Girişimlerde ASC 606 Gelir Tanıma: İlk Denetimden Önce

Girişim ASC 606 kapsamında geliri ne zaman tanımalıdır?

Girişim, vaat ettiği mal veya hizmeti müşteriye devrettiğinde geliri tanır; fatura gönderdiğinde veya nakit tahsil ettiğinde değil. Bir mal, müşteri onun kontrolünü ele geçirdiğinde, yani kullanımını yönlendirebildiğinde ve kalan faydalarının hemen hepsini elde edebildiğinde devredilmiş olur (paragraf 606-10-25-25); hizmet ise müşteri aldıkça devredilir. ASC 606, bunun için ABD'deki muhasebe standardıdır. Geliri, mal veya hizmetler devredildikçe, şirketin hak kazanmayı beklediği tutarda gösterir (FASB özeti).

Standart beş adımda işler (Topic 606, paragraf 606-10-25-1 ve devamı).

Tek başına teslimat meseleyi çözmez. Bir sözleşme 1. adımı geçemezse, örneğin tahsilat muhtemel değilse, alınan nakit yükümlülük olarak kalır ve şirket sözleşmenin sonradan 1. adımı geçip geçmediğini test etmeyi sürdürür. O zamana kadar nakit, yalnızca iade edilemezse ve şu üç şeyden biri gerçekleşmişse gelir olur: teslim edilecek bir şey kalmamış ve vaat edilen nakdin hemen hepsi alınmıştır; sözleşme sona ermiştir; ya da ödenen mal veya hizmetler devredilmiş, devirler durmuş ve başka devir borçlanılmamıştır (ASU 2016-12 ile değiştirilen paragraflar 606-10-25-6 ila 25-8). 3. adımda iadeler, geri göndermeler, alacak notları ve kullanıma dayalı ücretler fiyatı değişken kılar: şirket bunu tahmin eder ve yalnızca sonradan tersine dönmesinin olası olmadığı tutarı sayar (paragraflar 606-10-32-5, 32-6 ve 32-11).

Bir sözleşme donanım, kurulum ve hizmetleri birlikte içeriyorsa; faturalama veya nakit teslimatın önüne geçiyorsa; sözleşmede kabul, iade veya kullanıma dayalı şartlar varsa ya da yatırımcılar faturalardan oluşturulmuş geliri zaten gördüyse durum basit değildir. Bir denetçi veya yatırımcı ASC 606'ya göre gelir istemişse ya da düzeltilmiş rakamlar yatırımcılara daha önce gösterilen rakamlardan farklı olabilecekse, bir uzmanı devreye sokma zamanı gelmiştir.

Her sözleşmeyi, faturaları ve vade tarihlerini, nakit tahsilatlarını, teslimat veya tamamlanma kanıtını ve şu anda kullanılan gelir politikasını toplayın.

Girişim ASC 606'ya uymak zorunda mı, yoksa yalnızca denetçi veya yatırımcı isterse mi?

Girişim, GAAP mali tabloları hazırladığında ASC 606'yı izler. Pratikte bu, bir denetçi, yatırımcı veya kredi verenin denetlenmiş tablolar istediği anlamına gelir. ASC 606, ABD GAAP'ının içindeki gelir kuralıdır. Bir vergi kuralı değil, muhasebe standardıdır; GAAP tabloları üzerindeki denetim görüşü geliri Topic 606'ya göre kapsar.

Banka yatırmalarını veya faturaları doğrudan gelire yazan defterler standarda uymayabilir: faturalar ve teslimat bazen örtüşür, bazen örtüşmez; bu yüzden her sözleşmenin standarda göre test edilmesi gerekir. İlk denetimin neleri kapsadığı için bkz. yatırımcılar için denetlenmiş mali tablolar.

Fatura gelir midir, yoksa gelir iş teslim edildiğinde mi tanınır?

Gelir, iş veya ürün teslim edildiğinde tanınır; fatura kesildiğinde değil. Fatura ödeme ister. ASC 606 ise vaat edilen bir mal veya hizmetin müşteriye devredilip devredilmediğini sorar (paragraf 606-10-25-23).

Faturalama işi izlediğinde ikisi eşleşir, örneğin çalışılan saat başına sabit bir ücretle: tutar, bugüne kadar teslim edilen değerle doğrudan örtüştüğünde gelir, şirketin fatura kesme hakkı olan tutara eşit olabilir (paragraf 606-10-55-18). Üçüncü kişiler adına tahsil edilen tutarlar, örneğin bazı satış vergileri, hiç gelir değildir ve şirket tahsil ettiği tüm satış, kullanım ve katma değer vergilerini dışarıda bırakmayı seçebilir (paragraf 606-10-32-2; paragraf 606-10-32-2A).

Faturalama dökümü veya banka akışı, test edilecek sözleşmelerin listesidir, gelir raporu değil: her faturayı gelire yazmak, faturalamanın teslimatın önüne geçtiği her yerde geliri olduğundan yüksek gösterir.

Nakit teslimattan önce geldi: ertelenmiş gelir mi, gelir mi?

Teslimattan önce alınan nakit henüz gelir değildir. Şirket müşteriye mal veya hizmet borçludur ve standart bu yükümlülüğe sözleşme yükümlülüğü der. Gelir, mal veya hizmetler devredildiğinde tanınır (paragraf 606-10-55-46). Ertelenmiş gelir, muhasebe kayıtlarındaki olağan addır; standart alternatif adlandırmaları yasaklamaz (paragraf 606-10-45-5).

Yükümlülük nakitten önce de ortaya çıkabilir: ödeme teslimattan önce vadesi gelmişse ve şirketin buna hakkı koşulsuzsa, örneğin müşteri iptal edemiyorsa. Müşteri ödeme yapana kadar iptal edebiliyorsa, nakit gelene kadar hiçbir şey kaydedilmez (paragraflar 606-10-55-284 ila 55-286). Defterlerde ne görüneceği, kimin edimini yerine getirdiğine bağlıdır (paragraflar 606-10-45-1 ila 45-4):

Önceden ödenen abonelikler ve aylık çizelgeler için bkz. SaaS abonelikleri için ertelenmiş gelir. Bir ön ödemenin ne zaman vergilendirildiği için bkz. müşteri ön ödemeleri ve depozitoları.

Donanım, hizmet, aşama ödemeleri ve kurulum ücretlerinde gelir zamanlaması nasıl farklılaşır?

Zamanlama, müşterinin kontrolü tek bir anda mı yoksa giderek mi aldığına bağlıdır. Mallar genellikle belirli bir anda devredilir; hizmetler genellikle zamana yayılarak devredilir (FASB özeti). Kurallar Topic 606 içindedir: kontrol göstergeleri (606-10-25-30), zamana yayılan hizmetler (25-27 ve 55-5), çıktı ve girdi yöntemleri (55-17 ve 55-20) ve iade edilemeyen peşin ücretler (55-50 ila 55-53).

Mallarda bir istisna: fatura-tut (bill-and-hold) düzeninde şirket bir ürünü faturalar ama fiziksel zilyetliğini elinde tutar (paragraf 606-10-55-81). Müşteri, ürün sevk edilmeden önce kontrole sahip olabilir; ancak bunun için gerekçenin esaslı olması, ürünün müşteriye ait olarak tanımlanmış olması, devre hazır olması ve şirketin onu kullanamaması veya başka yere yönlendirememesi gerekir (paragraf 606-10-55-83).

Bir sözleşme ne zaman tek teslimat, ne zaman birden fazla teslimattır?

Her vaat ayrıysa sözleşmede birden fazla teslimat vardır: müşteri ondan tek başına veya kolayca elde edilebilir kaynaklarla yararlanabilir ve vaat sözleşme içinde ayrı olarak tanımlanabilir (paragraf 606-10-25-19). Önemli özelleştirme veya diğer vaatlerle bütünleştirme ve vaatler arasındaki ağır bağımlılık, ayrı tanımlanabilirlikten uzaklaştırır (paragraf 606-10-25-21).

Ayrı olmayan bir vaat, paket ayrı hale gelene kadar diğerleriyle birleştirilir; bu, tüm sözleşmenin tek bir teslimat olması anlamına gelebilir (paragraf 606-10-25-22). Müşteriye hiçbir şey devretmeyen idari kurulum işleri teslimat değildir (paragraf 606-10-25-17).

Birden fazla teslimat varsa fiyat genellikle her birinin ayrı satıldığı fiyatla orantılı bölünür. Faturada yazan fiyat bu bağımsız fiyat olmayabilir (paragraflar 606-10-32-29 ve 32-32). Her bölüm kendi teslimatı gerçekleştiğinde tanınır. Bir vaadin ayrı olup olmadığı ve tek başına neye satıldığı, bir denetçinin muhtemelen test edeceği yargılardır. Pazaryeri için gelirin brüt mü net mi olduğu ayrı bir sorudur: bkz. pazaryeri için brüt veya net gelir.

Faturaları gelir yazan defterleri ilk denetimden önce nasıl düzeltiriz?

Denetim başlamadan önce, sözleşme sözleşme düzeltin. Henüz mali tablo olarak yayımlanmamış defterler şu sırayla düzeltilir:

1. Denetçi veya yatırımcıların test edeceği dönemler için her müşteri sözleşmesini ve yapılan işi listeleyin. Faturaları ve nakit tahsilatlarını bu listeye bağlayın; hiç faturalanmamış teslim edilmiş veya kısmen teslim edilmiş işi işaretleyin.
2. Her sözleşmeyi teslimat kanıtıyla eşleştirin: sevkiyat ve kabul kayıtları, mesai çizelgeleri, aktivasyon veya canlıya geçiş tarihleri.
3. Her birini teslim edildi, kısmen teslim edildi veya teslim edilmedi diye ayırın. Teslim edilen tutarlar, sözleşme 1. adımı geçemiyorsa veya iade, geri gönderme, kabul ya da alacak notu şartları fiyatı ya da müşterinin kontrolü ne zaman aldığını değiştiriyorsa bu durum dışında, genellikle teslimat dönemindeki gelirdir. Kısmen teslim edilen sözleşmeleri teslimata göre bölün. Kazanılmış ama faturalanmamış iş, ödemenin vadesi için yalnızca zaman geçmesi gerekiyorsa alacakla, önce başka bir şey olması gerekiyorsa sözleşme varlığıyla birlikte gelirdir (paragraflar 606-10-25-23 ve 45-3 ila 45-4).
4. Teslim edilmeyen tutarları gelirden çıkarın. Müşteri ödediyse veya ödeme vadesi geldi ve müşteri iptal edemiyorsa sözleşme yükümlülüğü (ertelenmiş gelir) kaydedin. İkisi de yoksa tutar henüz bilançoda yer almayabilir (paragraflar 606-10-45-1 ila 45-4 ve 55-284 ila 55-286). Her düzeltmeyi, gelirin ait olduğu döneme, neyin neden değiştiğini anlatan bir notla birlikte tarihli bir düzeltme kaydı olarak yazın; özgün kayıtların üzerine yazmayın, böylece denetçi izleyebilir. Bunun için hesap planında bir ertelenmiş gelir hesabı gerekir.
5. Ertelenmiş geliri teslimat gerçekleştikçe serbest bırakın, sözleşme başına bir çizelge kullanarak, sonra dönem dönem düzeltilmiş geliri yatırımcılara veya kredi verene gösterilenle karşılaştırın. Farklar, denetçiye verilecek listedir.

Yatırımcılara veya kredi verene zaten verilmiş tablolar farklıdır. Önceden yayımlanmış tablolardaki hata için muhasebe standardı, bunların yeniden düzenlenmesini ve hatanın açıklanmasını ister (FASB Statement 154, şimdi Subtopic 250-10 içinde). Standart, yayımlanmış veya yayımlanmaya hazır tabloları, yani GAAP'a uygun biçim ve formatta tam tabloları kapsar (FASB Statement 165, şimdi Topic 855). Fatura temelli defterlerden yatırımcılara zaten gösterilen rakamların bu kapsama girip girmediği ve bir farkın yeniden düzenlemeyi gerektirecek kadar büyük olup olmadığı, şirketin ve denetçisinin yargısına kalan bir konudur.

Yatırımcı ve kredi belgeleri ayrıca şirketin neyi ne zaman bildirmesi gerektiğini belirleyebilir: bunları okuyun ve düzeltilmiş rakamları göndermeden önce yatırımcılara veya kredi verene ne söyleneceğini denetçi ve hukuk müşaviriyle netleştirin. Zaten verilmiş bir beyanname, defterlerin düzeltilmesiyle değişmez; değişmesi gerekip gerekmediği, bir sonraki bölümde ele alınan vergi yöntemine bağlıdır.

Defterlerdeki gelir ile vergi beyannamesindeki gelir nasıl ilişkilidir?

Ayrı kurallara tabidirler. ASC 606 defter gelirini belirler. Federal vergi muhasebe yöntemi federal vergilendirilebilir geliri belirler ve ikisi eşleşebilir de, ayrışabilir de.

Kredi amaçlı veya hissedarlara ya da ortaklara raporlama için kullanılan denetlenmiş bir GAAP tablosu uygulanabilir mali tablo olabilir; bir düzenleyiciye verilmeyen denetlenmemiş iç defterler ise genellikle listede değildir (26 USC 451(b)(3); 26 CFR 1.451-3). Bu nedenle ilk denetim, tahakkuk yöntemini kullanan bir girişim için vergi zamanlamasını değiştirebilir:

• Birden fazla teslimatlı bir sözleşmede, o tablodaki fiyat paylaştırması vergi için de paylaştırmayı belirler (26 USC 451(b)(4)).
• Tahakkuk esaslı bir mükellef, avans ödemeyi alındığı yılın gelirine dahil eder ya da bir kısmını bir yıl ertelemeyi seçebilir; bunu ertelemeyi uygulayan bir beyanname vererek yapar, yöntemi değiştiriyorsa yöntem değişikliği usulleriyle yapar (26 CFR 1.451-8(g)). Böyle bir tablo varsa ilk yılın dışında tutulan kısım, tabloda henüz gelir olmayan kısımdır; yoksa henüz kazanılmamış kısımdır (26 USC 451(c); 26 CFR 1.451-8(b) ila (d)). Bunun nasıl işlediği müşteri ön ödemeleri ve depozitoları sayfasındadır.
• Tablo, o yılın beyannamesi verilmeden önce yeniden düzenlenirse, yeniden düzenlenmiş tablo kullanılmalıdır. Bunu kullanmak şirketin vergi muhasebe yöntemini değiştirecekse, yalnızca IRS bu yöntem değişikliğine izin verdikten sonra kullanılır (26 CFR 1.451-3(a)(5)). 26 CFR 1.446-1(e)(2)(ii)(b)'de tanımlanan bir hatayı düzelten yeniden düzenleme, yöntem değişikliği değildir (1.451-3(l)(1)); gelir zamanlaması düzeltmesinin buna girip girmediği vergi hazırlayıcısının yargısına kalır.

Bir şirketin veya ortaklığın hangi yöntemi kullanabileceği türüne ve brüt hasılatına bağlıdır (26 USC 448; Publication 538). Geçiş için bkz. nakit esasından tahakkuk esasına geçmek. Tahakkuk esaslı defterler ve nakit esaslı beyanname için bkz. tahakkuk esaslı defterler ve nakit esaslı vergi beyannamesi.

Denetçi için neler toplamalı ve yazmalıyız?

Her gelir akışı için kanıtları toplayın, sonra şirketin uyguladığı kuralları yazın. Standart, özel bir şirketin edim yükümlülüklerini (ayrı teslimatları), bunları genellikle ne zaman yerine getirdiğini ve gelirin tutarını ve zamanlamasını önemli ölçüde etkileyen yargıları açıklamasını ister (paragraflar 606-10-50-12 ve 50-17; özel bir şirket yargı ayrıntılarının bir kısmını paragraf 606-10-50-21 uyarınca atlayabilir); bu yüzden bir denetçi muhtemelen ikisini de isteyecektir.

Toplayın:

• her müşteri sözleşmesi, sipariş formu ve ek, iade, geri gönderme ve alacak notu şartlarıyla birlikte;
• vade tarihli her fatura ve her nakit tahsilatı;
• her biri için teslimat kanıtı: sevkiyat ve kabul kayıtları, mesai çizelgeleri, canlıya geçiş tarihleri;
• defterlerdeki gelir ve ertelenmiş gelir bakiyelerine bağlanmış bir faturalama sistemi dökümü.

Tek sayfalık bir gelir politikası yazın. Her gelir akışı için neyin teslim edildiğini, kontrolün ne zaman geçtiğini veya ilerlemenin nasıl ölçüldüğünü, paket sözleşmelerin nasıl bölündüğünü, ön ödemelerin, iadelerin ve alacak notlarının nasıl ele alındığını ve istisnaları kimin onayladığını belirtin. Yatırımcılar da aynı kayıtları ister: bkz. yatırımcıların yatırım öncesi incelemede istediği mali kayıtlar.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tüm tutarlar ABD dolarıdır.

Aralık'ta faturalanan donanım

Bir donanım girişimi, Şubat'ta sevk edilecek cihazlar için Aralık'ta $100.000 faturalar; şartlara göre kontrol teslimatta geçer. Yıl sonunda fatura gelir değildir. Defterler bunu alacak hesabını borçlandırıp geliri alacaklandırarak, $100.000, kaydetmiştir. 31 Aralık düzeltmesi sözleşmeye bağlıdır:

• Ödenmiş veya müşterinin iptal edemediği bir sözleşmede vadesi gelmiş: geliri borçlandırın, ertelenmiş geliri alacaklandırın, $100.000. Şubat'ta cihazlar teslim edildiğinde ertelenmiş geliri borçlandırın ve geliri alacaklandırın.
• Ödenmemiş ve ya henüz vadesi gelmemiş ya da ödenene kadar iptal edilebilir: geliri borçlandırın ve alacağı alacaklandırın, $100.000. Nakit gelene kadar ya da müşterinin iptal edemediği bir sözleşmede ödeme vadesi gelene kadar bilançoda hiçbir şey kalmaz; sonra alacağı veya nakdi borçlandırın ve ertelenmiş geliri alacaklandırın. Şubat'taki teslimat bunu gelire taşır.

Her iki durumda da $100.000 Şubat'ta, yani sonraki yılda gelir olur. Müşteri girişimden cihazları tutmasını istemişse ve fatura-tut için dört koşulun hepsi karşılanmışsa gelir daha erken olabilirdi.

Peşin faturalanan danışmanlık

Bir danışmanlık girişimi, eşit biçimde teslim edilen altı aylık bir proje için 1 Ekim'de $60.000 faturalar ve tahsil eder; yaklaşık ayda $10.000.

Gelir, işi ay ay izler. Kazanılmamış kısım bilançoda durur.

Tek sözleşmede kurulum ve destek

Bir girişim $200.000'lık bir sözleşme imzalar. Faturada kurulum için $150.000, destek için $50.000 yazar. Kurulumun kendi başına bir teslimat olup olmadığı cevabı değiştirir.

• Kurulum ayrıysa fiyat, ayrı satış fiyatlarına göre bölünür. Girişimin kurulumu tek başına $120.000'a, aynı desteği tek başına $80.000'a sattığını varsayın. Kuruluma $120.000, desteğe $80.000 düşer; faturadaki $150.000 ve $50.000 değil. Kurulum teslim edildikçe, destek ise destek süresi boyunca gelirdir.
• Kurulum ayrı değilse, $200.000'ın tamamı tek bir pakettir ve genellikle hizmet süresi boyunca tanınır. Bu, müşteri kurulumdan kolayca elde edilebilir diğer kaynaklarla bile yararlanamıyorsa ya da önemli özelleştirme kurulumu ve desteği tek bir birleşik hizmetin girdileri yapıyorsa olur. Yalnızca rutin yapılandırma bunu belirlemez.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Bir denetçi veya yatırımcı ASC 606 geliri istedi, defterleriniz faturaları gelir sayıyor ya da yeniden düzenleme yatırımcılara zaten gösterilmiş bir rakamı değiştirebilir: hangi sözleşmelerin ne zaman tanınacağı, defterlerin nasıl düzeltileceği ve düzeltilmiş gelirin beyannameyle nasıl bağlanacağı, sözleşmelerinize bağlı yargı konularıdır. Bkz. girişim muhasebesi desteği.
• Müşteriler yıllık veya çok yıllık planları önceden ödüyor: vergi tarafı için SaaS abonelikleri için ertelenmiş gelir ve müşteri ön ödemeleri ve depozitoları sayfalarını kullanın.
• Defterleriniz tahakkuk esaslı ama beyannameniz nakit esaslı ya da geçiş yapıyorsunuz: bkz. tahakkuk esaslı defterler ve nakit esaslı vergi beyannamesi ve nakit esasından tahakkuk esasına geçmek.
• İlk denetime hazırlanıyorsunuz: bkz. yatırımcılar için denetlenmiş mali tablolar.
• Yatırım turu açmak üzeresiniz ve defterler geride: bkz. yatırım turundan önce defterleri düzeltmek.
• Bir pazaryeri işletiyor veya başkalarının mallarını yeniden satıyorsunuz: bkz. pazaryeri için brüt veya net gelir.