Ek Gümrük Vergileri İndirilir mi? ABD'de İthal Sunucu Maliyeti

Ek gümrük vergileri ABD şirketi için vergiden indirilebilir mi?

Evet, ancak genellikle ödendiği yıl değil. ABD'de ek gümrük vergileri ve gümrük vergileri, ödendikleri malların akıbetini izler. Yeniden satış için alınan sunucu, parça veya diğer mallarda stok maliyetinin parçası olur ve mallar satıldıkça satılan malın maliyeti üzerinden beyannameye yansır. Şirketin elinde tutup kullandığı sunucu, şalt ekipmanı veya soğutma ünitelerinde ise ekipmanın maliyetine eklenir ve amortisman yoluyla geri kazanılır.

Satıcı ana şirket veya kardeş şirket olduğunda ek bir kural uygulanır: malların vergi maliyeti gümrük değerini aşamaz (aşağıya bakın). Durumu zorlaştıran unsurlar: ilişkili bir şirketten alım, küçük işletme stok yöntemi ve iadeler. Her gümrük beyan özetini (CBP Form 7501), ilgili faturayı ve gümrük aracısı hesap dökümünü toplayın.

Ek gümrük vergileri satılan malın maliyetine dahil midir?

Evet. ABD'de satın alınan malların stok maliyeti, net fatura fiyatı ile “malların zilyetliğini edinmek için katlanılan nakliye veya diğer gerekli masraflardır” (26 CFR 1.471-3(b)). IRS bunu Publication 538 içinde sade bir dille tekrarlar. Yönetmelik her ücreti adıyla saymaz, ancak şunlar genellikle malların maliyetinin parçası sayılır:

• İthalat beyanındaki gümrük vergileri ve ek gümrük vergileri
• Mal işlem ücreti (merchandise processing fee) gibi gümrük kullanıcı ücretleri
• Beyanın gümrükten çekilmesi için ödenen gümrük aracısı ücretleri
• Gelen deniz, hava ve kara navlunu ile kargo sigortası

Müşterilere giden navlun farklıdır: bu bir satış ve dağıtım maliyetidir, stoka girmez (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)).

Tekdüzen aktifleştirme kurallarına (263A. madde) tabi bir şirket, satın alma, elleçleme ve depolama maliyetlerinden, örneğin depo kirası ve personelden, bir payı da stoka koyar (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(ii)(F)-(H)). Elleçleme montajı da kapsar; bu yüzden ithal sunucuları satıştan önce kabinlere entegre etme işçiliği de stoka girer.

Ek gümrük vergilerini ve gümrük aracısı faturalarını defterlerimize nasıl kaydederiz?

Aşağıdaki küçük işletme yöntemlerinden biri uygulanmıyorsa gümrük vergilerini, ücretleri ve gelen navlunu ayrı bir gider hesabına değil, ilgili kalemlere kaydedin. Her muhasebe sisteminde işleyen bir düzen:

1. Her gümrük aracısı hesap dökümünü, gümrük vergisi ödemesini ve navlun faturasını bir gelen maliyetler ara hesabına kaydedin.
2. Her beyanın gümrük vergilerini, ücretlerini ve navlununu o beyanla gelen kalemlere değere veya miktara göre dağıtın; böylece her kalemin maliyeti bunları taşır (genellikle “landed cost”, yani varış maliyeti denir).
3. Kalemler satıldıkça satılan malın maliyeti bunları alsın. Yıl sonu sayımında satılmamış kalemler kendi paylarını dönem sonu stokunda taşır.
4. Her dağıtımdan sonra ara hesabın bakiyesini sıfır tutun.

Şirket muhasebe kayıtlarını izleyen bir küçük işletme yöntemi (aşağıda) kullanmıyorsa, “Tariffs” (ek gümrük vergileri) gibi bir gider hesabı hâlâ depodaki mallar üzerindeki gümrük vergilerini de gider yazar ve indirimi olduğundan yüksek gösterir. Her ithalat için gümrük beyan özetini, faturayı ve gümrük aracısı hesap dökümünü birlikte saklayın; bunlar hem stok maliyetini hem de aşağıdaki gümrük değeri karşılaştırmasını destekler.

Yıl sonunda hâlâ depoda olan sunuculardaki gümrük vergisine ne olur?

Stokta kalır. ABD'de satılmamış mallar üzerindeki gümrük vergisi, dönem sonu stokundaki maliyetlerinin parçasıdır ve o mallar satıldığı yıl indirilir. Ayrımı yıl sonu sayımı belirler: sayımda eldeki mallar gümrük vergilerini, ücretlerini ve navlunlarını sonraki yıla taşır. Bu mallar daha sonra değer kaybederse değer düşüklüğü kuralları uygulanır; bkz. satılmayan veya eskimiş stoku gider yazmak.

Küçük işletme ek gümrük vergilerini ödendiğinde gider yazabilir mi?

Bazen. Önceki üç vergi yılındaki yıllık ortalama brüt hasılatı en fazla $32.000.000 olan bir ABD şirketi (Rev. Proc. 2025-32, bölüm 4.30) 263A. maddeden muaftır (26 CFR 1.263A-1(j)) ve daha basit bir stok yöntemi seçebilir (26 CFR 1.471-1(b)):

Bu yöntemlerin hiçbirinde bir maliyet, şirketin genel muhasebe yöntemine göre ödenmeden veya tahakkuk etmeden indirilemez.

Cevabı tersine çeviren tuzak: brüt hasılat testi ilişkili şirketlerin tüm grubunu sayar ve buna genellikle yabancı ana şirket de dahildir. Büyük bir yabancı üreticinin ABD bağlı şirketi genellikle ilk yılından itibaren bu testi geçemez. Testin nasıl birleştirdiği ve yöntemin nasıl değiştirileceği nakit esasından tahakkuk esasına geçiş rehberinde anlatılıyor.

Ana şirket malı gümrük vergisi ödenmiş olarak gönderirse veya ithalatçı ana şirketse ek gümrük vergisini kim kaydeder?

Gümrük vergisini ithalatçı (importer of record) yatırır (19 U.S.C. 1505(a)) ve gümrük idaresi iadeyi ithalatçıya veya ithalatçının CBP Form 4811 ile belirlediği tarafa öder (CBP).

• İthalatçı ABD şirketiyse: gümrük vergilerini, ücretleri ve navlunu yukarıdaki gibi stok veya ekipman maliyetinin parçası olarak kaydeder.
• Ana şirket veya tedarikçi ithal edip gümrük vergisi ödenmiş olarak teslim ederse: ABD şirketinin maliyeti ödediği fiyattır. Kendisine ayrıca fatura edilmediği için ayrı bir gümrük vergisi kaydetmez.
• Ana şirket gümrük vergisini ayrıca fatura eder, ancak ithalatçı ABD şirketi değilse: bu tutar satın alma fiyatının parçasıdır ve maliyete aynı şekilde girer.

Elimizde tuttuğumuz ekipmandaki ek gümrük vergileri maliyet esasına eklenir mi?

Varlık maliyetine eklenir. ABD'de ekipman edinmek için yapılan ödemeler fatura fiyatını ve işlem maliyetlerini kapsar; varlığın taşınması da bu maliyetler arasında sayılır (26 CFR 1.263(a)-2(d)(1) ve (f)(2)(ii)(A)). Ekipmanı ülkeye sokmak için ödenen gümrük vergisi ve gümrük aracısı ücretleri de genellikle aynı şekilde işlenir. Şirketin kendi sahası veya bulut hizmeti için elinde tuttuğu sunuculara, şalt ekipmanına veya soğutma ünitelerine gümrük vergisini, aracı ücretlerini ve gelen navlunu ekleyin. Ekipmanın maliyeti daha sonra amortisman yoluyla geri kazanılır. Ek amortisman, 179. madde indirimi ve ilişkili şirketten alınan ekipmana getirilen sınırlar GPU sunucularını gider yazmak rehberinde anlatılıyor. Aşağıdaki gümrük değeri sınırı stokta olduğu gibi ekipman maliyetinde de uygulanır.

Ana şirketimizden aldığımız mallarda vergi maliyetimiz neden gümrük değerini aşamaz?

Çünkü 1059A. madde, bir grubun gümrük vergisini azaltmak için sınırda düşük değer beyan edip ardından gelir vergisini azaltmak için ABD beyannamesinde daha yüksek maliyet göstermesini engeller. Mal ilişkili bir şirketten doğrudan veya dolaylı olarak ithal edildiğinde, hem stok veya varlık maliyetinde hem de gümrük değerinde yer alan bir maliyet, vergi açısından gümrükteki tutardan yüksek olamaz (26 U.S.C. 1059A; 26 CFR 1.1059A-1).

Sınır nasıl işler:

• Yalnızca ortak maliyetler sınırlanır. Şirket, ödediği ve gümrük değerinde yer almayan navlunu, sigortayı ve ithalattan sonraki montaj veya kurulumu ekleyebilir (26 CFR 1.1059A-1(c)(2)). Gümrükte kullanılan fiyat uluslararası navlunu ve sigortayı kapsamaz (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(A)).
• Kesinleşmiş gümrük değeri esas alınır. Tasfiye (liquidation), gümrük idaresinin bir beyandaki gümrük vergisini kesin olarak hesaplamasıdır. Tasfiye kesinleşip hiçbir itiraz onu değiştiremez hale geldiğinde şirket gümrük değeriyle bağlıdır. 1989'da yazılan yönetmelik, tasfiye bildiriminden sonra 90 gün süre öngörür; gümrük mevzuatı ise bugün tasfiyeden itibaren 180 gün içinde itiraza izin verir (19 U.S.C. 1514(c)(3)). Hataları düzelten bazı sonraki yeniden tasfiyeler onun yerini alır (26 CFR 1.1059A-1(d)).
• Sınır bir taban değildir. Bağımsız taraflar arası (arm's length) daha düşük bir maliyet düşük kalır ve IRS fiyatı 482. madde uyarınca yine düzeltebilir (26 CFR 1.1059A-1(c)(7)).
• Aracılar kuraldan kaçmayı sağlamaz. Bir acente veya kardeş ticaret şirketi üzerinden gelen mallar dolaylı olarak ithal edilmiş sayılır (26 CFR 1.1059A-1(b)(2)).
• İlişkisiz satıcılar kapsam dışıdır. İlişkisiz bir fason üreticiden veya tedarikçiden alım sınırı tetiklemez.

Sınır; gümrük vergisinden muaf veya sıfır oranlı kalemlere, yalnızca mal işlem ücreti ya da liman bakım vergisi ödenen kalemlere veya yalnızca birim ya da hacim başına gümrük vergisi olan kalemlere uygulanmaz (26 CFR 1.1059A-1(c)(1)). Sıfır genel oranın üstüne gelen ek bir vergi dahil, değere dayalı herhangi bir gümrük vergisi taşıyan satır kapsamda görünür; bu yüzden gümrük beyan özetini satır satır okuyun.

Yıl sonu transfer fiyatlandırması düzeltmesi veya bir indirim ithalattan sonra fiyatı değiştirirse ne olur?

Yön önemlidir.

• Fiyat ithalattan sonra artarsa: ana şirketin yıl sonu faturası, gümrük değeri de artmadıkça ithal malların vergi maliyetini gümrük değerinin üstüne çıkarmaz. Fark düzeltmesini kaydetmeden önce gümrük tarafını gümrük aracınızla konuşun.
• Fiyat ithalattan sonra düşerse: ithalattan sonraki bir indirim veya başka bir düşüş gümrük açısından dikkate alınmaz (19 U.S.C. 1401a(b)(4)(B)), ancak vergi maliyetini yine düşürür (26 CFR 1.1059A-1(c)(3) ve Örnek 2 ile 5).

Şirketler arasında bağımsız taraflar arası fiyatlandırma ayrı bir sorudur; bkz. yabancı şirketin ABD bağlı şirketi veya Kanadalı ana şirket için Kanada ve ABD şirketleriniz arasında fiyatlandırma.

Ek gümrük vergisi iadesi vergiye tabi gelir midir, nasıl kaydedilir?

Kısmen; iade edilen gümrük vergisinin nerede durduğuna bağlıdır. CBP, International Emergency Economic Powers Act (IEEPA) kapsamında konulan gümrük vergilerini faiziyle birlikte, yalnızca ithalatçının veya gümrük aracısının verebildiği CAPE Declaration adlı bir başvuruyla iade ediyor. Beyanlar tasfiye veya yeniden tasfiye edilir ve iadeler ithalatçıya ya da ithalatçının CBP Form 4811 ile belirlediği tarafa gider (CBP). Kanuna göre fazla ödenen gümrük vergisinin iadesi, tasfiye veya yeniden tasfiyeden itibaren 30 gün içinde ödenir (19 U.S.C. 1505(b)). İade tutarı, beyandaki tüm fazla ve eksik ödemeler netleştirildikten sonra tasfiye veya yeniden tasfiyenin gösterdiği tutardır ve CBP ithalatçının borçlarını mahsup edebilir; ilk ödenen gümrük vergisini değil, bu tutarı kaydedin. CAPE şu anda yalnızca CBP'nin aşamalara göre listelediği beyan türlerini kapsıyor (CBP).

IRS, ek gümrük vergisi iadeleri hakkında bir düzenleme yayımlamadı. İade edilen anti-damping vergilerine ilişkin eski bir teknik görüş yazısı ve dayandığı revenue ruling'ler şu uygulamaya işaret ediyor (TAM 200543051; tek bir mükellef için yazılmıştır ve diğerlerini bağlamaz):

Defterlerde: iade hakkı kesinleştiğinde CBP'den bir alacak kaydedin. Hâlâ eldeki mallarla ilgili kısmı stoka, zaten satılmış mallarla ilgili kısmı diğer gelire, faizi faiz gelirine alacak kaydedin. Para geldiğinde alacağı kapatın.

Zamanlama: tahakkuk esasını kullanan bir ABD şirketi, iade hakkı kesinleştiğinde ve tutar makul bir doğrulukla belirlenebildiğinde iadeyi gelire dahil eder (26 CFR 1.451-1(a)). Verilmiş bir CAPE Declaration tek başına muhtemelen bu hakkı kesinleştirmez; kabul, tasfiye ve ödeme sonraki adımlardır. İndirildiğinde vergi avantajı sağlamamış bir maliyetin geri kazanılması 111. madde uyarınca gelirden hariç tutulabilir.

Açık nokta: ek amortismanla zaten gider yazılmış ekipmana eklenen gümrük vergisinin iadesini ele alan bir IRS kaynağı yoktur. Ana şirketin aldığı ve ABD şirketine aktardığı bir iade fiyat değişikliğidir ve yukarıdaki indirim kurallarına göre işlenir.

Gümrük vergileri Form 1120 ve Form 5472'de nerede görünür?

Ayrı bir satırda değil, satılan malın maliyeti ve varlık maliyeti içinde.

Kaynaklar: Form 1125-A, Form 5472. Form 5472'nin geri kalanı yabancı şirketin ABD bağlı şirketi rehberinde anlatılıyor.

Gümrük tarife sınıflandırması, gümrük kıymeti, menşe ülke, ticaret anlaşması talepleri, gümrük vergisi iadesi (drawback), CAPE başvuruları ve itirazlar gibi gümrük soruları lisanslı bir gümrük aracısının veya dış ticaret avukatının alanıdır. CPA'lerimiz muhasebe kayıtlarını tutar, stok maliyetini hesaplar ve Form 1120 ile Form 5472'yi hazırlar; gümrük beyanı, CAPE Declaration veya itiraz vermez. Sunuculara ilişkin ihracat kontrolleri bu sayfanın kapsamı dışındadır.

Kanada'da durum nasıl?

Örnek

Rakamlar ABD doları cinsindendir ve yalnızca açıklama amaçlıdır.

Texas'taki bir depoda $20.000.000'lık ilk sayım

Tayvanlı bir sunucu üreticisinin ilk yılındaki Delaware bağlı şirketi, ithalatçı olarak ana şirket grubundan gümrük değerine eşit fiyatlarla $20.000.000'lık sunucu ve parça alıyor. Gümrük aracısı faturaları $1.500.000 ekliyor: $1.200.000 gümrük vergileri ve gümrük ücretleri, $50.000 aracı ücreti ve $250.000 gelen navlun. Aralık sayımında malların dörtte biri elde kalıyor. Grubun satışları küçük işletme sınırının çok üstünde olduğu için tam stok maliyetlendirmesi uygulanıyor.

Varış maliyetleri değere göre dağıtıldığında satılan malın maliyeti $16.125.000, dönem sonu stoku $5.375.000 oluyor. Dönem sonu stoku, o mallar satıldıkça gelecek yıl indirilecek $375.000 gümrük vergisi, ücret ve navlun içeriyor. $1.500.000'ı “Tariffs” gider hesabına kaydetmek bu yılın indirimlerini $375.000 fazla gösterirdi.

Ana şirketten $500.000'lık yıl sonu fark düzeltmesi

Ana şirket, değere dayalı gümrük vergisine tabi parçaları $8.000.000'a fatura etti ve beyanlar $8.000.000 gümrük değeriyle tasfiye edildi. Bağlı şirket ayrıca gümrük değerinde yer almayan $200.000 deniz navlunu ve sigorta ödedi. Aralık'ta grubun fiyatlandırma politikası $500.000'lık bir fatura ekliyor; gümrük beyanları değişmiyor. Maliyetin fiyat kısmı $8.000.000 gümrük değerini aşamaz. $200.000 navlun ve sigorta ile beyanlarda ödenen gümrük vergileri ve aracı ücretleri üstüne eklenir, ancak $500.000 eklenemez.

Ana şirket bunun yerine ithalattan sonra $400.000 indirim yapsaydı gümrük değeri $8.000.000 olarak kalırdı, ancak vergi maliyetinin fiyat kısmı $7.600.000'a düşerdi. Değere dayalı gümrük vergisi olmadan giren sunucular sınırın dışındadır.

$300.000'lık ek gümrük vergisi iadesi

CBP, ithalatçı olan bağlı şirkete geçen yılın gümrük vergilerinden $300.000 ve $15.000 faiz iade ediyor. İadenin $60.000'ı hâlâ stokta olan parçalarla ilgili: bu tutar onların maliyetini azaltır. Yukarıdaki IRS görüş yazısının mantığına göre kalan $240.000, geçen yıl satılmış ve indirimin vergiyi azalttığı bir yılda indirilmiş mallarla ilgili olduğu için iade hakkı kesinleştiğinde diğer gelirdir. $15.000 faiz geliridir. Bunların hiçbiri bu yılın yeni gümrük vergileriyle netleştirilmez. Ana şirket gümrük vergisi ödenmiş teslim koşullarıyla ithalatçı olsaydı iade ana şirkete gider, aktardığı her tutar da fiyat değişikliği olurdu.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Şirket ana şirketinden veya bir kardeş şirketten ithalat yapıyor: gümrük değeri sınırı, Form 5472 ve bağımsız taraflar arası fiyatlandırmanın hepsi uygulanır. Bkz. yabancı şirketin ABD bağlı şirketi ve veri merkezi ve sunucu sektörü hizmetimiz.
• Şirket şube ile bağlı şirket arasında karar vermedi veya ana şirket hisse karşılığında ekipman koyacak: bkz. ABD'ye giren yabancı şirket.
• İthal edilen kalemler prototip, test kartı veya kalıp-takım: bkz. donanım araştırması ve prototiplerin indirilmesi.
• Soru ithal sunuculardaki kullanım vergisiyle ilgili: bkz. satın aldığınız GPU sunucularında satış vergisi.
• Şirket Texas franchise vergisi ödüyor: bkz. Texas franchise vergisi indirimleri.
• Bir ek gümrük vergisi iadesi geliyor veya yıl sonu fiyat düzeltmesi planlanıyor: yukarıdaki zamanlama ve ayrım beyanlara ve fiyatlandırma koşullarına bağlıdır; bkz. veri merkezi ve sunucu sektörü hizmetimiz.