Coût au débarquement des stocks : fret, douane, taxe de vente

Dois-je inclure l'expédition, les droits de douane et la taxe de vente dans le coût de mes stocks?

Oui, pour les marchandises que vous achetez pour les revendre. Le coût des stocks achetés est le prix de la facture moins les remises commerciales, plus les « frais de transport ou autres frais nécessaires engagés pour prendre possession des marchandises » (26 CFR 1.471-3(b)). Les spécialistes de la tenue de livres appellent ce total le coût au débarquement. Le coût au débarquement de chaque article passe dans le coût des marchandises vendues (COGS) lorsque l'article se vend, et les articles encore en main portent le leur dans les stocks de clôture.

Pour une entreprise qui tient des stocks de façon formelle, passer un coût de stock en charges ordinaires devance sa déduction à une année antérieure à celle où les marchandises se vendent. Le bénéfice brut paraît alors plus élevé qu'il ne l'est, et les stocks en main valent moins que leur coût. Une petite entreprise peut utiliser une autre méthode permise, traitée plus bas.

Votre situation n'est pas simple lorsque :

• le fret, les droits de douane ou la taxe de vente sur les stocks ont été passés en charges dans des années antérieures;
• les stocks arrivent de plusieurs fournisseurs ou en livraisons partielles;
• un courtier en douane paie les droits de douane pour vous;
• des marchandises sont en transit ou invendues à la fin de l'exercice;
• vos recettes brutes sont près du seuil des petites entreprises ou au-dessus, ou vous ne savez pas de quel côté vous êtes.

Si des déclarations antérieures ont passé ces coûts en charges, ou si la marge brute paraît plus élevée qu'elle ne devrait l'être, la correction peut dépasser l'année en cours. La dernière section dit quand obtenir de l'aide en tenue de livres.

Rassemblez les factures des fournisseurs et les conditions d'expédition, les factures de fret et de courtier, les documents douaniers qui montrent les droits de douane, les reçus qui montrent la taxe de vente payée, les unités reçues et vendues, un dénombrement des unités en main et en transit à la fin de l'exercice, et les stocks de clôture de l'an dernier.

Dois-je inclure les frais d'expédition dans le coût des marchandises vendues?

Le transport à l'arrivée, oui. L'expédition à vos clients, non.

La Publication 334 dit que le fret à l'arrivée, la messagerie express à l'arrivée et le camionnage à l'arrivée sur les marchandises que vous achetez pour la vente font tous partie du coût des marchandises vendues (chapitre 6). Cela couvre le fret que le fournisseur ajoute à la facture et le fret que vous payez vous-même à un transporteur. La Publication 334 le range à la partie III, ligne 39, « Autres coûts »; le guide du coût des marchandises vendues de l'annexe C passe en revue les lignes. Une société de personnes ou une société inscrit le même coût au formulaire 1125-A, ligne 5.

La livraison à un client est un coût de la vente, pas de l'acquisition des marchandises. Les règlements sur la capitalisation rangent les coûts de distribution parmi ceux qui ne sont pas ajoutés aux stocks (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)). C'est un frais de vente, déduit comme une charge d'exploitation. L'exception est la livraison à une personne liée : pour une entreprise soumise aux règles de capitalisation (au-dessus du seuil des petites entreprises, plus bas), ce coût de transport s'ajoute au coût des marchandises vendues (26 CFR 1.263A-3(c)(4)(vi)(A)).

Les droits de douane, les tarifs douaniers et les frais de courtier en douane entrent-ils dans le coût des stocks?

Oui, pour les marchandises que vous importez pour les revendre. Le règlement sur le coût ne nomme pas les droits de douane. Il couvre les autres frais nécessaires pour prendre possession des marchandises, et les droits de douane, les frais de douane et les frais de dédouanement d'un courtier sont ce qu'un importateur paie pour en prendre possession (26 CFR 1.471-3(b); Publication 538).

• Vous payez les droits de douane ou une facture de courtier : ajoutez-les au coût des marchandises de cet envoi.
• Le fournisseur expédie droits acquittés et facture un seul prix : les droits de douane sont déjà dans le prix. Si la facture montre les droits de douane sur une ligne distincte, ils font partie du coût comme toute autre ligne.

Conservez les documents douaniers qui montrent les droits de douane de chaque produit pour pouvoir les imputer au bon article.

Les droits de douane sur l'équipement que vous gardez et utilisez suivent une autre règle : voyez les droits de douane sur l'équipement importé. Une société canadienne qui expédie droits acquittés à des clients américains est traitée dans les droits de douane à l'expédition vers des clients américains.

Qu'en est-il de l'emballage et des contenants?

L'emballage vendu avec le produit, que l'acheteur garde, fait partie de son coût. L'emballage servant uniquement à expédier une commande n'en fait pas partie.

Le règlement compte comme des stocks les fournitures qui font partie de ce qui est vendu, y compris les contenants comme les bouteilles et les caisses lorsque la propriété passe à l'acheteur avec le contenu. La Publication 538 exclut les fournitures qui ne font pas partie de l'article destiné à la vente. Le moment de déduire les fournitures d'expédition achetées en gros est traité dans stocks ou fournitures.

Dois-je inclure la taxe de vente dans le coût de ces stocks?

Oui, si vous l'avez payée. La Publication 334 dit que la taxe de vente sur les marchandises achetées pour la revente fait partie du coût de ces marchandises (chapitre 8). Les instructions de l'annexe C disent de ne pas déduire la taxe de vente sur les achats de l'entreprise comme un impôt, et de la traiter comme une partie du coût du bien. La taxe s'ajoute au prix de la facture et passe dans le coût des marchandises vendues avec les marchandises.

Distinguez deux taxes :

• La taxe que vous avez payée à un fournisseur sur des stocks : elle fait partie du coût des stocks.
• La taxe imposée à l'acheteur que vous percevez et versez à l'État : ce n'est ni un revenu ni une dépense, sauf la partie que l'État vous laisse garder, qui est un revenu (Publication 334, chapitres 5 et 8; instructions de l'annexe C).

Savoir si un État taxe les stocks achetés pour la revente, et comment un acheteur documente qu'ils sont destinés à la revente, relève des règles de l'État. Pour l'utilisation d'un certificat de revente ou le recouvrement d'une taxe qu'un fournisseur a facturée par erreur, voyez les certificats de revente et les remboursements de taxe de vente.

Qu'est-ce qui reste exclu du coût au débarquement?

La livraison à des clients sans lien avec l'entreprise et les autres frais de vente restent exclus pour tout le monde. L'entreposage hors site, les achats et la manutention restent exclus pour une petite entreprise.

• La publicité, le marketing, les autres frais de vente et la livraison à des clients sans lien avec l'entreprise ne sont pas ajoutés aux stocks (26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)).
• Les coûts d'entreposage hors site, d'achat et de manutention (comme le réemballage) ne sont pas exigés dans le coût des stocks d'un contribuable dont les recettes brutes annuelles moyennes des trois années précédentes ne dépassent pas 32 000 000 $ et qui n'est pas un abri fiscal (26 U.S.C. 263A(i); 26 CFR 1.263A-1(j)). Au-dessus du seuil, un revendeur doit généralement en ajouter une partie aux stocks, avec des exceptions pour l'entreposage sur place et pour la manutention dans un magasin de détail des marchandises qui y sont vendues (26 CFR 1.263A-3(c)).

Comment enregistrer les frais d'expédition des achats de stocks et les répartir entre les articles?

Si vous tenez des stocks dans vos livres, imputez chaque coût aux stocks auxquels il appartient : directement lorsque la facture nomme l'article, par une répartition constante lorsqu'une facture en couvre plusieurs.

1. Enregistrez chaque facture de fournisseur par article et par quantité.
2. Inscrivez les factures de fret, de droits de douane, de courtier et de taxe de vente aux stocks auxquels elles se rapportent, pas à un compte de charges. Un compte d'attente convient jusqu'à ce que vous les répartissiez.
3. Imputez un coût directement à un article lorsque la facture le nomme, comme les droits de douane sur un seul produit.
4. Répartissez un coût commun, comme une seule facture de fret pour plusieurs produits, selon une seule base.
5. Divisez le coût total de chaque article par les unités reçues. C'est son coût au débarquement par unité.
6. Lorsque des unités se vendent, transférez leur coût au débarquement dans le coût des marchandises vendues.

Les écritures :

Bases pour répartir une facture commune :

Les règles ne nomment aucune formule pour répartir une facture commune. Pour les stocks qu'une petite entreprise traite comme des matières et fournitures non accessoires, le règlement permet « l'identification spécifique ou toute autre méthode raisonnable » (26 CFR 1.471-1(b)(4)(iii)), et la Publication 538 exige une méthode d'évaluation des stocks qui reflète clairement le revenu et qui est utilisée de la même façon chaque année. Choisissez la base qui correspond à ce qui a causé les frais, notez-la et conservez-la.

Pour dire quelles unités ont été vendues, utilisez l'identification spécifique lorsque vous pouvez associer les coûts aux articles; sinon, une hypothèse de flux comme le premier entré, premier sorti (PEPS) s'applique (Publication 538).

Qu'advient-il du fret et des droits de douane sur les stocks que je n'ai pas vendus à la fin de l'exercice?

Le fret et les droits de douane sur les stocks non vendus restent dans les stocks de clôture et passent dans le coût des marchandises vendues l'année où les unités se vendent.

Le coût des marchandises vendues est égal aux stocks d'ouverture plus les achats et les autres coûts, moins les stocks de clôture (Publication 334, chapitre 6). Les stocks évalués au coût utilisent le prix de la facture plus le transport et les autres frais d'acquisition des marchandises (Publication 538); chaque unité invendue est donc comptée à son coût au débarquement. La compter au seul prix de la facture surestime le coût des marchandises vendues de l'année. Les stocks d'ouverture de l'an prochain sont le chiffre de clôture de cette année; ces coûts sortent donc lorsque les unités se vendent. Une petite entreprise qui se passe de stocks formels a un calendrier différent, traité ensuite.

Deux pièges de fin d'exercice :

• Les stocks en transit. Une entreprise qui tient des stocks formels inclut les marchandises achetées dès que le titre de propriété lui a été transféré, même si elles ne sont pas arrivées (26 CFR 1.471-1(a)). Le fret et les droits de douane sur ces marchandises les suivent. Gardez les conditions d'expédition du fournisseur pour montrer quand le titre a été transféré.
• Les factures tardives. Une facture de fret ou de courtier qui arrive après la fin de l'exercice peut se rapporter à des marchandises déjà reçues. Réunissez-les avant de clore l'année.

Une petite entreprise peut-elle simplement passer le fret et les droits de douane en charges?

Seulement selon une méthode permise. Une petite entreprise contribuable, dont les recettes brutes annuelles moyennes des trois années précédentes ne dépassent pas 32 000 000 $ et qui n'est pas un abri fiscal, peut se passer de stocks formels, mais elle doit tout de même utiliser une méthode qui reflète clairement le revenu (Publication 334, chapitre 2; 26 CFR 1.471-1(b)). Le seuil est indexé chaque année; les publications de l'IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis, imprimées pour une année antérieure montrent donc un chiffre plus bas (IRB 2025-45). La façon de compter les recettes est expliquée dans stocks ou fournitures.

Seule la dernière méthode peut permettre de déduire le fret et les droits de douane lorsqu'ils sont payés ou engagés, et seulement si les livres les passent en charges. Elle fonctionne coût par coût : les livres peuvent garder le coût de la facture dans les stocks et passer tout de même le fret en charges. Mais des livres qui utilisent un dénombrement des stocks pour répartir les coûts, ou qui déclarent à un prêteur ou à des actionnaires un chiffre de stocks tiré de ce dénombrement, peuvent être lus comme capitalisant ces coûts, et la déclaration doit alors suivre (26 CFR 1.471-1(b)(6)(i) et (iii)). Voyez stocks ou fournitures pour le choix. Passer d'une méthode à une autre exige généralement le formulaire 3115, le formulaire de l'IRS pour un changement de méthode comptable (Publication 334).

Quand le coût au débarquement exige-t-il un professionnel?

Lorsque le fret, les droits de douane ou la taxe ont été passés en charges dans des années antérieures, lorsque les recettes dépassent le seuil des petites entreprises, ou lorsqu'une facture couvre de nombreuses commandes.

• Le fret, les droits de douane ou la taxe ont été passés en charges dans des années antérieures. Si les mêmes coûts ont été passés en charges dans deux déclarations produites ou plus, ce traitement est habituellement la méthode comptable de l'entreprise, et les transférer dans les stocks est un changement de méthode déposé au moyen du formulaire 3115, avec un ajustement de rattrapage prévu à l'article 481(a). Un changement automatique accompagne la déclaration de l'année du changement, produite à temps, prolongations comprises, et une copie signée est envoyée au bureau national de l'IRS au plus tard à la même date (instructions du formulaire 3115; Publication 334; 26 CFR 1.446-1(e)(2)(ii)(a)). L'erreur d'une seule année se corrige généralement autrement; le nombre de déclarations compte donc. Voyez la correction des stocks absents des déclarations passées. Si des déclarations passées ont déduit des coûts que les stocks d'ouverture de cette année comprennent aussi, le même coût est déduit deux fois.
• Des recettes au-dessus du seuil des petites entreprises. Les règles de capitalisation ajoutent les coûts d'achat, de manutention et d'entreposage hors site, et leur répartition exige une méthode (26 CFR 1.263A-3).
• De nombreux fournisseurs et des livraisons partielles. Une seule facture de fret, une seule déclaration en douane ou un seul relevé de courtier peut couvrir plusieurs commandes. Chaque coût doit suivre les unités auxquelles il se rapporte, pas la date de la facture.
• Des importations d'une société liée. Les coûts comptés à la fois dans le coût des stocks et dans leur valeur en douane ne peuvent pas être plus élevés aux fins de l'impôt qu'aux fins de la douane (26 U.S.C. 1059A); voyez le guide sur les marchandises et l'équipement importés.
• Les crédits de fournisseurs et les remboursements de droits de douane. Les remises commerciales doivent réduire le coût (Publication 538). Un remboursement de droits de douane réduit le coût des marchandises encore en main. Pour les marchandises déjà vendues, l'IRS n'a publié aucune indication sur les remboursements de droits de douane, mais sa décision sur les paiements sur stocks existants traite les paiements liés à des marchandises dont le coût était déjà dans le coût des marchandises vendues comme un revenu selon la règle de l'avantage fiscal (Rev. Rul. 2001-8), et la partie du coût antérieur qui n'a donné aucun avantage fiscal est exclue (26 U.S.C. 111). Le service des douanes et de la protection des frontières des États-Unis (CBP) explique comment les importateurs demandent les remboursements de droits IEEPA; le guide sur les marchandises et l'équipement importés explique comment un remboursement de droits de douane est enregistré.

Exemple

Tous les chiffres sont en dollars américains et sont donnés à titre d'illustration.

Une importation de 2 000 unités

Un vendeur qui tient des stocks formels importe 2 000 unités pour les revendre.

À la fin de l'exercice, 1 500 unités se sont vendues. Le coût des marchandises vendues est de 1 500 × 11,70 $ = 17 550 $, et les 500 unités en main portent 5 850 $ dans les stocks de clôture.

Si une entreprise qui tient des stocks formels avait passé en charges les 3 400 $ de fret, de droits de douane et de frais de courtier et n'avait gardé en stock que les 20 000 $ de la facture, le coût des marchandises vendues serait de 15 000 $ plus la charge de 3 400 $, soit une déduction de 18 400 $, et les stocks de clôture seraient de 5 000 $. La déduction de cette année est trop élevée de 850 $; la différence s'inverse lorsque les 500 unités se vendent.

Taxe de vente sur les stocks

Un détaillant achète 10 000 $ de stocks et paie 800 $ de taxe de vente parce qu'il n'a remis aucun certificat de revente au vendeur. Le coût des stocks est de 10 800 $, et non de 10 000 $. Si 60 % des stocks se vendent, le coût des marchandises vendues est de 6 480 $ et 4 320 $ restent dans les stocks de clôture. Les 800 $ ne sont pas déduits à part comme une taxe.

Une facture de fret, deux produits

Une facture de fret de 2 000 $ couvre le produit A (1 000 unités, 30 000 $ de factures) et le produit B (500 unités, 10 000 $ de factures). Répartis selon la valeur de la facture, A reçoit 1 500 $ (1,50 $ l'unité) et B reçoit 500 $ (1,00 $ l'unité); les coûts au débarquement sont donc de 31,50 $ et de 21,00 $ l'unité. Si le transporteur a facturé au poids et que B est volumineux, le poids peut être la base la plus raisonnable.

Votre situation est différente?

• Vous importez ou achetez en gros, le fret, les droits de douane ou la taxe de vente ont été passés en charges pendant des années, ou la marge d'une déclaration paraît trop belle : le coût de chaque produit, la méthode de répartition, la valeur des stocks à la fin de l'exercice et toute correction des déclarations antérieures dépendent de registres qu'il faudra peut-être reconstituer. Obtenez de l'aide en tenue de livres. Si des déclarations passées n'ont montré aucun stock, voyez la correction des stocks absents des déclarations passées.
• Vous avez payé des droits de douane sur des stocks et vous attendez un remboursement : les unités visées par le remboursement et l'année où il va dépendent de vos registres d'entrée en douane. Obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Vos recettes brutes dépassent le seuil des petites entreprises, ou vos stocks viennent de nombreux fournisseurs en livraisons partielles : les règles de capitalisation et la répartition des coûts exigent une méthode fixée une fois et utilisée chaque année. Obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Vous importez de l'équipement que vous gardez, ou vous achetez d'une société liée à l'étranger : voyez les droits de douane sur l'équipement importé.
• Vous êtes une société canadienne qui expédie droits acquittés à des clients américains : voyez les droits de douane à l'expédition vers des clients américains.
• Vos stocks sont dans un centre d'exécution d'une place de marché : voyez les frais d'exécution et les stocks.
• Un fournisseur a facturé la taxe de vente sur des stocks que vous auriez pu acheter pour la revente : voyez les certificats de revente et les remboursements de taxe de vente.
• Vous fabriquez ce que vous vendez : voyez le coût des marchandises vendues des produits artisanaux.
• Vous hésitez entre passer les stocks en charges et tenir des stocks, ou vous inscrivez le résultat à l'annexe C : voyez stocks ou fournitures et le coût des marchandises vendues de l'annexe C.
• Votre entreprise produit sa déclaration au Canada, ou vous achetez des stocks en dollars américains pour une entreprise canadienne : voyez le coût des marchandises vendues et les stocks d'un entrepreneur individuel et le coût des stocks en dollars américains dans des livres canadiens.