Ortaklık Sermaye Hesabı: Geç Form 1065 ve K-1 İçin Yeniden Kurma

Her ortağın sermaye hesabını nasıl hesaplarım?

Her ortağın sermaye hesabı, sürekli güncellenen bir bakiyedir: geçen yılın kapanış rakamı, artı ortağın koyduğu para ve mülk, artı ortağın gelirden payı (zarar varsa eksi), eksi çekilen para ve mülk. Schedule K-1, Item L, bunu her ortak için vergi maliyet esasına göre bildirir (Form 1065 talimatları).

Ortakların kapanış bakiyeleri toplamı, Schedule M-2'deki yıl sonu bakiyesine eşit olmalıdır; bu, beyannamenin ortakların sermaye hesaplarını analiz ettiği bölümdür (Form 1065 talimatları).

İki tür sermaye hesabı olabilir. Item L, sözleşmede ne yazarsa yazsın yukarıdaki vergi maliyet esasına göre hesabı bildirir. Sözleşme ayrıca düzenlemelere göre tutulan hesapları da şart koşabilir; bu hesaplar konulan mülkü gerçeğe uygun piyasa değeriyle sayar (26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)). İkisi farklıysa LLC ikisini de tutar. İkincisinin gerekip gerekmediğini sözleşme ve bir uzman belirler, bu sayfa belirlemez.

Ortaklar tutarlar üzerinde anlaşıyorsa, mülkiyet hiç değişmediyse ve hesap özetleri eksiksizse yeniden kurma sade bir muhasebe işidir. Ortaklar anlaşamıyorsa, bir pay el değiştirdiyse, mülk konulduysa, sözleşme ve kuruluş kayıtları kayıpsa, birkaç yılın K-1'leri vadesi gelmişse, bildirim geldiyse veya geç beyan cezası işliyorsa artık sade değildir. Önce toplayın: sözleşmeyi, ilk para girişinden beri tüm hesap özetlerini, verilmiş tüm beyannameleri ve K-1'leri, kredi ve alım belgelerini ve kimin ne zaman ortak olduğunu gösteren tarihli bir listeyi.

Sermaye hesaplarını bildirmek zorunda mıyız, yoksa küçük ortaklıklar için bir istisna var mı?

Ortaklık Schedule B, 4. soruya Evet cevabı vermedikçe Item L zorunludur; bu cevap dört koşulun hepsini birden gerektirir. Vade tarihinden sonra, uzatmalar dahil, beyanname veren bir ortaklık genellikle üçüncü koşulu karşılayamaz (Form 1065; talimatlar).

Evet cevabıyla ortaklığın Schedule L, M-1 ve M-2'yi veya Item L'yi doldurması gerekmez. Vade tarihinden sonra, uzatmalar dahil, ilk kez hazırlanan K-1'ler zamanında teslim edilmiş olamaz; bu yüzden geç bir yıl genellikle Item L ile Schedule L, M-1 ve M-2'yi içermelidir. Rakamlar en son kesin formdan alınır; önceki her yılı kendi formuna göre test edin. Item L isteğe bağlı olsa bile her ortak, payın düzeltilmiş vergi maliyet esasına ilişkin yıllık bir kaydı tutmakla yükümlüdür (Ortak talimatları).

LLC'nin kurulduğu günden yeniden kurmak için hangi kayıtları toplarım?

Ortaklar ile LLC arasında para veya mülk hareketini gösteren her şeyi, ayrıca her yılın beyannamesini toplayın. Düzenlemeler, beyannamenin göstermesi gerekeni belirleyen kayıtları şart koşar; bu kayıtlar içerikleri herhangi bir vergi kanunu bakımından önem taşıyabildiği sürece saklanır (26 CFR 1.6001-1). IRS, geçerli bir beyanname verilmemişse verginin tarh edilmesi için süre sınırı olmadığını belirtir (Topic 305).

Birden fazla üyeli bir LLC'nin muhasebe kayıtlarını nasıl tamamlar ve sermaye hesaplarını yıl yıl yeniden kurarım?

İlk yıldan ileriye doğru çalışın; her yıl bir öncekinin bittiği yerden başlar. Bir yılın sermayesi, o yılın kârı veya zararı doğru olmadan tamamlanamaz; bu yüzden önce muhasebe kayıtları gelir.

1. Ortakları ve tarihlerini listeleyin. Para koyarak katılan ortak o yıla sıfırdan başlar (Form 1065 talimatları).
2. Her yılın gelir veya zararını vergi maliyet esasına göre çıkarın. Geciken muhasebe kayıtlarının tamamlanması budur: bkz. geciken muhasebe kayıtlarını tamamlama.
3. Her yılı sözleşmeye göre paylaştırın. Her ortağın payını ortaklık sözleşmesi belirler (26 U.S.C. 704(a)). Hüküm yoksa veya paylaştırmanın esaslı ekonomik etkisi yoksa pay, tüm olgulara göre her ortağın ortaklıktaki payını izler (704(b) maddesi).
4. Banka kayıtlarından katkıları ekleyin ve dağıtımları çıkarın.
5. Kapanış bakiyesini hesaplayın ve bir sonraki yılın başlangıç satırına taşıyın.
6. Yılı kontrol edin. Ortakların kapanış bakiyeleri toplamı Schedule M-2'nin yıl sonu bakiyesine eşit olmalıdır; bir yılın başlangıç toplamı da genellikle o tarihte ortaklığın vergi maliyet esasına göre varlıklarından borçlarının çıkarılmasıyla bulunan tutara eşittir (Form 1065 talimatları). Fark, bir şeyin eksik veya yanlış kaydedildiğini gösterir: hiç kaydedilmemiş bir ödeme veya para girişi, sermaye diye kaydedilmiş bir kredi ya da kayıtlarda olmayan bir varlık.

Her ortağın banka hesabından aldığını nasıl ayırırım?

Bir ortağa veya ortağın yararına yapılan her ödemeyi bir kategoriye koyun. Yalnızca bazıları sermayeyi azaltır.

İki hata rakamları kaydırır. Ücret veya gider olarak kaydedilen çekim, yılın kârını olduğundan düşük gösterir. Sermaye diye kaydedilen kredi bir borcu gizler.

Bir ortak diğerinden fazla çektiyse bu, her ortağın kâr payını değil sermaye hesabını değiştirir. Farkın kararlaştırılıp kararlaştırılmadığı ya da geri ödenmesi gerekip gerekmediği ortakların ve sözleşmenin meselesidir.

Ayrıntılar: sahibin çekimlerini kaydetme, garantili ödemeler ve ortak çekimleri ve LLC'nize katkı mı kredi mi.

Bir ortak mülk koyduysa, yeni bir ortak katıldıysa veya bir ortak ayrıldıysa ne olur?

Her durum, tutarın Item L'nin hangi satırına yazılacağını değiştirir; sonuncusu vergiyi de değiştirir.

Bir ortak nakit yerine mülk koyduysa ne olur?

Item L'de mülk, değeriyle değil, ortağın düzeltilmiş vergi maliyet esasıyla ve beraberindeki borç düşülerek sayılır (Form 1065 talimatları). Düzenlemelerdeki sermaye hesapları gerçeğe uygun piyasa değerini kullanır; bunu şart koşan bir sözleşme aynı mülk için farklı bir bakiye tutar.

Değer ile maliyet esası, hangi yönde olursa olsun, birbirinden farklıysa Item M mülkün, tarihin ve yerleşik kazanç veya zararın (built-in gain or loss) bir açıklamasını ister (Form 1065 talimatları). LLC, farkı hesaba katmak için bu mülke ait gelir, kazanç, zarar ve indirimleri paylaştırmalıdır (Publication 541); yerleşik zarar ise yalnızca mülkü koyan ortak için dikkate alınır (26 U.S.C. 704(c)(1)(C)). Bu paylaştırma, beyanname hazırlığının bir işidir.

Bir pay satıldıysa veya yeni bir ortak katıldıysa ne olur?

Başka bir ortaktan pay satın alan ortak, satın aldığı kısım için satıcının vergi maliyet esasına göre sermayesini devralır. Bu, alıcı için “diğer artış”, satıcı için “diğer azalış” olur (Form 1065 talimatları). Ödenen fiyat alıcının Item L'sini belirlemez; bu ortaklar arasında bir ödemedir, LLC işlemi değildir. Bunun yerine LLC'ye katkı koyarak katılan yeni bir ortak sıfırdan başlar ve katkıyı gösterir.

Paylar yıl içinde değişirse yılın geliri, ortakların değişen paylarını hesaba katan bir yöntemle bölünür (26 U.S.C. 706(d)). Bu bölme, hazırlayıcının takdirindedir.

Bir ortak ayrıldıysa ne olur?

Emekli olan ortak, payı tamamen tasfiye edilene kadar gelir vergisi bakımından ortak olmaya devam eder (Publication 541). Hesabı hiç kapatılmadıysa ve ödemesi tam yapılmadıysa, hâlâ K-1 alma hakkı olabilir.

Bir ortağın payının tamamı sona erdiğinde ortaklığın yılı o ortak için kapanır (26 U.S.C. 706(c)(2)). Ortağın son K-1'i o tarihe kadarki payını kapsar, Item J ayrılmadan hemen önceki yüzdeleri gösterir (Form 1065 talimatları) ve K-1 formunda bir Final K-1 kutusu vardır.

LLC'nin yalnızca iki ortağı varsa kalan ortak onun tek sahibi olabilir. Ortaklık, işinin hiçbir kısmı ortaklarından biri tarafından ortaklık olarak sürdürülmediğinde sona erer ve vergi yılı sona erme tarihinde biter (Form 1065 talimatları; 26 U.S.C. 708(b)(1)). Son Form 1065 ve K-1'lerin vadesi: ortaklığın sona erdiği ayı izleyen 3. ayın 15. günü.

LLC'nin mülkündeki payının tasfiyesi karşılığında yapılan ödemeler dağıtım sayılır; alacaklar veya şerefiye karşılığı ödemeler farklı işlem görebilir (Publication 541). Diğer ortaklara satış ise sermaye hesabını onlara taşır. Sermaye hesabının üzerinde veya altında yapılan bir ödeme vergi sonucunu değiştirir: bkz. ortak payının satın alınması ve ortaklık payı satın alımının kaydı.

Açılış rakamları veya kuruluş kayıtları bulunamazsa ne olur?

İspatlanabilenden başlayın ve ispatlanamayanı işaretleyin.

• Açılış bakiyesi. Daha önceki bir yıl K-1'lerle verilmişse önce Item L'nin hangi yöntemi kullandığına bakın. Vergi maliyet esasına göre kapanış bakiyesi, sonraki yılın başlangıç rakamıdır. 2019 vergi yılına kadar mümkün olan başka bir yönteme göre bakiye olduğu gibi devredilmez: aşağıdaki eski yıllar paragrafına bakın. Hiçbir yıl verilmemişse her ortak katıldığı anda sıfırdan başlar; ilk katkıları ilk para girişleri ve ortakların kendi kayıtları gösterir.
• Yazılı sözleşme yok. Sözleşme sözlü olabilir ve sessiz kalınan yerleri yerel hukuk doldurur (Publication 541). Sözleşme, beyannamenin vade tarihine kadar yapılan değişiklikleri içerir; uzatmalar sayılmaz. Bu yüzden o tarihten sonra ilk kez kararlaştırılan bir hüküm o yıl için sözleşmenin parçası değildir (26 U.S.C. 761(c)). Şimdi yazılan bir belgenin yalnızca daha önceki sözlü bir anlaşmayı doğrulayıp doğrulamadığı olgusal bir sorudur.
• Sınıflandıramadığınız işlem. Onu “Diğer artış (azalış)” satırına koyun. Tutarı genellikle ortağın düzeltilmiş maliyet esasının ölçüldüğü gibi, ortaklık borcunu yok sayarak ölçün ve her düzeltmeyi açıklayan bir ek yazı ekleyin (Form 1065 talimatları).
• Banka geçmişindeki boşluklar. Bankadan kopya isteyin. Neyin tahmin edildiğini ve nedenini listeleyin, her ortağa çizelgeyi onaylatın. Gereken bilgi ortaklığın kusuru olmadan alınamıyorsa IRS, makul neden gerekçesiyle af talep eden yazılı bir açıklama gönderebileceğinizi söyler (CP162C bildirimi).

Eski yıllar eski talimatlara uyar. 2019 vergi yılına kadar ortaklık, Item L'yi vergi maliyet esasına, GAAP'a veya başka bir yönteme göre bildirebilirdi; yöntemi adıyla belirten bir açıklama eklenirdi (2019 talimatları). Vergi maliyet esası yöntemi 2020 vergi yılında zorunlu oldu. O yıl için, başka bir yöntemi bildirmiş ama muhasebe kayıtlarında vergi maliyet esasına göre sermaye tutmuş bir ortaklık, açılışı vergi maliyet esasına göre yapmak zorundaydı. İkisini de bildirmemiş ve tutmamış bir ortaklık ise yalnızca o yıl için, seçtiği tek bir yöntemle ve yöntemi adıyla belirten bir açıklamayla açılış bakiyesini yeniden hesaplayabilirdi (2020 talimatları).

Sermaye hesabı, ortağın vergi maliyet esasından nasıl farklıdır?

İkisi farklı rakamlardır, farklı kişiler tutar ve nadiren eşleşirler. K-1 talimatları, Item L'nin ortaklığın kayıtlarından geldiğini ve ortağın maliyet esasını hesaplamak için kullanılamayacağını söyler (Ortak talimatları).

Sermaye hesaplarını yeniden kurmak, hiçbir ortağın maliyet esasını yeniden kurmaz. Koyduğundan fazlasını çeken bir ortak, kendi maliyet esası kaydının sermaye hesabından farklı olduğunu görebilir. Bkz. K-1'de negatif sermaye hesabı.

Geç Form 1065'i önce verip sermaye hesaplarını sonra düzeltebilir miyim?

Item L'yi boş bırakmak, geç beyan gibi cezalandırılabilir. IRS, talimatlarda istenen bilgilerin eklenmesi gerektiğini ve Schedule B, 4. soru Evet olmadıkça Item L'nin zorunlu olduğunu söyler. Ceza, eksik bilgi verilene kadar en fazla 12 ay boyunca işler (CP162C bildirimi; 26 U.S.C. 6698).

Cezayı ortaklık öder: o yıl herhangi bir anda ortak olan her kişi için, her ay veya ay kesri başına belirli bir tutardır; tutar, beyannamenin verilmesi gereken yıla göre enflasyona endekslenir (26 U.S.C. 6698). Ortak başına tutar, 2026'da vadesi gelen beyannameler için $255; $260 ise 2027 yılında vadesi gelen beyannameler için geçerlidir. Daha önceki vade tarihlerinde daha düşük tutarlar uygulanır (IRS: beyanname vermeme cezası) ve her geç yılın cezası ayrıdır. K-1 başına ayrı cezalar da uygulanabilir (Form 1065 talimatları). Küçük bir ortaklık af için uygun olabilir ve makul neden cezayı bağışlayabilir; ancak beyannamenin yine de verilmesi gerekir (CP162C bildirimi). Af için Form 1065 geç beyan cezası affı, vade yılına göre tutarlar ve ayların nasıl sayıldığı için geç verilen işletme beyannamesi cezaları rehberine bakın.

İki yol vardır ve hiçbir kural birini seçmez:

• Önce yeniden kurun, sonra her yıl için tam bir beyanname verin.
• Kayıtların desteklediği rakamlarla verin, sonra düzeltin. Form 1065 talimatları her girişin doldurulmasını, yerine “See attached” yazılmamasını ve eksik beyannamede ceza tarh edilebileceğini söyler (Form 1065 talimatları). Bir girişi tahmini olarak işaretlemenin bir yolunu anlatmazlar; bu yüzden bu şekilde verilip verilmeyeceği ve nasıl verileceği, imzalayan kişi ile bir uzmanın karar vereceği bir konudur.

Kararı belirleyenler: kaç ayın geçtiği, kaç ortak olduğu, tahminlerin ne kadar sapabileceği ve bildirim gelip gelmediği. Rakamları verdikten sonra düzeltmek, ortaklığın federal merkezî denetim kurallarına tabi olup olmadığına bağlıdır ve her ortağın kendi beyannamesini değiştirebilir: bkz. verilmiş bir işletme beyannamesini düzeltme. Form 1065, bir ortak veya LLC üyesi imzalamadıkça beyanname sayılmaz (talimatlar); imzalayan kişi de beyannamenin doğru, düzgün ve eksiksiz olduğunu yalan beyan cezası altında beyan eder (Form 1065).

Yeniden kurulmuş bir rakamı ne zaman bir uzman olmadan imzalamamalıyım?

Yalnızca ortaklar tutarlar üzerinde anlaşıyorsa, kayıtlar bunları destekliyorsa ve aşağıdaki durumların hiçbiri geçerli değilse imzalayın.

Bir satır geçerliyse toplanan kayıtlar ve yıl yıl çizelge, beyannameleri hazırlayacak kişi için başlangıç noktasıdır. Son bölüm, her durumun nereye gittiğini gösterir.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tüm rakamlar ABD dolarıdır.

Eşit paylı iki ortak, üç yıl

A ve B, 1. yılda bir LLC kurar ve her biri US$20.000 koyar. Hesap özetleri bunu gösterir. Muhasebe kayıtları tamamlandığında LLC'nin geliri 1–3. yıllarda sırasıyla US$20.000, US$30.000 ve US$40.000'dir ve eşit paylaşılır. Her ortak sırasıyla US$8.000, US$10.000 ve US$12.000 çeker; toplam US$30.000.

Her ortağın sermaye hesabı:

İki kapanış bakiyesinin toplamı US$70.000'dir. Kontrol: US$40.000 katkı artı US$90.000 gelir eksi US$60.000 çekim, US$70.000 eder; LLC başka bir şeye sahip değilse ve borcu yoksa bu, US$70.000'lik banka bakiyesiyle eşleşir. Bankada US$62.000 olsaydı, eksik US$8.000 bankadan çıkıp hiç kaydedilmemiş veya yanlış yılda kaydedilmiş bir ödemeyi gösterirdi.

Sözleşmesi olmayan, 60/40 paylı ve US$15.000 kuruluş faturası olan bir LLC

A %60'a, B %40'a sahip; anlaşma sözlü. A, 1. yılda US$15.000'lık kuruluş giderlerini kişisel kartıyla ödedi. LLC bunu A'ya hiç geri ödemedi ve senet de yok.

Form 1065 talimatları ve Publication 541, ortak kredisini katkıdan ayırmak için bir test vermez; bu yüzden olgular belirler. Bir senet, geri ödemeyi kabul eden yazışmalar veya fiili geri ödemeler krediye işaret eder. Bunların hiçbiri yoksa ve para işletmede kaldıysa katkıya işaret eder. Bunlar işaretlerdir, kural değildir. Tam işlem için bkz. ortağın LLC giderlerini kişisel olarak ödemesi.

%60/%40 kâr paylaşımı, sermayeyi %60/%40 yapmaz. Sözleşme yoksa her ortağın payı olgulara ve yerel hukuka göre belirlenir; bu yüzden K-1'ler gitmeden önce payları bir uzmanın doğrulaması gerekir.

3. yılda bir ortak ayrıldı

A, B ve C'nin her biri üçte bir paya sahip ve 2. yıl sonunda her birinin US$30.000 sermayesi var. C, 3. yılın 30 Haziran'ında ayrılıyor. Muhasebe kayıtları o tarihe kadar US$24.000 LLC geliri gösteriyor; C'nin payı US$8.000. LLC'nin borcu yok ve C, 3. yılda başka bir şey koymadı ve çekmedi. C'nin ayrılmadan hemen önceki sermayesi US$38.000'dir.

• LLC, banka hesabından C'ye US$38.000 öder. C'nin 3. yıl K-1'i başlangıçta US$30.000, US$8.000 gelir ve US$38.000 çekim gösterir; kapanış bakiyesi sıfırdır. Bu, ortağın son K-1'idir. A ve B hesaplarını açık tutar. Ödeme US$38.000 değilse veya bir kısmı alacaklar ya da şerefiye karşılığıysa rakamlar ve vergi değişir.
• A ve B, C'nin payını kişisel olarak US$45.000'a, aralarında yarı yarıya satın alır. LLC'den nakit çıkmaz. C'nin Item L'si US$38.000 “diğer azalış” gösterir ve sıfırda biter. A ve B her biri US$19.000 “diğer artış” gösterir. US$45.000'lık fiyat bu bakiyelerin dışında kalır; sermaye hesaplarını değil, C'nin kendi vergisini ilgilendirir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Ortaklar kimin ne koyduğu veya çektiği konusunda anlaşamıyor ya da biriniz ayrılıyor veya pay satın alıyor: rakamlar, her tarafın neyi borçlu olduğunu veya alacaklı olduğunu belirler. Bkz. ortak payının satın alınması ve ortaklık payı satın alımının kaydı; rakamların arkasındaki kayıtlar için muhasebe desteği.
• Birkaç eksik yıl için K-1'ler verilmeli veya IRS bildirimi geldi: bkz. verilmemiş işletme beyannamelerini tamamlama ve Form 1065 geç beyan cezası affı; her yılın arkasındaki muhasebe kayıtları için muhasebe desteği.
• Sözleşme, kuruluş kayıtları veya açılış rakamları yok: geçmiş paylar ve bakiyeler olgulara ve yerel hukuka dayanır; bu yüzden ne kadar geriye gidileceği bir takdir meselesidir: bkz. muhasebe desteği.
• Muhasebe kayıtlarının kendisi geride: her yılın sermayesi o yılın kârına bağlıdır. Geciken muhasebe kayıtlarını tamamlama ve muhasebe desteği ile başlayın.
• Bir ortak ABD dışında yaşıyor veya yabancı bir şirket: ortaklığın o ortak için vergi stopajı yapması ve daha fazla form vermesi gerekebilir (Form 1065 talimatları). Bkz. yabancı ortaklar ve stopaj.
• Bir beyanname veya K-1'ler yanlış sermayeyle zaten verildi: bkz. verilmiş bir işletme beyannamesini düzeltme.
• Bir K-1 negatif sermaye hesabı gösteriyor: bkz. negatif sermaye hesabı.
• Hesapları bundan sonra tutmak istiyorsunuz: bkz. ortak sermaye hesapları ve LLC özkaynak hesapları.
• Yalnızca eşler veya aile üyeleri sahip ya da ortaklık olarak vergilendirilip vergilendirilmediğinizden emin değilsiniz: ortaklık beyannamesi verip vermediği olgulara bağlıdır. Bkz. eş ve aile LLC'leri ve ortaklıklar nasıl vergilendirilir.