하드웨어 스타트업의 시제품·툴링·엔지니어링 비용 공제

하드웨어 스타트업은 section 174A에 따라 올해 무엇을 공제할 수 있나요?

미국에서 수행한 연구는 지급하거나 발생한 연도에 공제합니다. 해외에서 수행한 연구는 15년에 걸쳐 나누어 공제합니다. 툴링과 장비는 감가상각하고, 양산품은 재고입니다.

section 174A(Public Law 119-21, sec. 70302)는 2024년 12월 31일 이후 시작하는 과세연도에 적용됩니다. 연구란 제품을 만드는 방법이나 올바른 설계에 대한 불확실성을 없애기 위한 작업을 말합니다(26 CFR 1.174-2(a)(1)). 대상이 되는 미국 내 비용에는 엔지니어 급여(주식 보상과 급여세 포함), 소모된 재료, 시제품, 연구 장비의 감가상각, 연구소와 장비 임차료, 특허 출원 비용, 연구 출장비가 있습니다. 이자와 일반 관리비는 포함되지 않습니다(Notice 2023-63, sec. 4.03). 이 Notice는 옛 section 174를 위해 나온 임시 지침이며, section 174A의 연구를 정의하는 규정안은 아직 없습니다.

작업이 두 나라에서 이루어지거나, 위탁 제조업체 청구서에 엔지니어링·툴링·제품이 섞여 있거나, 회사가 상각을 선택하거나, 이전 연도를 옛 규정으로 신고했다면 사안이 복잡해집니다. 직원별·근무지별 급여 자료, 모든 위탁 제조업체와 파운드리 청구서, 툴링 계약서, 설계 확정일을 준비하세요. section 174A를 따를지는 주마다 정하므로, 회사가 신고하는 각 주를 확인하세요.

어떤 비용이 연구비, 장비, 재고인가요?

청구서를 보낸 곳이 아니라 어떤 작업을 어디에서 했는지를 기준으로 비용을 분류하세요.

시제품과 EVT·DVT 빌드는 연구비인가요, 재고인가요?

설계가 제대로 작동하는지 알아보려고 만든 시제품은 나중에 팔거나 데모용으로 보관하더라도 연구비입니다. 설계가 확정된 뒤 만든 제품은 생산 원가입니다.

규정은 이런 시제품을 파일럿 모델, 즉 개발 중 불확실성을 해소하려고 만든 모델이라고 부릅니다(26 CFR 1.174-2(a)(4)). EVT·DVT 빌드(엔지니어링 검증 시험과 설계 검증 시험), 콜드플레이트와 냉각수 분배 장치(CDU) 시제품, 정류기 시제품, 테스트 칩이 여기에 해당합니다. 나중에 판매해도 달라지지 않습니다(규정의 예시 5와 예시 7).

• 설계 확정. 불확실성이 사라진 뒤 제품을 생산하는 비용은 연구비가 아닙니다(26 CFR 1.174-2(a)(2)). 확정된 설계로 만든 PVT(생산 검증 시험) 제품은 일반적으로 생산 원가입니다.
• 설계 시험인지 제품 시험인지. 설계가 맞는지 확인하는 시험은 연구입니다. 제품이 사양을 충족하는지 확인하는 시험은 품질관리이며 연구가 아닙니다(26 CFR 1.174-2(a)(6)–(7)).

해외 위탁 제조업체나 파운드리에서 시제품을 만들면 무엇이 달라지나요?

해외 위탁 제조업체나 파운드리에서 한 시제품 제작과 시험은 미국 회사가 청구서를 내더라도 해외 연구입니다. 장소는 업체에 청구되는 곳이나 급여를 지급하는 곳이 아니라 작업을 수행한 곳을 따릅니다. 미국 급여 대상 엔지니어가 캐나다나 대만에서 일하면 해외 연구입니다(Notice 2023-63, sec. 3.04; 26 U.S.C. 41(d)(4)(F)). 해외 연구비는 연중부터 15년에 걸쳐 상각하므로, 첫해 전체를 놓고 봐도 삼십분의 일만 공제됩니다.

대만에서 만들고 미국에서 시험한 DVT 제품은 나뉩니다. 제작은 해외, 미국 내 시험은 국내입니다.

가장 어려운 경우는 파운드리 런입니다. 테스트 칩 제조는 파일럿 모델 제작의 일부이므로(26 CFR 1.174-2의 예시 3 참고) 해외에서 한 런은 해외 연구로 볼 가능성이 높습니다. 파운드리 런이나 마스크 세트를 직접 다룬 IRS 지침은 없으며, 스타트업이 소유한 마스크는 감가상각 자산일 수도 있습니다. 결론은 계약마다 누가 마스크를 소유하고 런 실패 위험을 누가 지는지에 달려 있습니다.

15년 상각 방식과 중단된 해외 프로젝트는 해외에서 수행한 소프트웨어 개발비 공제에서 다룹니다.

위탁 제조업체 청구서는 어떻게 나누나요?

각 항목을 어떤 작업을 어디에서 했는지에 따라 나누세요. 설계 문제를 해결하는 엔지니어링은 연구비, 툴 제작은 감가상각 대상 비용, 정규 양산 제품은 재고입니다.

• 일회성 엔지니어링 비용(NRE). 스타트업의 주문으로, 스타트업이 위험을 부담하며 수행했다면 연구비입니다. 성능 보증이 있거나 정규 양산 제품의 가격으로 정해졌다면 연구비가 아닙니다(26 CFR 1.174-2(b)(3)).
• 맞춤 툴. 툴을 설계하는 엔지니어링은 연구비이고, 툴을 생산하는 비용은 연구비가 아닙니다(26 CFR 1.174-2(b)(5), 예시 1).
• 스타트업이 소유하게 될 자산. 연구에 사용하고 스타트업이 소유권을 취득하는 감가상각 자산은 연구비가 아닙니다(26 CFR 1.174-2(a)(10)).

청구서 항목을 나눠 달라고 요청하세요. "개발과 초기 제품"을 한 가격으로 묶으면 누군가 나중에 그 배분을 입증해야 합니다.

툴링은 자본화하나요, 비용 처리하나요? 감가상각 기간은 얼마인가요?

스타트업이 소유한 툴링은 자본화해 감가상각합니다. 위탁 제조업체가 소유하고 제품 단가에 반영하는 툴링은 스타트업의 자산이 아니며, 그 비용은 재고에 들어갑니다(Publication 946, Property You Own). 연구에만 쓰는 제조업체 소유 툴링에 스타트업이 별도로 비용을 내면, 그 비용은 연구비가 될 수 있습니다(26 CFR 1.174-2(a)(11)의 예시 1).

제조업체 공장에 둔 고객 소유 툴링은 스타트업의 자산입니다. 감가상각은 대금을 낸 시점이 아니라 툴링이 특정 용도로 사용할 준비가 된 시점, 예를 들어 샘플 부품이 승인된 시점에 시작합니다. 주로 미국 밖에서 사용하는 자산은 대체 감가상각 제도(ADS)의 정액법을 써야 하며(26 U.S.C. 168(g)(1)(A)), 특별 감가상각(26 U.S.C. 168(k)(2)(D))과 Section 179(Publication 946, 제외 자산)를 적용할 수 없습니다.

자산 분류는 툴로 만드는 제품을 따릅니다. 아래 기간은 출발점이며 항목별로 확인해야 합니다(Publication 946, Table B-2):

양산용 툴링의 감가상각비는 일반적으로 재고 원가에 포함됩니다. 해외 파일럿 빌드에 사용한 툴링의 감가상각비는 해외 연구비입니다(Notice 2023-63, sec. 4.03(1)(c)).

테스트 장비와 연구 장비에 특별 감가상각이나 Section 179를 적용할 수 있나요?

미국 연구소에서 사용하고 2025년 1월 19일 이후 취득한 장비라면 일반적으로 가능합니다(Publication 946). 구입 비용 자체는 연구비가 아니지만 감가상각비는 연구비입니다(section 174A(d)(1)).

연구에 사용하는 기계와 장비(section 1245 자산)는 5년 자산입니다(26 U.S.C. 168(e)(3)(B)(v)). 미국 연구소에서 쓰면 일반적으로 100% 특별 감가상각 대상이므로 첫해 공제액이 연구비 공제와 같아집니다. 주로 해외에서 쓰면 ADS로 해당 분류의 기간에 걸쳐, 분류가 없으면 12년에 걸쳐 감가상각합니다(Publication 946, Table B-1, item C). Section 179와 특별 감가상각 중 선택, 회사 자체 연산용 GPU 서버는 GPU 서버 비용 처리에서 다룹니다.

양산품은 언제 재고가 되나요?

설계가 확정된 뒤 만든 제품은 재고이며, 대금을 낼 때가 아니라 판매할 때 매출원가로 공제합니다.

연구비는 재고에 넣지 않습니다. Public Law 119-21로 개정된 section 263A(c)(2)가 section 174A 비용을 제외하기 때문입니다. 평균 총수입이 $32,000,000 이하인 회사(Rev. Proc. 2025-32, sec. 4.30)는 더 간단한 방법을 쓸 수 있지만(Publication 538), 일반적으로 제품은 여전히 사용하거나 판매할 때 공제합니다.

손실 중인 스타트업은 연구비를 바로 공제할까요, section 174A(c) 상각을 선택할까요?

기본은 즉시 공제입니다. 대신 스타트업은 한 해의 미국 내 연구비 전체를 자본화해, 연구에서 처음 효익을 얻는 달부터 60개월 이상에 걸쳐 상각하도록 선택할 수 있습니다(Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.01). 별도의 section 59(e) 선택을 하면 고른 일부 금액을 10년에 걸쳐 나눌 수 있습니다(Form 4562 작성 안내).

즉시 공제하면 순영업손실(NOL)이 커지는데, 이월된 손실은 이후 연도 과세소득의 80%까지만 상계합니다. 상각하면 소득이 생길 수 있는 연도로 공제를 미뤄 둘 수 있습니다. 이 선택은 기한 연장을 포함한 신고 기한까지 신고서와 함께 해야 하며 이후 연도에도 적용됩니다(Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.02). 선택 진술서는 해외에서 수행한 소프트웨어 개발비 공제에서 다룹니다.

아직 매출이 없는 사업의 연구도 대상입니다. 매출 없는 첫 법인 신고서를 참고하세요. 연구 세액공제를 받으면 section 174A 공제액이 줄어듭니다. 다만 법인이 기한 연장을 포함한 기한 내 최초 신고서의 Form 6765 Item A에서 축소된 세액공제를 선택하면 줄지 않습니다(section 280C(c)(2); Form 6765 작성 안내). 세액공제 분석은 이 가이드에서 다루지 않습니다.

2022–2024년 신고서에서 미국 내 연구비를 자본화했습니다. 남은 금액을 지금 공제할 수 있나요?

네. 법인이 2024년 12월 31일 이후 시작하는 첫 과세연도의 신고서에서 선택하면 됩니다. 그러면 남은 잔액을 그해에 전액 공제하거나, 그해와 다음 해에 나누어 공제할 수 있습니다(Public Law 119-21, sec. 70302(f)(2)).

• 방법. Form 3115(회계 방식 변경 신청서) 대신 진술서를 내며, 자동 변경 번호는 273입니다(Rev. Proc. 2025-28, sec. 7, Rev. Proc. 2025-23 sec. 7.02를 수정. Rev. Proc. 2026-32도 참고).
• 어느 신고서. 그 첫 과세연도의 신고서이며, 기한 연장을 포함한 기한까지 제출해야 합니다. 역년 법인의 2025년 신고서라면 2026년 10월 15일입니다. 2025년 중에 첫 해당 연도가 시작된 회계연도 법인은 아직 그 신고서를 제출하지 않았을 수 있습니다.
• 이전 연도 수정 신고. 소규모 사업체가 그 연도들을 수정 신고하는 방법은 2026년 7월 6일에 마감되었습니다(Rev. Proc. 2025-28, sec. 2.06).

진술서 없이 그 신고서를 제출했다면 옛 상각 일정이 계속됩니다. 바로잡을 수 있는지는 사실관계에 따라 다릅니다. 그 연도들의 해외 연구비는 15년 상각 일정을 그대로 유지합니다.

연구, 수행 장소, 툴링 소유권은 어떤 기록으로 입증하나요?

입증 책임은 회사에 있습니다. 무엇이 불확실했고 언제 설계가 확정되었는지 보여 주는 설계 검토 자료와 시험 계획, 직원·프로젝트·근무지별 급여 자료, NRE·시제품·툴링·제품을 별도 항목으로 적은 계약서, 소유자와 샘플 승인일을 명시한 툴링 계약서, 각 시제품과 제품을 해당 빌드와 연결한 기록을 보관하세요.

예시

금액은 미국 달러이며, 이해를 돕기 위한 어림수입니다. 각 회사는 역년을 과세연도로 쓰는 델라웨어 C corporation입니다.

새너제이에서 진행하고 대만 파운드리 런이 포함된 $6,300,000 규모의 반도체 프로그램

스타트업은 미국 엔지니어 급여 $4,000,000, 새너제이 연구소의 테스트 보드와 연구 장비 $300,000, 대만 파운드리의 테스트 칩 제작비 $2,000,000을 지출합니다.

• 급여: $4,000,000 공제.
• 테스트 보드와 연구 장비: $300,000. 보드는 시제품으로, 장비는 특별 감가상각으로 공제.
• 파운드리 런이 해외 연구라면: $2,000,000 ÷ 15 ÷ 2 = $66,667.

합계: 지출 $6,300,000 중 $4,366,667. 아직 매출이 없으므로 전액이 이월 손실에 더해집니다. 런이 국내 연구로 인정되면 공제액은 $6,300,000이 되어 $1,933,333 차이가 납니다.

오스틴 냉각 스타트업의 $1,900,000 위탁 제조업체 청구서

대만 위탁 제조업체가 스타트업의 주문으로 스타트업이 위험을 부담한 NRE $250,000, 현지에서 만들어 오스틴에서 시험한 DVT CDU 시제품 20대 $150,000, 스타트업이 소유하고 공장에 둔 금형과 브레이징 고정구 $600,000, 양산 CDU 300대 $900,000을 청구합니다.

• NRE와 시제품: $400,000이 해외 연구이므로 올해 $13,333. 오스틴 시험 비용은 바로 공제합니다.
• 툴링: ADS, 특별 감가상각 불가. 반기 관행을 가정하면 첫해 금액은 툴이 분류 35.0(10년)에 속하면 $30,000, 분류 34.01(3년)의 금속 가공 특수 공구이면 $100,000이며, 일반적으로 재고에 들어갑니다. 미국 공장이라면 같은 재고 규칙 아래에서 특별 감가상각으로 $600,000 전액을 처리할 수 있습니다.
• 제품: 12월까지 200대를 팔면 매입가 중 $600,000이 매출원가가 되고 $300,000은 재고로 남습니다. 그해 툴링 감가상각비도 일반적으로 같은 비율로 나뉘어 삼분의 이가 매출원가에 들어갑니다.

보스턴 전력 전자 스타트업의 $1,230,000 일괄 공제

2023년에 미국 엔지니어링 비용 $600,000, 2024년에 $900,000을 자본화해 2025년 1월 1일 기준 $1,230,000이 남았습니다. 2025년 신고서에서 두 해로 나누는 방법을 선택해 $615,000을 공제했고, 2026년 신고서에서 나머지 $615,000을 공제합니다. 진술서가 없었다면 옛 일정이 2029년까지 이어졌을 것입니다.

상황이 다르다면?

• 펌웨어나 소프트웨어가 제품의 일부라면: 해외에서 수행한 소프트웨어 개발비 공제.
• 보조금이나 SBIR 지원금으로 연구비를 충당한다면: 연구 보조금과 SBIR 지원금.
• 수입한 시제품, 툴링, 제품에 관세를 낸다면: 수입 장비의 관세.
• 재고나 성장 때문에 발생주의 회계를 써야 한다면: 현금주의에서 발생주의로 전환.
• 다음 해 인도할 제품에 고객이 선수금을 낸다면: 고객 선수금과 보증금.
• 시제품이나 제품이 진부화되었다면: 판매되지 않은 재고와 진부화 재고의 손금 처리.
• 해외 엔지니어나 업체에 직접 대금을 지급한다면: 해외 계약자에게 대금 지급하기.
• 세액공제를 포함해 전체 세금을 줄이고 싶다면: 사업 세금 줄이기.
• 작업이 여러 나라에 걸쳐 있거나, 파운드리 런의 처리가 걸려 있거나, 일괄 공제 진술서를 놓쳤거나, 상각 선택을 검토 중이라면: 이런 사안은 사실관계와 되돌리기 어려운 선택에 달려 있습니다. 데이터센터 서비스를 참고하세요.