El Yapımı Ürünlerde Satılan Malın Maliyeti (COGS): Neler Girer

Sattığını kendi üreten bir işletmede satılan malın maliyetine neler girer?

Satılan malın maliyeti (COGS), bu yıl sattığınız ürünleri yapmanın maliyetidir. Resmî stok kaydı tutuyorsanız satılmamış parçalar, satılana kadar satış fiyatıyla değil maliyetle tutulur. Kendi ürettiğiniz mallar için yönetmelik; hammaddeleri ve sarf malzemelerini, doğrudan işçiliği ve ürünü yapmak için gereken dolaylı üretim maliyetlerini sayar, satış maliyetini ise dışarıda bırakır (26 CFR 1.471-3). Schedule C'de toplam, yıl başında elinizdeki stok artı yılın üretim maliyetleri eksi yıl sonunda hâlâ elinizde olan stoktur (Part III).

Yalnızca malzeme yöntemini kullanan küçük işletme mükellefi, satılan malın maliyetinde yalnızca malzemeleri tutar; işçiliği, kirayı ve hizmet giderlerini olağan gider olarak indirir. Aşağıdaki bölümler iki yolu da gösterir.

Üreticinin durumu şu hâllerde basit değildir:

• önceki beyannameler satılmamış parçaları hiç saymamışsa veya brüt kârınız fazla yüksek ya da fazla düşük görünüyorsa;
• bir yardımcı, ikinci bir satış kanalı veya toptan satış eklenmişse;
• üretim alanı evinizin bir parçasıysa ya da paylaşılıyorsa;
• işletme, rakamı Schedule C yerine Form 1125-A üzerinde bildiren bir ortaklık veya şirketse;
• satın alma kayıtları eksikse.

Şunları toplayın: faturalarıyla birlikte aylık malzeme alımları, ürünün yapımına yardım eden herkesin ödeme kayıtları, maliyet bedeliyle fiyatlanmış tarihli bir yıl sonu sayımı, geçen yılın kapanış stoku, üretim alanının kira ve hizmet gideri belgeleri ve kanal bazında satışlar. Her rakamın Schedule C'de nereye gittiği Schedule C satılan malın maliyeti rehberinde anlatılır. Yukarıdaki durumlardan biri sizinse son bölüm sizi muhasebe kayıtları desteğine yönlendirir.

Hammadde ve ürünle birlikte giden ambalaj maliyete girer mi?

Hammadde girer; müşterinin satın aldığı ürünün parçası olan ambalaj da girer. Publication 334, ürünün ayrılmaz parçası olan kap ve paketleri satılan malın maliyeti sayar; ayrılmaz parça olmayan ambalaj bir nakliye veya satış giderdir. Bir mumun kavanozu ya da rafta satılan bir kahve paketi genellikle ürünün parçasıdır; yalnızca siparişi göndermek için kullanılan bir gönderi poşeti ise nakliye giderdir. Sınırın nereden geçtiği olgulara bağlıdır.

Stokta yönetmelik, mala fiziksel olarak dahil olan hammadde ve sarf malzemelerini, ayrıca mülkiyet içerikle birlikte alıcıya geçtiğinde şişe ve kasa gibi kapları içerir (26 CFR 1.471-1). Ürünün yapımında kullanılmayan sarf malzemeleri, kullanıldıklarında işletme gideri olarak indirilir (Publication 334). Ambalajın daha ayrıntılı ele alınışı ile satın alınan malzemelerde nakliye, gümrük vergisi ve satış vergisi için satılan malın maliyetinde varış maliyeti (landed cost) rehberine bakın.

Kendi zamanınız işçilik sayılır mı, ücret ödediğiniz yardımcı ne olur?

Şahıs işletmesi sahibinin kendi zamanı sayılmaz. Yardımcının ücreti ise yardımcı ürünü yapıyorsa ve resmî stok kaydı tutuyorsanız maliyete girer; yalnızca malzeme yönteminde bunun yerine olağan giderdir. Schedule C'nin 37. satırı, kendinize ödenen tutarları dahil etmemenizi söyler (Schedule C). Şirket veya ortaklık için sahip ücreti, bir uzmanın değerlendireceği ayrı bir sorudur (son bölüme bakın); ürünü yapan bir çalışanın ücreti doğrudan işçiliktir (26 CFR 1.471-11).

Publication 334, zamanını ürüne ayıran çalışanların ücretini veya zamanının bir kısmını ürüne ayırıyorlarsa belirlenebilen kısmını maliyete katar. Küçük işletme mükellefini kapsamayan maliyetlendirme yönetmeliği, sözleşmeli çalışanları ve bağımsız yüklenicileri de işçilik sayar; hem bu yönetmelik hem de üreticilerin stok yönetmeliği, ücret üzerindeki işveren vergilerini bunun parçası sayar (26 CFR 1.263A-1; 26 CFR 1.471-11). Küçük bir üreticinin yüklenici ödemesini nasıl ele alacağı, netleştirilmesi gereken bir değerlendirme konusudur.

Ürünü yapmayan işler için yapılan ödemeler, örneğin stant işletmek veya defter tutmak, satış ya da idari giderdir (Publication 334). Yardımcının çalışan mı yüklenici mi olduğu ayrı bir sorudur; bkz. çalışan olabilecek yükleniciler.

Atölye veya mutfak kirası, faturalar, aletler ve ekipman ne olacak?

Atölye veya mutfak kirası, hizmet giderleri ve sigorta üretim genel giderleridir; bunların beyannamenize nasıl yansıyacağı stok yönteminize bağlıdır. Publication 334, kira, ısıtma, aydınlatma, enerji, sigorta, amortisman, vergiler ve bakımı, üretimin doğrudan ve gerekli gideri olduğunda satılan malın maliyetine ait genel giderler olarak sayar. Alan aynı zamanda bir satış tezgâhı veya ofis barındırıyorsa yalnızca üretim payı oraya girer.

• Resmî stok kaydı: üretim genel giderleri maliyetin parçasıdır; dolayısıyla parçalar satılmadığı sürece bir kısmı yıl sonu değerinde durur (26 CFR 1.471-3).
• Küçük işletme mükellefi için yalnızca malzeme yöntemi: stok maliyeti yalnızca doğrudan malzemelerden oluşur; bu yüzden işçilik, kira, hizmet giderleri ve amortisman stokta taşınmak yerine olağan gider olarak indirilir (26 CFR 1.471-1).

Evinizdeki alan. Resmî stok kaydında, ev giderlerinin üretime düşen payı Part III'te hesaplanan bir stok maliyetidir ve Form 8829 talimatları bu alanı forma dahil etmemenizi söyler. Yalnızca malzeme yönteminde bu, evin işte kullanımı sorusudur; bu da genellikle işletme için yalnızca ve düzenli olarak kullanılan bir alan gerektirir, bu yüzden hane halkının da kullandığı bir mutfak uygun olmayabilir (Form 8829 talimatları). Evin geri kalanı için ev ofisi rehberine bakın.

Aletler ve ekipman. Seramik fırını, pişirme fırını, kavurma makinesi veya dikiş makinesi bir ekipmandır; malzeme değil, amortisman veya giderleştirme seçimi yoluyla geri kazanılır. Bkz. ekipmanı ilk yıl gider yazmak.

Bitmiş tablolar, mumlar veya kahve paketleri defterlerde stok varlığı olarak durmalı mı?

Evet, stok kaydı tutmaya başladığınızda: satılmamış bitmiş parçalar stoktur ve umduğunuz fiyatla değil, maliyetle değerlenir. Defterlerde bir stok varlık hesabında maliyetiyle durur ve bir parçanın maliyeti satılan malın maliyetine yalnızca satıldığında geçer. Publication 538, hammaddeleri, üretim aşamasındaki ürünleri (work in process) ve bitmiş ürünleri stok olarak sayar; Schedule C'nin 33. satırı kapanış rakamını nasıl değerlediğinizi sorar: maliyet, maliyet veya piyasa değerinden düşük olanı (daha düşük güncel değer) ya da başka bir yöntem (talimatlar).

Resmî stok kaydında, sizin adınıza satması için galeriye veya mağazaya bıraktığınız parçalar, mülkiyet alıcıya geçene kadar stokunuzda kalır (26 CFR 1.471-1).

Küçük işletme mükellefi, stoku “önemsiz olmayan malzeme ve sarf malzemesi” saymak veya kendi kayıtlarını esas almak yoluyla resmî stok kaydından vazgeçebilir (Publication 334). Stok tutmayı seçmek genellikle alım ve satışlar için tahakkuk esasını da beraberinde getirir (Publication 334). Stoku nasıl muhasebeleştirdiğinizi değiştirmek genellikle değişiklik yılının beyannamesiyle birlikte Form 3115 vermek anlamına gelir; imzalı bir kopya da beyannamenin verildiği güne kadar IRS'ye gönderilir (Form 3115 talimatları). Yalnızca malzeme yönteminde maliyet, parçanın müşteriye gittiği yıl ile maliyetin ödendiği veya tahakkuk ettiği yıldan hangisi daha sonraysa o yılda satılan malın maliyetine ulaşır (26 CFR 1.471-1). Hangi yolun uygun olduğu ve her birinin maliyetin kâra ulaştığı yılı nasıl etkilediği, malzeme ve sarf malzemesi mi stok mu rehberinde anlatılır.

Hammadde, üretim aşamasındaki ürünler ve bitmiş malları ayrı ayrı izlemeli misiniz?

Beyanname tek bir toplam ister, ama ayrı izleme sayım gününde her aşamanın maliyetini bulmanın yoludur:

Yıl sonu sayımı üçünü de kapsar. Yönetmelik, eldeki stokun hiç sayılmamasını ve üretim aşamasındaki ürünlerin sembolik bir tutarla ya da gerçek değerinin altında taşınmasını uyumlu olmayan yöntemler olarak sıralar (26 CFR 1.471-2). Publication 334, her kalem için açıklama, miktar, birim fiyat ve değerin yer aldığı bir sayım formu ile kimin saydığının ve kimin fiyatladığının kaydını önerir.

Her kaleme genel gider ekleyen kurallar küçük bir üretici için geçerli mi ve sanatçı istisnası nedir?

Küçük işletme mükellefinin bu kuralların gerektirdiği ek genel gider katmanını eklemesi gerekmez. Tek tip maliyetlendirme kuralları, üreticiyi doğrudan maliyetlerini ve dolaylı maliyetlerinin bir kısmını şimdi indirmek yerine her kalemin maliyetine eklemeye zorlar (Publication 538). Bu kurallar, resmî bir stok kaydının zaten taşıdığı üretim genel giderlerinin ötesindeki maliyetlere uzanır; örneğin satın alma, elleçleme ve depolama, ama pazarlama, satış veya dağıtım değil (26 CFR 1.263A-1; 26 CFR 1.471-11).

Sınır her yıl endekslenir; bu yüzden önceki bir yıl için basılmış IRS yayınları daha küçük bir rakam gösterir. Muafiyet yalnızca bu ek katmanı kaldırır. Resmî bir stok kaydı kira ve hizmet giderleri gibi üretim genel giderlerini yine taşır ve elinizdekini her yıl aynı biçimde maliyetle değerlersiniz (Publication 538).

Sanatçı istisnası. Kanun, çalışan olarak değil, kendi emeğiyle bir resim, tablo, heykel, anıt heykel, gravür, çizim, karikatür, grafik tasarım veya orijinal baskı serisi yaratan, sanatçı olarak iş yapan bir bireyi kapsar; bu, eserin ne kadar özgün ve benzersiz olduğuna ve estetik değerinin gündelik kullanımına ağır basıp basmadığına göre değerlendirilir. Yalnızca o yıl zaten indirilebilir olan giderler uygun sayılır; baskı, fotoğraf klişeleri, film ve benzeri maliyetler sayılmaz (26 U.S.C. 263A(h)). Sanatçı ile ailesinin sahip olduğu şirket için dar bir kuralı vardır ve ortaklıklar hakkında bir şey söylemez. Gıda ve gündelik kullanım ürünleri net biçimde girmez, sanat ile el işi arasında kalan bir parça ise olgulara bağlı bir sorudur. Küçük işletme mükellefi için istisna az şey ekler; asıl brüt hasılatı sınırın üzerinde olan sanatçı için önemlidir.

Bir ürünün maliyetini parti başına mı, parça başına mı izlemek iş gören bir sistemdir?

Parçanın veya partinin maliyetini toplayın, sonra biten birim sayısına bölün. Tablolar ve ısmarlama işler gibi tek parçalık işler için parça başına bir kart, kavurma, mum dökümü veya fırın yüklemesi gibi tekrarlanan partiler için parti başına bir sayfa kullanın.

1. Kullanılan malzemeleri ödediğiniz fiyatla listeleyin: fatura fiyatı eksi ticari iskontolar, artı gelen nakliye (26 CFR 1.471-3).
2. Yönteminiz işçiliği sayıyorsa, yardımcıların ücretleri üzerindeki işveren vergileri dahil, o parça veya parti için doğrudan işçiliği ekleyin. Yalnızca malzeme yöntemi bunu saymaz.
3. Yönteminiz sayıyorsa alan, hizmet giderleri ve ekipmanın üretime düşen payını ekleyin.
4. Biten birim sayısına bölün.

Gerçek maliyeti bir parçayla eşleştirebiliyorsanız özel tanımlama yöntemini kullanın. Aynı kalemin birimleri karışıyor ve faturalara bağlanamıyorsa, en eski maliyetleri ilk satılmış sayan ilk giren ilk çıkar (FIFO) gibi bir varsayım kullanın (Publication 538). Fiyatlandırma için birim maliyete kendi saatlerinizi katmak isteyebilirsiniz; beyanname için bunlar dışarıda kalır.

Hasarlı ürünler, numuneler, hediyeler ve kendinize ayırdığınız parçalar ne olacak?

Kendinize ayırdığınız, hediye ettiğiniz, hasar gören veya numune olarak kullandığınız parçaların her biri stoktan farklı biçimde çıkar:

• Kendinize ayırdığınız veya aileye verdiğiniz parçalar. Maliyetleri alımlardan çıkarılır; böylece satılan malın maliyetinde kalmaz (Publication 334).
• Hasarlı veya satılamayan parçalar. Resmî stok kaydında, hasar, kusur veya moda değişikliği nedeniyle normal fiyatla satamadığınız mallar maliyetin altında değerlenebilir; ispat yükü sizdedir, bu yüzden her parçaya ne olduğunun kaydı önemlidir (26 CFR 1.471-2). 30 günlük kural ve ispat satılmamış veya eskimiş stokun gider yazılması rehberindedir.
• Hayır kurumuna bağışlar. Hayır bağışları genellikle işletme gideri değildir (Publication 334). Maliyeti açılış stokunda olan bir parça satılan malın maliyetinden değil, açılış stokundan çıkar; aynı yıl satın alınıp bağışlanan parça ise ayrı bir indirim olmadan satılan malın maliyetinde kalır. İndirim kuralları satılmamış veya eskimiş stokun gider yazılması rehberindedir.
• Numuneler ve iş hediyeleri. İş hediyeleri için indirim, kişi başına yılda $25 ile sınırlıdır (Publication 463). Ne Publication 334 ne de Publication 463, kendi ürününüzden verdiğiniz bir hediyenin veya ücretsiz numunenin satılan malın maliyeti ile bu sınır arasında nasıl bölüneceğini söyler. Maliyeti, adedi ve kimin aldığını kaydedin; bu ele alış biçimi, yıl bitmeden muhasebe kayıtları desteğiyle netleştirilmesi gereken bir değerlendirmedir.

Bir üreticinin satılan malın maliyeti beyannamede neden yanlış çıkar ve ne zaman uzman gerekir?

Olağan hatalar şunlardır:

• Satılmamış parçaların fiyatla değerlenmesi. Satılmamış her parçadaki kâr payı kadar kâr fazla gösterilir.
• Kendi ücretinizin işçilik satırına yazılması. 37. satır başkaları içindir.
• Satış maliyetlerinin satılan malın maliyetine girmesi. Nakliye, ücretler ve pazarlama brüt kârı düşürür ve her marj kontrolünü bozar.
• Stok veya üretim aşamasındaki ürünlerin sayımda unutulması. Satılan malın maliyeti o tutar kadar fazla çıkar.
• Açılış rakamının geçen yılın kapanış rakamından farklı olması. Schedule C'nin 35. satırı ekli bir açıklama ister (Schedule C).
• Yıldan yıla farklı ele alış. Stok uygulamaları tutarlı olmalıdır ve önemli bir kalemin ele alınış biçimini değiştirmek genellikle Form 3115 vermek anlamına gelir (Publication 538; Publication 334).

Fiyatlandırmanızın gerektirdiğinden çok uzak bir brüt kâr, satışların, alımların, stokun veya diğer maliyetlerin yanlış hesaplandığı anlamına gelebilir. Kontrol Schedule C satılan malın maliyeti rehberindedir.

Önceki beyannameler stok göstermemişse, açılış rakamı geçen yılın kapanışıyla uyuşmuyorsa, kayıtlar eksikse veya işletme bir ortaklık ya da şirketse durum bir uzmanın değerlendirmesini gerektirir. Yanlış olan geçmiş beyannamelerin yalnızca bu yılın rakamı değil, kendilerinin de düzeltilmesi gerekebilir.

Örnek

Tüm rakamlar ABD doları cinsindendir ve açıklayıcıdır.

Yardımcısı olan bir çömlekçi

Ohio'da bir çömlekçi $40.000 değerinde kupa satıyor. Kil, sır ve kupaların içinde satıldığı perakende kutuları $6.000'a mal oluyor; kupaları şekillendirip sırlayan bir yardımcıya da $4.000 ücret ödeniyor. Resmî stok kaydında $10.000'ın tamamı satılan malın maliyetidir; yalnızca malzeme yönteminde ise yalnızca $6.000 öyledir ve ücretler başka bir satırda olağan giderdir. Kendi zamanı iki durumda da maliyet değildir. Kargo etiketleri, stant ücretleri ve pazaryeri ücretleri başka satırlardaki giderlerdir. Yaptığının hepsini sattıysa ve yılın iki ucunda da stoku yoksa, resmî stok kaydıyla brüt kâr $30.000'dır. İki uçtan birinde elde stok bulunması rakamı değiştirir.

Yıl sonunda çekirdeği kalan bir kavurmacı

Oregon'daki bir kahve kavurmacısı yıla maliyet bedeliyle $4.000 değerinde çekirdekle başlar, $33.000 daha satın alıp öder ve yıl sonunda $5.000 sayar. Çekirdek için satılan malın maliyeti $32.000'dır: $4.000 artı $33.000, eksi $5.000. Kavurma işçiliği ve kavurma odası kirasının payı, yöntemine göre ayrıca eklenir veya indirilir.

Satılmamış tuvalleri olan bir ressam

Bir ressamın yıl sonunda satılmamış 12 bitmiş tuvali vardır. Tuval, çerçeve ve boya olarak maliyetleri $1.500'dır ve bunları $12.000'a listelemiştir. Kapanış stoku $1.500'dır. $12.000'lık fiyatı sayarsa kapanış stoku $10.500 fazla, satılan malın maliyeti aynı tutarda düşük ve kâr $10.500 fazla çıkar. Kendi evine astığı bir tuval stoktan çıkar. Önceki beyannameler bu tuvaller gibi mallar için stok göstermemişse o yılların düzeltilmesi gerekebilir; bkz. geçmiş beyannamelerde eksik kalan stokun düzeltilmesi.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Önceki beyannameler stok göstermedi veya bu yılın açılış rakamı geçen yılın kapanışından farklı: önceki beyannamelerin düzeltilmesi gerekebilir. Bkz. geçmiş beyannamelerde eksik kalan stokun düzeltilmesi; sayımı ve maliyeti yeniden oluşturmak için muhasebe kayıtları desteği alın.
• Brüt kârınız fazla yüksek ya da fazla düşük görünüyor veya bir yardımcı, ikinci bir satış kanalı ya da toptan satış eklediniz: hangi maliyetlerin brüt kârın üstünde yer alacağı ve yıl sonu stokunuzun ne kadar değerli olduğu, muhasebe kayıtları desteğiyle netleştirilecek değerlendirmelerdir. Çevrimiçi satışlar için bkz. çevrimiçi mağaza muhasebe kayıtları ve çevrimiçi satıcı gelir vergisi.
• Satın alma kaydınız veya sayımlarınız yok: bkz. kayıtsız stok ve satılan malın maliyeti; rakamları yeniden oluşturmak için muhasebe kayıtları desteği alın.
• Malzemeleri satın alındığında mı indireceğinize yoksa satılana kadar mı tutacağınıza karar veriyorsunuz: bkz. malzeme ve sarf malzemesi mi stok mu. Yöntemi değiştirmek genellikle Form 3115 vermek anlamına gelir; bu yüzden önce muhasebe kayıtları desteğiyle netleştirin.
• El sanatları fuarlarında satış yapıyorsunuz veya komisyon alıyorsunuz: bkz. el sanatları fuarları ve el yapımı ürün satıcıları için satış vergisi.
• El sanatınızın bir işletme olduğundan emin değilsiniz: bkz. işletme zararları.
• İşletmeniz bir ortaklık veya şirket ya da bir sahip ürünü yapmak için ücret alıyor: beyanname Form 1125-A kullanır ve sahip ücretinin satılan malın maliyetine girip girmediği kuruluş türüne ve sahibin nasıl ödendiğine bağlıdır. Bkz. kendinize ödeme ve işletmenizin verdiği beyannameler; bunu netleştirmek için muhasebe kayıtları desteği alın.