الشحن والرسوم الجمركية وضريبة المبيعات في تكلفة البضاعة المباعة

هل أضيف الشحن والرسوم الجمركية وضريبة المبيعات إلى تكلفة مخزوني؟

نعم، في البضاعة التي تشتريها لإعادة بيعها. فتكلفة المخزون المشترى هي سعر الفاتورة ناقصًا الخصومات التجارية، مضافًا إليه «النقل أو الرسوم الضرورية الأخرى المتكبدة للحصول على حيازة البضاعة» (⁦26 CFR 1.471-3(b)⁩). ويسمي مسؤولو مسك الدفاتر هذا المجموع التكلفة الواصلة (landed cost). وتصل التكلفة الواصلة لكل صنف إلى تكلفة البضاعة المباعة عند بيع الصنف، وتحمل الأصناف التي ما زالت في المخزن تكلفتها إلى مخزون آخر المدة.

في النشاط الذي يحتفظ بمخزون رسمي، يؤدي تسجيل تكلفة المخزون كمصروف عادي إلى نقل خصمها إلى سنة أسبق من سنة بيع البضاعة. وهذا يجعل إجمالي الربح يبدو أكبر مما هو، ويترك المخزون الموجود أقل قيمة مما كلّف. وللنشاط الصغير أن يستخدم طريقة أخرى مسموحًا بها، نشرحها أدناه.

تكون الحالة غير بسيطة حين:

• سُجّل الشحن أو الرسوم الجمركية أو ضريبة المبيعات على المخزون مصروفًا في سنوات سابقة؛
• يصل المخزون من عدة موردين أو في شحنات جزئية؛
• يدفع مخلص جمركي الرسوم نيابة عنك؛
• تكون البضاعة في الطريق أو غير مباعة في نهاية السنة؛
• تقترب الإيرادات الإجمالية من حد الأعمال الصغيرة أو تتجاوزه، أو لا تعرف أي جانب منه تقع فيه.

إذا كانت الإقرارات السابقة قد سجلت هذه التكاليف مصروفًا، أو بدا هامش الربح الإجمالي أعلى مما ينبغي، فقد يمتد التصحيح إلى ما بعد هذه السنة. ويبيّن القسم الأخير متى تحصل على مساعدة في مسك الدفاتر.

اجمع فواتير الموردين وشروط الشحن، وفواتير الشحن والمخلص الجمركي، والمستندات الجمركية التي تبيّن الرسوم، والإيصالات التي تبيّن ضريبة المبيعات المدفوعة، والوحدات المستلمة والمباعة، وعدّ الوحدات الموجودة وتلك التي في الطريق في نهاية السنة، ومخزون آخر المدة للسنة الماضية.

هل أحتسب تكاليف الشحن ضمن تكلفة البضاعة المباعة؟

الشحن الوارد نعم. أما الشحن إلى عملائك فلا.

يقول المنشور 334 إن الشحن الوارد والشحن السريع الوارد والنقل المحلي الوارد على البضاعة التي تشتريها للبيع كلها جزء من تكلفة البضاعة المباعة (الفصل 6). ويشمل ذلك الشحن الذي يضيفه المورّد إلى الفاتورة والشحن الذي تدفعه أنت لناقل مباشرة. ويدرجه المنشور 334 في الجزء III، السطر 39، «تكاليف أخرى (Other costs)»؛ ويستعرض دليل تكلفة البضاعة المباعة في Schedule C الأسطر. وتدخل الشراكة أو الشركة التكلفة نفسها في النموذج ⁦1125-A⁩، السطر 5.

التوصيل إلى العميل تكلفة لإتمام البيع، لا للحصول على البضاعة. وتدرج لوائح الرسملة تكاليف التوزيع بين ما لا يُضاف إلى المخزون (⁦26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)⁩). فهي مصروف بيع يُخصم كمصروف تشغيلي. والاستثناء هو التوصيل إلى طرف مرتبط: ففي النشاط الخاضع لقواعد الرسملة (أي الذي يتجاوز حد الأعمال الصغيرة، أدناه)، تنضم تكلفة النقل هذه إلى تكلفة البضاعة المباعة (⁦26 CFR 1.263A-3(c)(4)(vi)(A)⁩).

هل تدخل الرسوم الجمركية والتعريفات وأتعاب المخلص الجمركي في تكلفة المخزون؟

نعم، في البضاعة التي تستوردها لإعادة بيعها. فلائحة التكلفة لا تذكر الرسوم الجمركية بالاسم. وهي تشمل الرسوم الضرورية الأخرى للحصول على حيازة البضاعة، والرسوم الجمركية ورسوم الجمارك وأتعاب المخلص الجمركي هي ما يدفعه المستورد ليحوز البضاعة (⁦26 CFR 1.471-3(b)⁩؛ المنشور 538).

• تدفع الرسوم الجمركية أو فاتورة المخلص: أضفها إلى تكلفة البضاعة في تلك الشحنة.
• يشحن المورّد البضاعة بعد دفع الرسوم الجمركية ويفوتر بسعر واحد: فالرسوم داخل السعر أصلًا. وإذا أظهرت الفاتورة الرسوم الجمركية في سطر مستقل، فهي جزء من التكلفة كأي سطر آخر.

احتفظ بالمستندات الجمركية التي تبيّن الرسوم على كل منتج لتحمّلها على الصنف الصحيح.

أما التعريفات الجمركية على معدات تحتفظ بها وتستخدمها فتتبع قاعدة مختلفة: انظر التعريفات والرسوم الجمركية على المعدات المستوردة. وتجد الشركة الكندية التي تشحن إلى عملاء أمريكيين بعد دفع الرسوم الجمركية في التعريفات والرسوم الجمركية عند الشحن إلى عملاء أمريكيين.

ماذا عن التغليف والأوعية؟

التغليف الذي يُباع مع المنتج ويحتفظ به المشتري جزء من تكلفته. أما التغليف المستخدم لشحن الطلب فقط فليس كذلك.

تعدّ اللائحة مخزونًا المستلزمات التي تصبح جزءًا مما يُباع، ومنها الأوعية مثل الزجاجات والصناديق حين تنتقل الملكية إلى المشتري مع محتوياتها. ويستثني المنشور 538 المستلزمات التي لا تصبح جزءًا من الصنف المباع. ويشرح المخزون أو المستلزمات متى تُخصم مستلزمات الشحن المشتراة بالجملة.

هل أضيف ضريبة المبيعات إلى تكلفة هذا المخزون؟

نعم، إذا كنت قد دفعتها. فالمنشور 334 يقول إن ضريبة المبيعات على بضاعة مشتراة لإعادة البيع جزء من تكلفة البضاعة (الفصل 8). وتقول تعليمات Schedule C ألا تخصم ضريبة المبيعات على مشتريات النشاط كضريبة، وأن تعاملها كجزء من تكلفة الممتلكات. فتنضم الضريبة إلى سعر الفاتورة وتصل إلى تكلفة البضاعة المباعة مع البضاعة.

فرّق بين ضريبتين:

• ضريبة دفعتها لمورّد على المخزون: جزء من تكلفة المخزون.
• ضريبة مفروضة على المشتري تجمعها وتسددها للولاية: ليست دخلًا ولا مصروفًا، إلا أي جزء تتيح الولاية لك الاحتفاظ به فهو دخل (المنشور 334، الفصلان 5 و8؛ تعليمات Schedule C).

وهل تفرض الولاية ضريبة على المخزون المشترى لإعادة البيع، وكيف يوثق المشتري أنه لإعادة البيع، فهذه قواعد الولاية. وللاطلاع على استخدام شهادة إعادة البيع أو استرداد ضريبة حصّلها مورّد خطأً، انظر شهادات إعادة البيع واسترداد ضريبة المبيعات.

ما الذي يبقى خارج التكلفة الواصلة أيضًا؟

يبقى التوصيل إلى عملاء غير مرتبطين وتكاليف البيع الأخرى خارجها للجميع. ويبقى التخزين خارج الموقع وتكاليف الشراء والمناولة خارجها للنشاط الصغير.

• الإعلان والتسويق وتكاليف البيع الأخرى والتوصيل إلى عملاء غير مرتبطين لا تُضاف إلى المخزون (⁦26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)⁩).
• التخزين خارج الموقع وتكاليف الشراء والمناولة (مثل إعادة التعبئة) لا يلزم إدخالها في تكلفة المخزون لدافع ضرائب لا يتجاوز متوسط إيراداته الإجمالية السنوية للسنوات الثلاث السابقة 32,000,000 دولار وليس ملاذًا ضريبيًا (tax shelter) (⁦26 U.S.C. 263A(i)⁩؛ ⁦26 CFR 1.263A-1(j)⁩). وفوق الحد، يجب على بائع إعادة البيع عادةً أن يضيف جزءًا منها إلى المخزون، مع استثناءات للتخزين في الموقع وللمناولة في متجر تجزئة للبضاعة المباعة فيه (⁦26 CFR 1.263A-3(c)⁩).

كيف أسجل تكاليف الشحن لمشتريات المخزون وأوزعها على الأصناف؟

إذا كنت تحتفظ بالمخزون في دفاترك، فحمّل كل تكلفة على المخزون الذي تخصه: مباشرةً حين تذكر الفاتورة الصنف، وبتوزيع ثابت حين تغطي فاتورة واحدة عدة أصناف.

1. سجّل كل فاتورة مورّد حسب الصنف والكمية.
2. سجّل فواتير الشحن والرسوم الجمركية والمخلص الجمركي وضريبة المبيعات على المخزون الذي تخصه، لا على حساب مصروفات. ويصلح حساب مؤقت إلى أن توزعها.
3. حمّل التكلفة على صنف مباشرةً حين تذكره الفاتورة، مثل الرسوم الجمركية على منتج واحد.
4. وزّع التكلفة المشتركة، مثل فاتورة شحن واحدة لعدة منتجات، على أساس واحد.
5. اقسم إجمالي تكلفة كل صنف على الوحدات المستلمة. هذه هي تكلفته الواصلة للوحدة.
6. عندما تُباع الوحدات، انقل تكلفتها الواصلة إلى تكلفة البضاعة المباعة.

القيود:

أسس توزيع الفاتورة المشتركة:

لا تذكر القواعد صيغة لتوزيع الفاتورة المشتركة. وبالنسبة إلى المخزون الذي يعامله النشاط الصغير كمواد ومستلزمات غير عرضية، تسمح اللائحة بـ«التحديد المحدد أو أي طريقة معقولة أخرى» (⁦26 CFR 1.471-1(b)(4)(iii)⁩)، ويشترط المنشور 538 طريقة مخزون تعكس الدخل بوضوح وتُستخدم بالطريقة نفسها كل سنة. اختر الأساس الذي يطابق ما تسبب في الرسوم، ودوّنه، والتزم به.

ولتحديد أي الوحدات بيعت، استخدم التحديد المحدد حين تستطيع مطابقة التكاليف بالأصناف؛ وإلا فيُطبَّق افتراض تدفق مثل الوارد أولًا يصرف أولًا (المنشور 538).

ماذا يحدث للشحن والرسوم الجمركية على المخزون الذي لم أبعه بنهاية السنة؟

يبقى الشحن والرسوم الجمركية على المخزون غير المباع في مخزون آخر المدة، وتصل إلى تكلفة البضاعة المباعة في السنة التي تُباع فيها الوحدات.

تكلفة البضاعة المباعة هي مخزون أول المدة مضافًا إليه المشتريات والتكاليف الأخرى، ناقصًا مخزون آخر المدة (المنشور 334، الفصل 6). والمخزون المقيَّم بالتكلفة يستخدم سعر الفاتورة مضافًا إليه النقل والرسوم الأخرى للحصول على البضاعة (المنشور 538)، فتُحتسب كل وحدة غير مباعة بتكلفتها الواصلة. واحتسابها بسعر الفاتورة وحده يبالغ في تكلفة البضاعة المباعة للسنة. ومخزون أول مدة العام القادم هو رقم آخر مدة هذا العام، فتخرج هذه التكاليف عند بيع الوحدات. أما النشاط الصغير الذي يتجاوز المخزون الرسمي فتوقيته مختلف، ونشرحه تاليًا.

خطآن شائعان في نهاية السنة:

• المخزون في الطريق. يدرج النشاط الذي يحتفظ بمخزون رسمي البضاعة المشتراة متى انتقلت إليه ملكيتها (title)، ولو لم تصل بعد (⁦26 CFR 1.471-1(a)⁩). ويذهب الشحن والرسوم الجمركية على تلك البضاعة معها. احتفظ بشروط الشحن لدى المورّد لإثبات وقت انتقال الملكية.
• الفواتير المتأخرة. قد تخص فاتورة شحن أو مخلص جمركي تصل بعد نهاية السنة بضاعة استُلمت فعلًا. اجمعها قبل إقفال السنة.

هل يمكن لنشاط صغير أن يسجل الشحن والرسوم الجمركية مصروفًا ببساطة؟

فقط بموجب طريقة مسموح بها. فدافع الضرائب من الأعمال الصغيرة، الذي لا يتجاوز متوسط إيراداته الإجمالية السنوية للسنوات الثلاث السابقة 32,000,000 دولار وليس ملاذًا ضريبيًا، يجوز له ألا يحتفظ بمخزون رسمي، لكن عليه مع ذلك استخدام طريقة تعكس الدخل بوضوح (المنشور 334، الفصل 2؛ ⁦26 CFR 1.471-1(b)⁩). ويُعدَّل الحد كل سنة، فمنشورات IRS المطبوعة لسنة سابقة تُظهر رقمًا أصغر (IRB 2025-45). وتجد طريقة احتساب الإيرادات في المخزون أو المستلزمات.

الطريقة الأخيرة وحدها قد تتيح خصم الشحن والرسوم الجمركية عند دفعها أو تكبدها، وفقط إذا سجلتها الدفاتر مصروفًا. وهي تعمل تكلفةً تكلفةً: يمكن للدفاتر أن تُبقي تكلفة الفاتورة في المخزون وتسجل الشحن مصروفًا. لكن الدفاتر التي تستخدم جرد المخزون لتوزيع التكلفة، أو تقدم رقم مخزون مستمدًا منه إلى مُقرض أو إلى المساهمين، قد تُفهم على أنها ترسمل تلك التكاليف، وعندها يجب أن يتبعها الإقرار (⁦26 CFR 1.471-1(b)(6)(i)⁩ و(iii)). انظر المخزون أو المستلزمات لاتخاذ القرار. والتحول من طريقة إلى أخرى يحتاج عادةً إلى النموذج 3115، وهو نموذج IRS لتغيير الطريقة المحاسبية (المنشور 334).

متى تحتاج التكلفة الواصلة إلى مختص؟

عندما سُجّل الشحن أو الرسوم الجمركية أو الضريبة مصروفًا في سنوات سابقة، أو عندما تتجاوز الإيرادات حد الأعمال الصغيرة، أو عندما تغطي فاتورة واحدة طلبات كثيرة.

• سُجّل الشحن أو الرسوم الجمركية أو الضريبة مصروفًا في سنوات سابقة. إذا سُجّلت التكاليف نفسها مصروفًا في إقرارين مقدَّمين أو أكثر، فهذه المعالجة هي عادةً الطريقة المحاسبية للنشاط، ونقلها إلى المخزون تغيير طريقة يُقدَّم بالنموذج 3115 مع تسوية تراكمية بموجب المادة ⁦481(a)⁩. ويُرفق التغيير التلقائي بإقرار سنة التغيير، المقدَّم في موعده شاملًا التمديدات، وتُرسل نسخة موقعة إلى المكتب الوطني لدى IRS بحلول التاريخ نفسه (تعليمات النموذج 3115؛ المنشور 334؛ ⁦26 CFR 1.446-1(e)(2)(ii)(a)⁩). أما خطأ سنة واحدة فيُصحَّح عادةً بطريقة مختلفة، فعدد الإقرارات مهم؛ انظر تصحيح المخزون الغائب عن الإقرارات السابقة. وإذا كانت الإقرارات السابقة قد خصمت تكاليف يتضمنها مخزون أول مدة هذه السنة أيضًا، فقد خُصمت التكلفة نفسها مرتين.
• إيرادات تتجاوز حد الأعمال الصغيرة. تضيف قواعد الرسملة تكاليف الشراء والمناولة والتخزين خارج الموقع، ويحتاج توزيعها إلى طريقة (⁦26 CFR 1.263A-3⁩).
• موردون كثيرون وشحنات جزئية. قد تغطي فاتورة شحن واحدة أو بيان جمركي واحد أو كشف مخلص جمركي واحد عدة طلبات. ويجب أن تتبع كل تكلفة الوحدات التي تخصها، لا تاريخ الفاتورة.
• واردات من شركة مرتبطة. التكاليف المحتسبة في تكلفة المخزون وفي قيمته الجمركية معًا لا يجوز أن تكون ضريبيًا أعلى منها جمركيًا (⁦26 U.S.C. 1059A⁩)؛ انظر دليل البضائع والمعدات المستوردة.
• أرصدة الموردين والرسوم الجمركية المستردة. يجب أن تخفض الخصومات التجارية التكلفة (المنشور 538). واسترداد الرسوم الجمركية يخفض تكلفة البضاعة التي ما زالت موجودة. أما البضاعة المباعة فلم تنشر IRS إرشادات عن استردادات التعريفات، لكن حكمها في مدفوعات مخزون الأرفف يعامل المدفوعات المرتبطة ببضاعة سبق إدراج تكلفتها في تكلفة البضاعة المباعة على أنها دخل بموجب قاعدة المنفعة الضريبية (Rev. Rul. 2001-8)، ويُستثنى الجزء من التكلفة السابقة الذي لم يمنح منفعة ضريبية (⁦26 U.S.C. 111⁩). وتشرح CBP كيف يطالب المستوردون بـاسترداد رسوم IEEPA؛ ويشرح دليل البضائع والمعدات المستوردة كيف يُسجَّل استرداد التعريفة.

مثال

كل الأرقام بالدولار الأمريكي وتوضيحية.

استيراد 2,000 وحدة

بائع يحتفظ بمخزون رسمي يستورد 2,000 وحدة لإعادة بيعها.

بحلول نهاية السنة بيعت 1,500 وحدة. وتكلفة البضاعة المباعة هي 1,500 × ⁦$11.70⁩ = ⁦$17,550⁩، وتحمل الـ 500 وحدة الموجودة ⁦$5,850⁩ إلى مخزون آخر المدة.

لو أن نشاطًا يحتفظ بمخزون رسمي سجّل الشحن والرسوم الجمركية وأتعاب المخلص البالغة 3,400 دولار مصروفًا، واحتُفظ في المخزون بفاتورة الـ 20,000 دولار فقط، لكانت تكلفة البضاعة المباعة 15,000 دولار مضافًا إليها مصروف 3,400 دولار، أي خصمًا قدره 18,400 دولار، ولكان مخزون آخر المدة 5,000 دولار. فيكون خصم هذه السنة أعلى بـ 850 دولارًا؛ ويزول الفرق عند بيع الوحدات الـ 500.

ضريبة المبيعات على المخزون

يشتري بائع تجزئة مخزونًا بمبلغ 10,000 دولار ويدفع 800 دولار ضريبة مبيعات لأنه لم يقدم للبائع شهادة إعادة بيع. فتكون تكلفة المخزون 10,800 دولار لا 10,000 دولار. وإذا بيع ⁦60%⁩ منه، فتكلفة البضاعة المباعة 6,480 دولار ويبقى 4,320 دولار في مخزون آخر المدة. ولا تُخصم الـ 800 دولار وحدها كضريبة.

فاتورة شحن واحدة ومنتجان

فاتورة شحن واحدة بمبلغ 2,000 دولار تغطي المنتج A (1,000 وحدة، فواتير بمبلغ 30,000 دولار) والمنتج B (500 وحدة، فواتير بمبلغ 10,000 دولار). وبالتوزيع حسب قيمة الفاتورة، يتحمل A مبلغ 1,500 دولار (1.50 دولار للوحدة) ويتحمل B مبلغ 500 دولار (1.00 دولار للوحدة)، فتكون التكلفة الواصلة 31.50 دولار و21.00 دولار للوحدة. وإذا فوتر الناقل حسب الوزن وكان B ضخم الحجم، فقد يكون الوزن أساسًا أكثر معقولية.

هل يختلف وضعك؟

• تستورد أو تشتري بالجملة، وسُجّل الشحن أو الرسوم الجمركية أو ضريبة المبيعات مصروفًا لسنوات، أو يبدو هامش الربح في إقرار جيدًا أكثر من اللازم: تكلفة كل منتج وطريقة التوزيع وقيمة المخزون في نهاية السنة وأي تصحيح للإقرارات السابقة تعتمد على سجلات قد تحتاج إلى إعادة بناء. احصل على مساعدة في مسك الدفاتر. وإذا لم تُظهر الإقرارات السابقة أي مخزون إطلاقًا، فانظر تصحيح المخزون الغائب عن الإقرارات السابقة.
• دفعت رسومًا جمركية على مخزون وتتوقع استردادًا: تعتمد الوحدات التي يخصها الاسترداد، والسنة التي ينتمي إليها، على سجلات الإدخال الجمركي لديك. احصل على مساعدة في مسك الدفاتر.
• تتجاوز إيراداتك الإجمالية حد الأعمال الصغيرة، أو يأتي مخزونك من موردين كثيرين في شحنات جزئية: تحتاج قواعد الرسملة وتوزيع التكلفة إلى طريقة تُحدَّد مرة واحدة وتُستخدم كل سنة. احصل على مساعدة في مسك الدفاتر.
• تستورد معدات تحتفظ بها، أو تشتري من شركة مرتبطة في الخارج: انظر التعريفات والرسوم الجمركية على المعدات المستوردة.
• أنت شركة كندية تشحن إلى عملاء أمريكيين بعد دفع الرسوم الجمركية: انظر التعريفات والرسوم الجمركية عند الشحن إلى عملاء أمريكيين.
• يقع مخزونك في مركز تنفيذ طلبات لمنصة بيع: انظر رسوم التنفيذ والمخزون.
• فرض مورّد ضريبة مبيعات على مخزون كان بوسعك شراؤه لإعادة البيع: انظر شهادات إعادة البيع واسترداد ضريبة المبيعات.
• أنت تصنّع ما تبيعه: انظر تكلفة البضاعة المباعة للمنتجات المصنوعة يدويًا.
• تختار بين تسجيل المخزون مصروفًا والاحتفاظ به كمخزون، أو تدخل النتيجة في Schedule C: انظر المخزون أو المستلزمات وتكلفة البضاعة المباعة في Schedule C.
• يقدّم نشاطك إقراره في كندا، أو تشتري مخزونًا بالدولار الأمريكي لنشاط كندي: انظر تكلفة البضاعة المباعة والمخزون لصاحب منشأة فردية وتكلفة المخزون بالدولار الأمريكي في الدفاتر الكندية.