Hardware: como deduzir protótipos, ferramental e engenharia

O que uma startup de hardware pode deduzir este ano pela seção 174A?

Nos EUA, a pesquisa feita no país é deduzida no ano em que é paga ou incorrida. A pesquisa feita no exterior é distribuída ao longo de 15 anos. Ferramental e equipamentos são depreciados, e unidades de produção são estoque.

A seção 174A (Public Law 119-21, sec. 70302) vale para anos fiscais iniciados após 31 de dezembro de 2024. Pesquisa é o trabalho para eliminar a incerteza sobre como fazer um produto ou qual é o projeto certo (26 CFR 1.174-2(a)(1)). Os custos qualificados nos EUA incluem salário de engenheiros (com remuneração em ações e impostos sobre a folha), materiais consumidos, protótipos, depreciação de equipamentos de pesquisa, aluguel de laboratórios e equipamentos, custos de pedido de patente e viagens de pesquisa. Juros e administração geral não contam (Notice 2023-63, sec. 4.03). Esse aviso é uma orientação provisória escrita para a antiga seção 174; ainda não há regulamentos propostos que definam pesquisa pela seção 174A.

O caso deixa de ser simples quando o trabalho acontece em dois países, a fatura de um fabricante terceirizado mistura engenharia, ferramental e unidades, a empresa opta por amortizar ou anos anteriores foram declarados pelas regras antigas. Reúna a folha de pagamento por pessoa e local, todas as faturas de fabricantes terceirizados e foundries, os contratos de ferramental e a data em que o projeto foi congelado. Cada estado decide se segue a seção 174A; verifique cada estado onde a empresa entrega declaração.

Quais custos são pesquisa, equipamento ou estoque?

Classifique cada custo pelo que foi o trabalho e por onde ele foi feito, não por quem enviou a fatura.

Protótipos e lotes EVT ou DVT são pesquisa ou estoque?

Nos EUA, protótipos construídos para descobrir se o projeto funciona são pesquisa, mesmo que depois sejam vendidos ou guardados como unidades de demonstração. Unidades construídas depois que o projeto está definido são custos de produção.

O regulamento chama esses protótipos de modelos piloto: modelos feitos para resolver incertezas durante o desenvolvimento (26 CFR 1.174-2(a)(4)). Isso inclui lotes EVT e DVT (testes de validação de engenharia e de projeto), protótipos de placas frias (cold plates) e de unidade de distribuição de líquido refrigerante (CDU), protótipos de retificadores e chips de teste. Vender um deles depois não muda isso (Exemplos 5 e 7 do regulamento).

• Projeto congelado. Os custos de produzir um produto depois que a incerteza acabou não são pesquisa (26 CFR 1.174-2(a)(2)). Unidades PVT (teste de validação da produção) de um projeto definido são, em geral, custos de produção.
• Teste do projeto ou teste da unidade. Testar se o projeto está certo é pesquisa. Testar se uma unidade atende à especificação é controle de qualidade, que não é pesquisa (26 CFR 1.174-2(a)(6)–(7)).

O que muda quando os protótipos são montados em um fabricante terceirizado ou foundry no exterior?

Montagens e testes de protótipos feitos em um fabricante terceirizado ou foundry no exterior são pesquisa no exterior, mesmo que uma empresa americana pague a fatura. O local segue onde o trabalho é feito, não onde o fornecedor fatura nem quem administra a folha: um engenheiro na folha americana que trabalha do Canadá ou de Taiwan faz pesquisa no exterior (Notice 2023-63, sec. 3.04; 26 U.S.C. 41(d)(4)(F)). A pesquisa no exterior é amortizada em 15 anos a partir do meio do ano, então um primeiro ano completo permite só um trigésimo.

Uma unidade DVT montada em Taiwan e testada nos EUA se divide: a montagem é pesquisa no exterior, o teste nos EUA é pesquisa doméstica.

Um lote de foundry é o caso difícil. Fabricar chips de teste faz parte de construir um modelo piloto (compare o Exemplo 3 do 26 CFR 1.174-2), então um lote no exterior provavelmente conta como pesquisa no exterior. Nenhuma orientação do IRS trata diretamente de lotes de foundry ou de conjuntos de máscaras, e máscaras de propriedade da startup podem ser bens depreciáveis. A resposta depende de cada contrato: quem é dono das máscaras e quem assume o risco de um lote que falha.

A mecânica dos 15 anos e os projetos abandonados no exterior estão em como deduzir desenvolvimento de software feito no exterior.

Como dividir a fatura de um fabricante terceirizado?

Divida cada linha da fatura do fabricante terceirizado pelo que foi feito e onde. Engenharia que resolve questões de projeto é pesquisa, construir uma ferramenta é custo depreciável, e unidades em produção regular são estoque.

• NRE (engenharia não recorrente). É pesquisa quando feita por encomenda da startup e por conta e risco dela. Uma garantia de desempenho, ou o preço de um produto em produção regular, a exclui (26 CFR 1.174-2(b)(3)).
• Ferramentas sob medida. A engenharia para desenvolver a ferramenta é pesquisa; produzi-la não é (26 CFR 1.174-2(b)(5), Exemplo 1).
• Ativos que serão da startup. Bens depreciáveis usados na pesquisa e que passam a ser propriedade da startup não são pesquisa (26 CFR 1.174-2(a)(10)).

Peça linhas separadas na fatura. Um preço único por “desenvolvimento e primeiras unidades” obriga a um rateio que alguém terá de defender depois.

Ferramental é capitalizado ou lançado como despesa, e qual é a vida útil para depreciação?

Nos EUA, o ferramental de propriedade da startup é capitalizado e depreciado. O ferramental de propriedade do fabricante terceirizado e embutido no preço de cada unidade não é ativo da startup; seu custo vai para o estoque (Publication 946, Property You Own). Se a startup paga à parte por ferramental do fabricante usado só em pesquisa, esse pagamento pode ser pesquisa (Exemplo 1 do 26 CFR 1.174-2(a)(11)).

O ferramental do cliente mantido na fábrica do fabricante é propriedade da startup. A depreciação começa quando o ferramental está pronto e disponível para seu uso específico, por exemplo depois da aprovação das peças de amostra, não quando é pago. Bens usados principalmente fora dos EUA devem usar o sistema alternativo de depreciação (ADS), em linha reta (26 U.S.C. 168(g)(1)(A)), sem depreciação especial (26 U.S.C. 168(k)(2)(D)) e sem seção 179 (Publication 946, bens excluídos).

A classe de ativo segue o produto que a ferramenta fabrica. Estas vidas úteis são pontos de partida a confirmar item por item (Publication 946, Table B-2):

A depreciação do ferramental de produção em geral passa a fazer parte do custo do estoque. A depreciação do ferramental usado em lotes piloto no exterior é pesquisa no exterior (Notice 2023-63, sec. 4.03(1)(c)).

Podemos usar depreciação especial ou a seção 179 em equipamentos de teste e de laboratório?

Em geral sim, para equipamentos usados em um laboratório nos EUA e adquiridos após 19 de janeiro de 2025 (Publication 946). O custo de compra não é pesquisa; a depreciação é (seção 174A(d)(1)).

Máquinas e equipamentos (bens da seção 1245) usados em pesquisa são bens de 5 anos (26 U.S.C. 168(e)(3)(B)(v)). Em um laboratório nos EUA, em geral se qualificam para 100% de depreciação especial, então o primeiro ano equivale a uma dedução de pesquisa. Usados principalmente no exterior, vão para o ADS pela vida útil da classe, ou 12 anos se a classe não tiver vida útil (Publication 946, Table B-1, item C). A escolha entre seção 179 e depreciação especial, e os servidores com GPUs mantidos para a computação da própria empresa, estão em como deduzir servidores com GPUs.

Quando as unidades de produção viram estoque?

Nos EUA, unidades feitas depois que o projeto está definido são estoque, deduzidas pelo custo das mercadorias vendidas (CMV) quando vendidas, não quando pagas.

Custos de pesquisa ficam fora do estoque: a seção 263A(c)(2), alterada pela Public Law 119-21, exclui os custos da seção 174A. Uma empresa com receita bruta média de até $32.000.000 (Rev. Proc. 2025-32, sec. 4.30) tem opções mais simples (Publication 538), mas em geral ainda deduz as unidades quando usadas ou vendidas.

Uma startup com prejuízo deve deduzir a pesquisa agora ou optar pela amortização da seção 174A(c)?

Deduzir agora é o padrão. Em vez disso, a startup pode optar por capitalizar toda a pesquisa doméstica de um ano e amortizá-la em 60 meses ou mais, a partir do mês em que começa a obter benefícios da pesquisa (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.01). Uma opção separada pela seção 59(e) distribui uma parte escolhida ao longo de 10 anos (instruções do Form 4562).

Uma dedução imediata aumenta o prejuízo operacional líquido (NOL), e prejuízos levados para anos seguintes compensam só 80% da renda tributável de um ano posterior. Amortizar guarda deduções para anos que podem ter renda. A opção vence com a declaração, incluindo prorrogações, e vincula os anos seguintes (Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.02); a declaração da opção está em como deduzir desenvolvimento de software feito no exterior.

Pesquisa para uma empresa que ainda não tem receita também conta; veja primeira declaração de corporação sem receita. Um crédito de pesquisa reduz a dedução da seção 174A, a menos que a corporação opte por um crédito reduzido no Form 6765, Item A, em sua declaração original entregue no prazo, incluindo prorrogações (seção 280C(c)(2); instruções do Form 6765); estudos do crédito ficam fora deste guia.

Capitalizamos pesquisa feita nos EUA nas declarações de 2022–2024: podemos deduzir o saldo agora?

Sim, se a corporação fizer a opção na declaração do primeiro ano fiscal iniciado após 31 de dezembro de 2024. O saldo restante pode então ser deduzido integralmente nesse ano, ou dividido entre esse ano e o seguinte (Public Law 119-21, sec. 70302(f)(2)).

• Como. Uma declaração no lugar do Form 3115 (pedido de mudança de método contábil), mudança automática número 273 (Rev. Proc. 2025-28, sec. 7, que altera a Rev. Proc. 2025-23 sec. 7.02; veja também a Rev. Proc. 2026-32).
• Qual declaração. A declaração desse primeiro ano fiscal, entregue até o vencimento com prorrogações: 15 de outubro de 2026 para a declaração de 2025 de uma corporação com ano-calendário. Uma corporação com exercício fiscal diferente, cujo primeiro desses anos começou em 2025, talvez ainda tenha essa declaração a entregar.
• Retificar anos anteriores. O caminho para pequenas empresas retificarem esses anos fechou 6 de julho de 2026 (Rev. Proc. 2025-28, sec. 2.06).

Se essa declaração foi entregue sem a declaração da opção, o cronograma antigo continua; se dá para corrigir depende dos fatos. A pesquisa no exterior desses anos mantém o cronograma de 15 anos.

Quais registros comprovam a pesquisa, o local e a propriedade do ferramental?

Cabe à empresa provar. Guarde revisões de projeto e planos de teste que mostrem o que era incerto e quando o projeto foi congelado; a folha de pagamento por pessoa, projeto e local; contratos com NRE, protótipos, ferramental e unidades em linhas separadas; contratos de ferramental que indiquem o dono e a data de aprovação das amostras; e um registro que ligue cada protótipo e cada unidade ao seu lote.

Exemplo

Valores em dólares americanos, arredondados e ilustrativos. Cada empresa é uma corporação C de Delaware com ano-calendário.

Programa de chips de US$6.300.000 em San José com lote de foundry em Taiwan

A startup paga US$4.000.000 de salários de engenheiros nos EUA, US$300.000 por placas de teste e equipamentos de laboratório em San José e US$2.000.000 para fabricar chips de teste em uma foundry em Taiwan.

• Salários: US$4.000.000 deduzidos.
• Placas de teste e equipamentos de laboratório: US$300.000, as placas como protótipos e os equipamentos pela depreciação especial.
• Lote de foundry, se for pesquisa no exterior: US$2.000.000 ÷ 15 ÷ 2 = US$66.667.

Total: US$4.366.667 contra US$6.300.000 gastos. Ainda sem receita, tudo aumenta o prejuízo levado para anos seguintes. Se o lote contasse como doméstico, a dedução seria de US$6.300.000, uma diferença de US$1.933.333.

Fatura de US$1.900.000 de um fabricante terceirizado para uma startup de refrigeração em Austin

O fabricante terceirizado em Taiwan cobra US$250.000 de NRE feita por encomenda da startup e por conta e risco dela, US$150.000 por 20 protótipos DVT de CDU montados lá e testados em Austin, US$600.000 de moldes e dispositivos de brasagem de propriedade da startup e mantidos na fábrica, e US$900.000 por 300 CDUs de produção.

• NRE e protótipos: US$400.000 de pesquisa no exterior, então US$13.333 este ano. Os testes em Austin são deduzidos agora.
• Ferramental: ADS, sem depreciação especial. Supondo a convenção de meio ano, o primeiro ano é de US$30.000 se as ferramentas caírem na classe 35.0 (10 anos), ou de US$100.000 se forem ferramentas especiais de metal fabricado da classe 34.01 (3 anos), em geral indo para o estoque. Em uma fábrica nos EUA, a depreciação especial poderia cobrir todos os US$600.000, com a mesma regra de estoque.
• Unidades: 200 vendidas até dezembro levam US$600.000 do preço de compra ao custo das mercadorias vendidas; US$300.000 ficam no estoque. A depreciação do ferramental do ano em geral se divide da mesma forma, dois terços para o custo das mercadorias vendidas.

Regularização de US$1.230.000 para uma startup de eletrônica de potência em Boston

A startup capitalizou US$600.000 de engenharia nos EUA em 2023 e US$900.000 em 2024, com saldo de US$1.230.000 em 1º de janeiro de 2025. Na declaração de 2025, optou pela divisão e deduziu US$615.000; a declaração de 2026 deduz os outros US$615.000. Sem a declaração da opção, o cronograma antigo iria até 2029.

E no seu caso?

• Firmware ou software faz parte do produto: como deduzir desenvolvimento de software feito no exterior.
• Uma subvenção ou um prêmio SBIR financia a pesquisa: subvenções de pesquisa e prêmios SBIR.
• Você paga tarifas aduaneiras sobre protótipos, ferramental ou unidades importados: tarifas aduaneiras sobre equipamentos importados.
• O estoque ou o crescimento obriga ao regime de competência: como mudar do regime de caixa para o de competência.
• Clientes pagam depósitos por unidades entregues no ano seguinte: pagamentos antecipados e depósitos de clientes.
• Protótipos ou unidades estão obsoletos: como dar baixa em estoque não vendido ou obsoleto.
• Você paga engenheiros ou empresas no exterior diretamente: pagamentos a prestadores de serviços no exterior.
• Você quer reduzir o imposto como um todo, incluindo créditos: como reduzir o imposto da sua empresa.
• O trabalho envolve vários países, há um lote de foundry em jogo, a declaração de regularização não foi feita ou você está avaliando a opção de amortização: isso depende de fatos e de opções difíceis de desfazer. Veja serviços para data centers.