölüm). Schedule C talimatları, işletme alımlarındaki satış vergisinin vergi olarak indirilmemesini ve mülkün maliyetinin parçası sayılmasını söyler. Vergi fatura fiyatına eklenir ve mallarla birlikte COGS'a geçer.

İki vergiyi birbirinden ayırın:

• Stok için tedarikçiye ödediğiniz vergi: stokun maliyetinin parçasıdır.
• Alıcıya uygulanan, sizin tahsil edip eyalete aktardığınız vergi: gelir değildir ve gider değildir; eyaletin elinizde tutmanıza izin verdiği kısım hariç, o kısım gelirdir (Publication 334, 5. ve 8. bölümler; Schedule C talimatları).

Bir eyaletin yeniden satış için alınan stoku vergilendirip vergilendirmediği ve alıcının bunun yeniden satış için olduğunu nasıl belgelediği eyalet kurallarıdır. Yeniden satış belgesi kullanmak veya tedarikçinin yanlışlıkla tahsil ettiği vergiyi geri almak için yeniden satış belgeleri ve satış vergisi iadeleri rehberine bakın.

Varış maliyetinin dışında başka ne kalır?

İlişkisiz müşterilere teslimat ve diğer satış maliyetleri herkes için dışarıda kalır. İşyeri dışında depolama, satın alma ve elleçleme maliyetleri küçük işletme için dışarıda kalır.

• Reklam, pazarlama, diğer satış maliyetleri ve ilişkisiz müşterilere teslimat stoka eklenmez (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)).
• İşyeri dışında depolama, satın alma ve elleçleme (yeniden paketleme gibi) maliyetlerinin, önceki üç yıllık ortalama yıllık brüt hasılatı $32.000.000 veya altında olan ve vergi sığınağı olmayan bir mükellef için stok maliyetine eklenmesi şart değildir (26 U.S.C. 263A(i); 26 CFR 1.263A-1(j)). Sınırın üzerinde, yeniden satıcı genel olarak bunların bir kısmını stoka eklemelidir; işyerinde depolama ve perakende mağazada orada satılan mallar için elleçleme istisnadır (26 CFR 1.263A-3(c)).

Stok alımlarındaki nakliye maliyetlerini nasıl kaydeder ve kalemlere nasıl paylaştırırım?

Stoku kayıtlarınızda tutuyorsanız, her maliyeti ait olduğu stoka yazın: fatura kalemi adıyla belirtiyorsa doğrudan, tek fatura birkaç kalemi kapsıyorsa düzenli bir paylaştırmayla.

1. Her tedarikçi faturasını kalem ve adet bazında kaydedin.
2. Navlun, gümrük vergisi, komisyoncu ve satış vergisi faturalarını bir gider hesabına değil, ilgili oldukları stoka yazın. Paylaştırana kadar bir bekleme hesabı işe yarar.
3. Fatura kalemi adıyla belirtiyorsa, örneğin tek bir üründeki gümrük vergisi, maliyeti doğrudan o kaleme yazın.
4. Birkaç ürün için tek navlun faturası gibi ortak bir maliyeti tek bir esasa göre paylaştırın.
5. Her kalemin toplam maliyetini alınan adede bölün. Bu, adet başına varış maliyetidir.
6. Adetler satıldığında, varış maliyetlerini COGS'a aktarın.

Kayıtlar:

Ortak bir faturayı paylaştırma esasları:

Kurallar ortak bir faturayı paylaştırmak için bir formül belirtmez. Küçük bir işletmenin arızi olmayan malzeme ve sarf malzemesi saydığı stokta düzenleme “belirli tanımlama veya makul başka herhangi bir yönteme” izin verir (26 CFR 1.471-1(b)(4)(iii)); Publication 538 ise geliri açıkça yansıtan ve her yıl aynı şekilde kullanılan bir stok yöntemi ister. Ücreti doğuran şeye uyan esası seçin, yazın ve koruyun.

Hangi adetlerin satıldığını belirtmek için, maliyetleri kalemlerle eşleştirebiliyorsanız belirli tanımlamayı kullanın; aksi hâlde ilk giren ilk çıkar gibi bir akış varsayımı uygulanır (Publication 538).

Yıl sonunda satılmamış stoktaki navlun ve gümrük vergisine ne olur?

Satılmamış stoktaki navlun ve gümrük vergisi dönem sonu stokta kalır ve adetlerin satıldığı yılda COGS'a geçer.

COGS, dönem başı stok artı alımlar ve diğer maliyetlerin, dönem sonu stok düşülmüş hâlidir (Publication 334, 6. bölüm). Maliyetle değerlenen stok, fatura fiyatına nakliye ve malları edinmek için yapılan diğer ücretleri ekler (Publication 538); bu yüzden her satılmamış adet varış maliyetiyle sayılır. Yalnızca fatura fiyatıyla saymak o yılın COGS'unu olduğundan yüksek gösterir. Gelecek yılın açılış stoku bu yılın dönem sonu rakamıdır; dolayısıyla bu maliyetler adetler satıldığında çıkar. Resmî stok kaydı tutmayan küçük bir işletmede zamanlama farklıdır; sonraki bölümde anlatılıyor.

İki yıl sonu tuzağı:

• Yoldaki stok. Resmî stok kaydı tutan bir işletme, mülkiyet (sahiplik) kendisine geçtiyse satın alınan malları, henüz gelmemiş olsalar bile dahil eder (26 CFR 1.471-1(a)). Bu mallara ait navlun ve gümrük vergisi de onlarla birlikte gider. Mülkiyetin ne zaman geçtiğini göstermek için tedarikçinin sevkiyat şartlarını saklayın.
• Geç gelen faturalar. Yıl sonundan sonra gelen bir navlun veya komisyoncu faturası, zaten alınmış mallara ait olabilir. Yılı kapatmadan önce bunları toplayın.

Küçük bir işletme navlunu ve gümrük vergisini doğrudan gider yazabilir mi?

Yalnızca izin verilen bir yöntemle. Önceki üç yıllık ortalama yıllık brüt hasılatı $32.000.000 veya altında olan ve vergi sığınağı olmayan küçük işletme mükellefi resmî stok kaydı tutmayabilir, ancak yine de geliri açıkça yansıtan bir yöntem kullanmalıdır (Publication 334, 2. bölüm; 26 CFR 1.471-1(b)). Sınır her yıl endekslenir; bu yüzden önceki bir yıl için basılmış IRS yayınları daha küçük bir rakam gösterir (IRB 2025-45). Hasılatın nasıl sayıldığı stok mu sarf malzemesi mi rehberinde.

Navlunun ve gümrük vergisinin ödendiğinde veya tahakkuk ettiğinde indirilmesine yalnızca son yöntem izin verebilir ve bu da ancak kayıtlar bunları gider yazıyorsa. Maliyet maliyet çalışır: kayıtlar fatura maliyetini stokta tutup yine de navlunu gider yazabilir. Ancak maliyeti paylaştırmak için stok sayımı kullanan veya bundan çıkan bir stok rakamını bir kredi verene ya da hissedarlara bildiren kayıtlar bu maliyetleri aktifleştiriyor sayılabilir ve beyanname bunu izlemelidir (26 CFR 1.471-1(b)(6)(i) ve (iii)). Seçim için stok mu sarf malzemesi mi rehberine bakın. Bir yöntemden diğerine geçmek genel olarak Form 3115'i, yani muhasebe yöntemi değişikliği için IRS formunu gerektirir (Publication 334).

Varış maliyeti ne zaman bir uzman gerektirir?

Navlun, gümrük vergisi veya vergi önceki yıllarda gider yazıldıysa, hasılat küçük işletme sınırını geçtiyse ya da tek bir fatura birçok siparişi kapsıyorsa.

• Navlun, gümrük vergisi veya vergi önceki yıllarda gider yazıldı. Aynı maliyetler verilmiş iki veya daha fazla beyannamede gider yazıldıysa, bu uygulama genellikle işletmenin muhasebe yöntemidir ve bunları stoka almak, 481(a) düzeltmesiyle Form 3115 ile verilen bir yöntem değişikliğidir. Otomatik değişiklik, süre uzatımları dahil zamanında verilen, değişiklik yılına ait beyannameyle birlikte gider ve imzalı bir kopyası aynı tarihe kadar IRS National Office'e gönderilir (Instructions for Form 3115; Publication 334; 26 CFR 1.446-1(e)(2)(ii)(a)). Tek bir yıllık hata genel olarak farklı düzeltilir; bu yüzden beyanname sayısı önemlidir. Bkz. geçmiş beyannamelerde eksik kalan stokun düzeltilmesi. Geçmiş beyannameler, bu yılın açılış stokunun da içerdiği maliyetleri indirdiyse, aynı maliyet iki kez indirilmiş olur.
• Hasılat küçük işletme sınırının üzerinde. Aktifleştirme kuralları satın alma, elleçleme ve işyeri dışında depolama maliyetlerini ekler ve bunları paylaştırmak bir yöntem gerektirir (26 CFR 1.263A-3).
• Birçok tedarikçi ve kısmi sevkiyat. Tek bir navlun faturası, gümrük beyanı veya komisyoncu ekstresi birkaç siparişi kapsayabilir. Her maliyet, faturanın tarihini değil, ilgili olduğu adetleri izlemelidir.
• İlişkili bir şirketten ithalat. Hem stokun maliyetinde hem de gümrük değerinde sayılan maliyetler vergi için gümrük için olduğundan yüksek olamaz (26 U.S.C. 1059A); bkz. ithal mal ve ekipman rehberi.
• Tedarikçi alacak notları ve gümrük vergisi iadeleri. Ticari iskontolar maliyeti düşürmelidir (Publication 538). Gümrük vergisi iadesi hâlâ elde bulunan malların maliyetini düşürür. Zaten satılmış mallar için IRS ek gümrük vergisi iadelerine ilişkin rehberlik yayımlamamıştır; ancak eldeki stok ödemelerine ilişkin kararı, maliyeti zaten satılan malın maliyetinde olan mallara bağlı ödemeleri vergi faydası kuralı uyarınca gelir sayar (Rev. Rul. 2001-8) ve önceki maliyetin vergi faydası sağlamayan kısmı hariç tutulur (26 U.S.C. 111). CBP, ithalatçıların IEEPA gümrük vergisi iadelerini nasıl talep ettiğini açıklar; ek gümrük vergisi iadesinin nasıl kaydedileceği ithal mal ve ekipman rehberinde anlatılıyor.

Örnek

Tüm tutarlar ABD dolarıdır ve açıklayıcıdır.

2.000 adetlik bir ithalat

Resmî stok kaydı tutan bir satıcı, yeniden satmak için 2.000 adet ithal eder.

Yıl sonuna kadar 1.500 adet satılmıştır. COGS 1.500 × $11,70 = $17.550 olur ve elde kalan 500 adet dönem sonu stoka $5.850 taşır.

Resmî stok kaydı tutan bir işletme $3.400'lık navlun, gümrük vergisi ve komisyoncu ücretini gider yazmış ve stokta yalnızca $20.000'lık faturayı tutmuş olsaydı, COGS $15.000 artı $3.400 gider, yani $18.400'lık bir indirim olurdu ve dönem sonu stok $5.000 olurdu. Bu yılın indirimi $850 fazladır; fark, 500 adet satıldığında tersine döner.

Stoka ödenen satış vergisi

Bir perakendeci $10.000'lık stok alır ve satıcıya yeniden satış belgesi vermediği için $800 satış vergisi öder. Stokun maliyeti $10.000 değil, $10.800'dür. Bunun %60'ı satılırsa COGS $6.480 olur ve $4.320 dönem sonu stokta kalır. $800 tek başına vergi olarak indirilmez.

Tek navlun faturası, iki ürün

Tek bir $2.000'lık navlun faturası A ürününü (1.000 adet, $30.000 fatura) ve B ürününü (500 adet, $10.000 fatura) kapsar. Fatura değerine göre paylaştırılırsa A $1.500 (adet başına $1,50), B $500 (adet başına $1,00) alır; böylece varış maliyetleri adet başına $31,50 ve $21,00 olur. Taşıyıcı ağırlığa göre faturalamışsa ve B hacimliyse, ağırlık daha makul esas olabilir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• İthalat yapıyor ya da toptan alıyorsunuz, navlun, gümrük vergisi veya satış vergisi yıllardır gider yazılıyor ya da bir beyannamedeki marj fazla iyi görünüyor: her ürünün maliyeti, paylaştırma yöntemi, yıl sonu stok değeri ve önceki beyannamelerde yapılacak düzeltme, yeniden oluşturulması gerekebilecek kayıtlara bağlıdır. Muhasebe kayıtları desteği alın. Geçmiş beyannameler hiç stok göstermediyse geçmiş beyannamelerde eksik kalan stokun düzeltilmesi rehberine bakın.
• Stoka gümrük vergisi ödediniz ve iade bekliyorsunuz: iadenin hangi adetlere ait olduğu ve hangi yıla yazılacağı giriş kayıtlarınıza bağlıdır. Muhasebe kayıtları desteği alın.
• Brüt hasılatınız küçük işletme sınırının üzerinde ya da stok birçok tedarikçiden kısmi sevkiyatlarla geliyor: aktifleştirme kuralları ve maliyet paylaştırması bir kez belirlenip her yıl kullanılan bir yöntem ister. Muhasebe kayıtları desteği alın.
• Elinizde tuttuğunuz ekipmanı ithal ediyorsunuz ya da yurt dışındaki ilişkili bir şirketten satın alıyorsunuz: bkz. ithal ekipmanda gümrük vergileri.
• Gümrük vergisi ödenmiş olarak ABD'li müşterilere gönderim yapan bir Kanada şirketisiniz: bkz. ABD'li müşterilere gönderimde gümrük vergileri.
• Stokunuz bir pazaryerinin sipariş karşılama merkezinde duruyor: bkz. karşılama ücretleri ve stok.
• Bir tedarikçi, yeniden satış için alabileceğiniz stoka satış vergisi uyguladı: bkz. yeniden satış belgeleri ve satış vergisi iadeleri.
• Sattığınız şeyi kendiniz üretiyorsunuz: bkz. el yapımı ürünlerde satılan malın maliyeti.
• Stoku gider yazmakla stok tutmak arasında seçim yapıyorsunuz ya da sonucu Schedule C'ye giriyorsunuz: bkz. stok mu sarf malzemesi mi ve Schedule C satılan malın maliyeti.
• İşletmeniz Kanada'da beyanname veriyor ya da Kanadalı bir işletme için ABD doları ile stok alıyorsunuz: bkz. şahıs işletmesi için satılan malın maliyeti ve stok ve Kanada kayıtlarında ABD doları stok maliyeti.