매출원가에 운임·관세·판매세 포함하기: 재고 도착원가

배송비, 관세, 판매세를 재고 원가에 포함하나요?

재판매하려고 산 상품이라면 포함합니다. 매입한 재고의 원가는 송장 가격에서 매입 할인(trade discount)을 뺀 금액에 "상품을 넘겨받는 데 든 운송비나 그 밖의 필요한 비용"을 더한 금액입니다(26 CFR 1.471-3(b)). 장부 담당자는 이 합계를 도착원가(landed cost)라고 부릅니다. 상품별 도착원가는 그 상품이 팔릴 때 매출원가(COGS)로 넘어가고, 아직 보유 중인 상품은 자기 몫을 기말 재고로 이월합니다.

정식으로 재고를 관리하는 사업체가 재고 원가를 일반 비용으로 기록하면 상품이 팔리는 해보다 이른 해에 공제가 앞당겨집니다. 그러면 매출총이익이 실제보다 크게 보이고 보유 중인 재고는 원가보다 낮게 평가됩니다. 소규모 사업자는 허용되는 다른 방식을 쓸 수 있으며, 아래에서 다룹니다.

다음과 같으면 간단한 사안이 아닙니다.

• 재고에 붙은 운임, 관세, 판매세를 이전 연도에 비용으로 처리한 경우
• 재고가 여러 공급업체에서 오거나 나누어 도착하는 경우
• 관세사가 관세를 대신 납부하는 경우
• 연말에 상품이 운송 중이거나 팔리지 않은 경우
• 총수입이 소규모 사업자 한도에 가깝거나 넘는 경우, 또는 어느 쪽인지 확실하지 않은 경우

이전 연도 신고서에서 이 비용을 비용으로 처리했거나 매출총이익률이 실제보다 높아 보인다면, 바로잡을 범위가 올해를 넘을 수 있습니다. 마지막 섹션에서 장부 관리 도움이 필요한 때를 설명합니다.

준비할 자료: 공급업체 송장과 운송 조건, 운임과 관세사 청구서, 관세를 보여 주는 통관 서류, 판매세를 낸 영수증, 입고 수량과 판매 수량, 연말에 보유 중이거나 운송 중인 수량의 재고 조사 결과, 전년도 기말 재고

배송비는 매출원가에 반영하나요?

매입 운임은 반영하고, 고객에게 보내는 배송비는 반영하지 않습니다.

Publication 334는 판매하려고 산 상품의 매입 운임, 특급 매입 운송, 매입 단거리 운반이 모두 매출원가에 포함된다고 설명합니다(chapter 6). 공급업체가 송장에 더한 운임과 사업체가 운송업체에 직접 낸 운임이 모두 해당합니다. Publication 334는 이를 Part III 39번 줄 "Other costs"에 기재하라고 안내하며, Schedule C 매출원가 가이드에서 각 줄을 설명합니다. 파트너십이나 법인은 같은 비용을 Form 1125-A 5번 줄에 기재합니다.

고객에게 배송하는 비용은 상품을 취득하는 비용이 아니라 판매를 성사시키는 비용입니다. 자본화 규정은 유통 비용을 재고에 더하지 않는 비용으로 열거합니다(26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)). 판매 비용이므로 영업비용으로 공제합니다. 예외는 특수관계인에게 배송하는 경우입니다. 자본화 규정을 적용받는 사업체(아래의 소규모 사업자 한도를 넘는 경우)는 이 운송 비용을 판매된 상품의 원가에 더합니다(26 CFR 1.263A-3(c)(4)(vi)(A)).

수입 관세, 추가 관세, 관세사 수수료는 재고 원가에 들어가나요?

재판매하려고 수입한 상품이라면 들어갑니다. 원가 규정에 관세가 명시되어 있지는 않습니다. 하지만 상품을 넘겨받는 데 필요한 그 밖의 비용을 포함하며, 관세, 통관 수수료, 관세사의 통관 수수료는 수입업자가 상품을 넘겨받으려고 내는 비용입니다(26 CFR 1.471-3(b), Publication 538).

• 관세나 관세사 청구서를 직접 낸 경우: 해당 선적분 상품의 원가에 더합니다.
• 공급업체가 관세를 포함해 배송하고 가격 하나로 청구하는 경우: 관세는 이미 가격에 들어 있습니다. 송장에 관세가 별도 항목으로 나와 있다면 다른 항목과 마찬가지로 원가의 일부입니다.

관세를 제품별로 올바르게 배분할 수 있도록 제품마다 관세가 나타나는 통관 서류를 보관하세요.

사업체가 보유하며 사용하는 장비에 붙는 관세는 다른 규정을 따릅니다. 수입 장비에 붙는 관세를 참고하세요. 관세를 포함해 미국 고객에게 배송하는 캐나다 법인은 미국 고객에게 배송할 때의 관세에서 다룹니다.

포장과 용기는 어떻게 하나요?

상품과 함께 판매되어 구매자가 가져가는 포장은 상품 원가의 일부입니다. 주문품을 배송하기 위해서만 쓰는 포장은 그렇지 않습니다.

이 규정은 판매되는 상품의 일부가 되는 소모품을 재고로 봅니다. 내용물과 함께 소유권이 구매자에게 넘어가는 병이나 케이스 같은 용기도 포함됩니다. Publication 538은 판매 상품의 일부가 되지 않는 소모품을 제외합니다. 대량으로 산 배송용 소모품을 언제 공제하는지는 재고인가 소모품인가에서 다룹니다.

이 재고의 원가에 판매세를 포함해야 하나요?

판매세를 냈다면 포함해야 합니다. Publication 334는 재판매하려고 산 상품에 붙는 판매세는 상품 원가의 일부라고 설명합니다(chapter 8). Schedule C 작성 안내는 사업용 구매에 낸 판매세를 세금으로 공제하지 말고 자산 원가의 일부로 처리하라고 안내합니다. 이 세금은 송장 가격에 더해져 상품과 함께 매출원가로 넘어갑니다.

두 가지 세금을 구분하세요.

• 공급업체에 재고 상품 구입 때 낸 세금: 재고 원가의 일부입니다.
• 구매자에게 부과되어 사업체가 징수해 주에 납부하는 세금: 수입도 아니고 비용도 아닙니다. 다만 주가 사업체에 남겨 두도록 허용한 부분은 수입입니다(Publication 334, chapters 5 and 8, Schedule C 작성 안내).

재판매용으로 산 재고에 주가 세금을 부과하는지, 구매자가 재판매용임을 어떻게 증빙하는지는 주 규정입니다. 재판매 증명서를 쓰는 방법이나 공급업체가 잘못 부과한 세금을 돌려받는 방법은 재판매 증명서와 판매세 환급을 참고하세요.

도착원가에서 제외되는 것은 무엇인가요?

특수관계가 없는 고객에게 보내는 배송비와 그 밖의 판매 비용은 모든 사업체에서 제외됩니다. 외부 보관, 구매, 취급 비용은 소규모 사업자에서 제외됩니다.

• 광고비, 마케팅비, 그 밖의 판매 비용, 특수관계가 없는 고객에게 보내는 배송비는 재고에 더하지 않습니다(26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)).
• 외부 보관, 구매, 취급(재포장 등) 비용은 직전 3개 과세연도 평균 연간 총수입이 $32,000,000 이하이고 조세 회피처(tax shelter)가 아닌 납세자는 재고 원가에 포함하지 않아도 됩니다(26 U.S.C. 263A(i), 26 CFR 1.263A-1(j)). 한도를 넘으면 재판매업자는 일반적으로 이 비용의 일부를 재고에 더해야 합니다. 예외는 사업장 내 보관과, 소매점에서 그곳에서 판매하는 상품의 취급입니다(26 CFR 1.263A-3(c)).

재고 매입 배송비를 어떻게 기록하고 여러 상품에 나누어 배분하나요?

장부에 재고를 기록한다면 각 비용을 해당하는 재고에 부담시키세요. 청구서에 상품이 명시되어 있으면 직접 부담시키고, 청구서 하나가 여러 상품을 포괄하면 일정한 기준으로 나눕니다.

1. 공급업체 송장을 상품과 수량별로 기록합니다.
2. 운임, 관세, 관세사, 판매세 청구서는 비용 계정이 아니라 해당 재고에 기록합니다. 배분하기 전까지는 임시 계정에 두어도 됩니다.
3. 청구서에 상품이 명시되어 있으면 그 상품에 직접 부담시킵니다. 예를 들어 상품 하나에 붙은 관세가 그렇습니다.
4. 여러 상품에 걸친 운임 청구서 한 장처럼 공통 비용은 하나의 기준으로 나눕니다.
5. 상품별 총원가를 입고 수량으로 나누면 개당 도착원가입니다.
6. 상품이 팔리면 그 도착원가를 매출원가로 옮깁니다.

분개는 다음과 같습니다.

공통 청구서를 나누는 기준은 다음과 같습니다.

공통 청구서를 나누는 공식을 규정이 정하지는 않습니다. 소규모 사업자가 부수적이지 않은 자재와 소모품(non-incidental materials and supplies)으로 처리하는 재고에 대해서는, 규정이 "특정 식별 또는 그 밖의 합리적인 방법"을 허용합니다(26 CFR 1.471-1(b)(4)(iii)). Publication 538은 소득을 명확히 반영하고 해마다 똑같이 쓰는 재고 평가 방법을 요구합니다. 비용이 발생한 이유와 맞는 기준을 골라 기록해 두고 계속 사용하세요.

어떤 상품이 팔렸는지 정할 때는 비용과 상품을 맞출 수 있으면 특정 식별법을 쓰고, 그렇지 않으면 선입선출법 같은 흐름 가정을 적용합니다(Publication 538).

연말까지 팔리지 않은 재고의 운임과 관세는 어떻게 되나요?

팔리지 않은 재고에 붙은 운임과 관세는 기말 재고에 남고, 그 상품이 팔리는 해에 매출원가로 넘어갑니다.

매출원가는 기초 재고에 매입과 그 밖의 비용을 더하고 기말 재고를 뺀 금액입니다(Publication 334, chapter 6). 원가로 평가하는 재고는 송장 가격에 상품을 취득하는 데 든 운송비와 그 밖의 비용을 더한 금액을 씁니다(Publication 538). 따라서 팔리지 않은 상품은 모두 도착원가로 계산합니다. 송장 가격만으로 계산하면 그해의 매출원가가 과대 계상됩니다. 다음 해 기초 재고는 올해의 기말 재고 금액이므로, 이 비용은 상품이 팔릴 때 나갑니다. 정식 재고를 쓰지 않는 소규모 사업자는 시기가 다르며, 다음에서 다룹니다.

연말에 조심할 함정이 두 가지 있습니다.

• 운송 중인 재고. 정식으로 재고를 관리하는 사업체는 소유권(title)이 넘어온 상품이라면 아직 도착하지 않았더라도 매입한 상품을 재고에 포함합니다(26 CFR 1.471-1(a)). 그 상품의 운임과 관세도 함께 따라갑니다. 소유권이 언제 넘어왔는지 보여 주도록 공급업체의 운송 조건을 보관하세요.
• 늦게 도착한 청구서. 연말 이후에 도착한 운임이나 관세사 청구서가 이미 입고된 상품의 것일 수 있습니다. 한 해를 마감하기 전에 모아 두세요.

소규모 사업자는 운임과 관세를 그냥 비용으로 처리해도 되나요?

허용되는 방식을 따를 때만 가능합니다. 직전 3개 과세연도 평균 연간 총수입이 $32,000,000 이하이고 조세 회피처가 아닌 소규모 사업자는 정식 재고를 생략할 수 있습니다. 다만 소득을 명확히 반영하는 방식을 써야 합니다(Publication 334, chapter 2, 26 CFR 1.471-1(b)). 이 한도는 해마다 물가에 연동해 조정되므로 이전 연도에 인쇄된 IRS 간행물에는 더 작은 금액이 나와 있습니다(IRB 2025-45). 총수입을 계산하는 방법은 재고인가 소모품인가에 나와 있습니다.

마지막 방식만이 운임과 관세를 지급하거나 발생한 때 공제하게 해 주며, 장부에서 비용으로 처리한 경우에 한합니다. 이 방식은 비용별로 적용됩니다. 장부가 송장 원가는 재고에 두면서 운임은 비용으로 처리할 수 있습니다. 하지만 재고 조사를 근거로 원가를 배분하는 장부이거나 이를 바탕으로 한 재고 금액을 대출 기관이나 주주에게 보고하는 장부는 그 비용을 자본화한 것으로 읽힐 수 있고, 그러면 신고서도 이를 따라야 합니다(26 CFR 1.471-1(b)(6)(i) and (iii)). 선택 방법은 재고인가 소모품인가를 참고하세요. 한 방식에서 다른 방식으로 바꾸려면 일반적으로 회계 방식 변경 신청서인 Form 3115가 필요합니다(Publication 334).

도착원가는 언제 전문가가 필요한가요?

이전 연도에 운임, 관세, 세금을 비용으로 처리한 경우, 총수입이 소규모 사업자 한도를 넘는 경우, 청구서 하나가 많은 주문을 포괄하는 경우입니다.

• 이전 연도에 운임, 관세, 세금을 비용으로 처리한 경우. 같은 비용을 제출한 신고서 두 개 이상에서 비용으로 처리했다면 그 처리는 보통 사업체의 회계 방식이 됩니다. 이를 재고로 옮기는 것은 section 481(a) 조정액을 반영하는 Form 3115로 제출하는 회계 방식 변경입니다. 자동 변경은 변경 연도의 신고서(연장 기한을 포함해 제때 제출)와 함께 제출하며, 서명한 사본을 같은 날까지 IRS National Office에 보냅니다(Form 3115 작성 안내, Publication 334, 26 CFR 1.446-1(e)(2)(ii)(a)). 한 해만 잘못 처리한 경우는 일반적으로 다른 방식으로 바로잡으므로 신고서 수가 중요합니다. 과거 신고서에서 빠진 재고 바로잡기를 참고하세요. 과거 신고서에서 공제한 비용이 올해 기초 재고에도 포함되어 있으면 같은 비용을 두 번 공제한 것입니다.
• 총수입이 소규모 사업자 한도를 넘는 경우. 자본화 규정은 구매, 취급, 외부 보관 비용을 더하게 하며, 이를 배분하려면 방법이 필요합니다(26 CFR 1.263A-3).
• 공급업체가 많고 나누어 도착하는 경우. 운임 청구서, 관세 신고서, 관세사 명세서 하나가 여러 주문을 포괄할 수 있습니다. 각 비용은 청구서 날짜가 아니라 그 비용과 관련된 상품을 따라가야 합니다.
• 특수관계 회사에서 수입하는 경우. 재고 원가와 관세 과세가격에 모두 포함되는 비용은 세법상 금액이 관세 신고 금액보다 클 수 없습니다(26 U.S.C. 1059A). 수입 상품과 장비 가이드를 참고하세요.
• 공급업체 크레디트와 관세 환급. 매입 할인은 원가를 줄여야 합니다(Publication 538). 관세를 환급받으면 아직 보유 중인 상품의 원가가 줄어듭니다. 이미 팔린 상품에 대해서는 IRS가 관세 환급에 관한 지침을 발표하지 않았습니다. 다만 재고 보유분 지급금에 관한 해석은 이미 매출원가에 들어간 상품과 연결된 지급금을 세금 혜택 규칙에 따라 수입으로 봅니다(Rev. Rul. 2001-8). 앞서 낸 원가 중 세금 혜택을 주지 않은 부분은 제외됩니다(26 U.S.C. 111). CBP는 수입업자가 IEEPA 관세 환급을 신청하는 방법을 안내합니다. 관세 환급을 장부에 기록하는 방법은 수입 상품과 장비 가이드에서 다룹니다.

예시

모든 금액은 미국 달러이며 설명을 위한 것입니다.

2,000개 수입

정식 재고를 관리하는 판매자가 재판매하려고 2,000개를 수입합니다.

연말까지 1,500개가 팔렸습니다. 매출원가는 1,500 × $11.70 = $17,550이고, 보유 중인 500개는 기말 재고로 $5,850를 이월합니다.

정식 재고를 관리하는 사업체가 운임, 관세, 관세사 수수료 $3,400를 비용으로 처리하고 송장 금액 $20,000 외에는 재고에 넣지 않았다면, 매출원가는 $15,000에 비용 $3,400를 더한 $18,400의 공제가 되고 기말 재고는 $5,000입니다. 올해 공제는 $850 너무 크며, 이 차이는 500개가 팔릴 때 되돌려집니다.

재고 상품에 붙은 판매세

한 소매업자가 $10,000어치 재고를 사면서 판매자에게 재판매 증명서를 내지 않아 판매세 $800를 냈습니다. 재고 원가는 $10,000가 아니라 $10,800입니다. 그중 60%가 팔리면 매출원가는 $6,480이고 $4,320가 기말 재고에 남습니다. $800는 세금으로 따로 공제하지 않습니다.

운임 청구서 하나, 상품 두 개

운임 청구서 $2,000 한 장이 상품 A(1,000개, 송장 $30,000)와 상품 B(500개, 송장 $10,000)를 포괄합니다. 송장 금액으로 나누면 A에 $1,500(개당 $1.50), B에 $500(개당 $1.00)이 배분되어 개당 도착원가는 $31.50와 $21.00가 됩니다. 운송업체가 무게로 청구했고 B가 부피가 큰 상품이라면 무게가 더 합리적인 기준일 수 있습니다.

상황이 다르다면?

• 수입하거나 대량으로 구매하고, 운임, 관세, 판매세를 여러 해 동안 비용으로 처리했거나, 신고서의 이익률이 지나치게 좋아 보이는 경우: 상품별 원가, 배분 방식, 연말 재고 금액, 이전 신고서의 수정은 복원해야 할 수도 있는 기록에 달려 있습니다. 장부 관리 도움을 받아 보세요. 과거 신고서에 재고가 전혀 없었다면 과거 신고서에서 빠진 재고 바로잡기를 참고하세요.
• 재고 상품에 관세를 냈고 환급을 기대하는 경우: 환급이 어떤 상품과 관련되는지, 어느 해에 속하는지는 수입 신고 기록에 달려 있습니다. 장부 관리 도움을 받아 보세요.
• 총수입이 소규모 사업자 한도를 넘거나, 재고가 여러 공급업체에서 나누어 들어오는 경우: 자본화 규정과 원가 배분은 한 번 정해서 해마다 똑같이 쓰는 방식이 필요합니다. 장부 관리 도움을 받아 보세요.
• 보유하며 쓰는 장비를 수입하거나 해외 특수관계 회사에서 사는 경우: 수입 장비에 붙는 관세를 참고하세요.
• 관세를 포함해 미국 고객에게 배송하는 캐나다 법인인 경우: 미국 고객에게 배송할 때의 관세를 참고하세요.
• 재고가 마켓플레이스 풀필먼트 센터에 있는 경우: 풀필먼트 수수료와 재고를 참고하세요.
• 재판매용으로 살 수 있었던 재고에 공급업체가 판매세를 부과한 경우: 재판매 증명서와 판매세 환급을 참고하세요.
• 직접 만들어 파는 경우: 수제품의 매출원가를 참고하세요.
• 재고를 비용으로 처리할지 보유할지 고민하거나 결과를 Schedule C에 기재하는 경우: 재고인가 소모품인가와 Schedule C 매출원가를 참고하세요.
• 캐나다에서 신고하는 사업체이거나 캐나다 사업체를 위해 미국 달러로 재고를 사는 경우: 개인사업자의 매출원가와 재고와 캐나다 장부의 미국 달러 재고 원가를 참고하세요.