Startup phần cứng: khấu trừ nguyên mẫu, khuôn mẫu và kỹ thuật

Startup phần cứng được khấu trừ những gì trong năm nay theo section 174A?

Nghiên cứu thực hiện tại Hoa Kỳ được khấu trừ trong năm chi trả hoặc phát sinh. Nghiên cứu thực hiện ở nước ngoài được phân bổ dần trong 15 năm. Khuôn mẫu và thiết bị được khấu hao, còn sản phẩm sản xuất hàng loạt là hàng tồn kho.

Section 174A (Public Law 119-21, sec. 70302) áp dụng cho các năm thuế bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2024. Nghiên cứu là công việc nhằm loại bỏ sự không chắc chắn về cách làm ra sản phẩm hoặc về thiết kế đúng của sản phẩm (26 CFR 1.174-2(a)(1)). Chi phí đủ điều kiện tại Hoa Kỳ gồm tiền lương kỹ sư (kể cả thù lao bằng cổ phần và thuế lương), vật liệu tiêu hao, nguyên mẫu, khấu hao thiết bị nghiên cứu, tiền thuê phòng thí nghiệm và thiết bị, chi phí nộp đơn bằng sáng chế và chi phí đi lại cho nghiên cứu. Tiền lãi và chi phí quản lý chung không được tính (Notice 2023-63, sec. 4.03). Thông báo này là hướng dẫn tạm thời viết cho section 174 cũ; chưa có dự thảo quy định nào định nghĩa nghiên cứu theo section 174A.

Một trường hợp không còn đơn giản khi công việc diễn ra ở hai nước, hóa đơn của nhà sản xuất hợp đồng gộp chung kỹ thuật, khuôn mẫu và sản phẩm, công ty chọn phân bổ dần, hoặc các năm trước đã khai theo quy định cũ. Hãy thu thập bảng lương theo từng người và nơi làm việc, mọi hóa đơn của nhà sản xuất hợp đồng và xưởng đúc chip, hợp đồng về khuôn mẫu, và ngày chốt thiết kế. Mỗi tiểu bang tự quyết định có theo section 174A hay không; hãy kiểm tra từng tiểu bang nơi công ty nộp tờ khai.

Chi phí nào là nghiên cứu, thiết bị hay hàng tồn kho?

Hãy phân loại từng khoản chi phí theo bản chất công việc và nơi thực hiện, không theo bên gửi hóa đơn.

Nguyên mẫu và các đợt chế tạo EVT hoặc DVT là nghiên cứu hay hàng tồn kho?

Nguyên mẫu làm ra để kiểm tra thiết kế có hoạt động hay không là nghiên cứu, kể cả khi sau này được bán hoặc giữ lại làm máy trình diễn. Sản phẩm làm ra sau khi thiết kế đã hoàn thiện là chi phí sản xuất.

Quy định gọi các nguyên mẫu này là mẫu thử ban đầu (pilot model): mô hình làm ra để giải quyết sự không chắc chắn trong quá trình phát triển (26 CFR 1.174-2(a)(4)). Khái niệm này bao gồm các đợt chế tạo EVT và DVT (thử nghiệm kiểm định kỹ thuật và kiểm định thiết kế), nguyên mẫu tấm làm mát (cold plate) và bộ phân phối chất làm mát (CDU), nguyên mẫu bộ chỉnh lưu và chip thử nghiệm. Việc bán một nguyên mẫu sau này không thay đổi điều đó (Example 5 và Example 7 của quy định).

• Thiết kế đã chốt. Chi phí sản xuất sản phẩm sau khi sự không chắc chắn đã được giải quyết không phải là nghiên cứu (26 CFR 1.174-2(a)(2)). Sản phẩm PVT (thử nghiệm kiểm định sản xuất) theo thiết kế đã hoàn thiện thường là chi phí sản xuất.
• Thử nghiệm thiết kế hay thử nghiệm sản phẩm. Thử nghiệm xem thiết kế có đúng hay không là nghiên cứu. Thử nghiệm xem một sản phẩm có đạt thông số kỹ thuật hay không là kiểm soát chất lượng, không phải nghiên cứu (26 CFR 1.174-2(a)(6)–(7)).

Điều gì thay đổi khi nguyên mẫu được chế tạo tại nhà sản xuất hợp đồng hoặc xưởng đúc chip ở nước ngoài?

Việc chế tạo và thử nghiệm nguyên mẫu tại nhà sản xuất hợp đồng hoặc xưởng đúc chip ở nước ngoài là nghiên cứu ở nước ngoài, dù công ty Hoa Kỳ trả hóa đơn. Nơi thực hiện tính theo nơi công việc diễn ra, không theo nơi nhà cung cấp gửi hóa đơn hay ai trả lương: một kỹ sư trong bảng lương tại Hoa Kỳ nhưng làm việc từ Canada hoặc Đài Loan là đang làm nghiên cứu ở nước ngoài (Notice 2023-63, sec. 3.04; 26 U.S.C. 41(d)(4)(F)). Nghiên cứu ở nước ngoài được phân bổ dần trong 15 năm tính từ giữa năm, nên năm đầu tiên trọn vẹn chỉ được khấu trừ một phần ba mươi.

Một sản phẩm DVT chế tạo tại Đài Loan và thử nghiệm tại Hoa Kỳ được tách ra: phần chế tạo là nghiên cứu ở nước ngoài, phần thử nghiệm tại Hoa Kỳ là nghiên cứu trong nước.

Một đợt sản xuất tại xưởng đúc chip là trường hợp khó. Chế tạo chip thử nghiệm là một phần của việc làm mẫu thử ban đầu (so sánh Example 3 của 26 CFR 1.174-2), nên một đợt chạy ở nước ngoài có thể được tính là nghiên cứu ở nước ngoài. Chưa có hướng dẫn nào của Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS) đề cập trực tiếp đến đợt chạy tại xưởng đúc chip hoặc bộ mặt nạ quang khắc (mask set), và mặt nạ quang khắc thuộc sở hữu của startup có thể là tài sản khấu hao. Câu trả lời tùy vào từng hợp đồng: ai sở hữu mặt nạ quang khắc và ai chịu rủi ro nếu đợt chạy thất bại.

Cách tính phân bổ dần 15 năm và dự án ở nước ngoài bị bỏ dở có trong Khấu trừ chi phí phát triển phần mềm ở nước ngoài.

Tách hóa đơn của nhà sản xuất hợp đồng như thế nào?

Hãy tách từng dòng trên hóa đơn của nhà sản xuất hợp đồng theo công việc đã làm và nơi thực hiện. Phần kỹ thuật giải quyết vấn đề thiết kế là nghiên cứu, việc chế tạo khuôn mẫu là chi phí khấu hao, còn sản phẩm sản xuất thường xuyên là hàng tồn kho.

• NRE (chi phí kỹ thuật một lần). Là nghiên cứu khi được thực hiện theo đơn đặt hàng của startup và startup chịu rủi ro. Một cam kết bảo đảm hiệu năng, hoặc giá của một sản phẩm đang sản xuất thường xuyên, khiến khoản này không còn là nghiên cứu (26 CFR 1.174-2(b)(3)).
• Dụng cụ đặt làm riêng. Phần kỹ thuật để thiết kế ra dụng cụ là nghiên cứu; việc chế tạo dụng cụ thì không (26 CFR 1.174-2(b)(5), Example 1).
• Tài sản startup sẽ sở hữu. Tài sản khấu hao dùng trong nghiên cứu mà startup nhận quyền sở hữu không phải là nghiên cứu (26 CFR 1.174-2(a)(10)).

Hãy yêu cầu tách dòng trên hóa đơn. Một giá trọn gói cho "phát triển và các sản phẩm đầu tiên" buộc phải phân bổ, và sau này sẽ có người phải bảo vệ cách phân bổ đó.

Khuôn mẫu được vốn hóa hay ghi vào chi phí, và thời gian khấu hao là bao lâu?

Khuôn mẫu thuộc sở hữu của startup được vốn hóa và khấu hao. Khuôn mẫu thuộc sở hữu của nhà sản xuất hợp đồng và được tính vào giá từng sản phẩm không phải tài sản của startup; chi phí đó nằm trong hàng tồn kho (Publication 946, Property You Own). Nếu startup trả riêng cho khuôn mẫu thuộc sở hữu của nhà sản xuất mà chỉ dùng cho nghiên cứu, khoản thanh toán đó có thể là nghiên cứu (Example 1 của 26 CFR 1.174-2(a)(11)).

Khuôn mẫu thuộc sở hữu của khách hàng để tại nhà máy của nhà sản xuất là tài sản của startup. Khấu hao bắt đầu khi khuôn mẫu sẵn sàng cho mục đích sử dụng cụ thể, ví dụ khi các mẫu linh kiện được duyệt, không phải khi trả tiền. Tài sản chủ yếu dùng ngoài Hoa Kỳ phải dùng hệ thống khấu hao thay thế (ADS), theo đường thẳng (26 U.S.C. 168(g)(1)(A)), không có khấu hao bổ sung (26 U.S.C. 168(k)(2)(D)) và không có Section 179 (Publication 946, tài sản loại trừ).

Nhóm tài sản đi theo sản phẩm mà khuôn mẫu làm ra. Các thời gian khấu hao dưới đây là điểm khởi đầu, cần xác nhận cho từng món (Publication 946, Table B-2):

Khấu hao khuôn mẫu sản xuất thường trở thành một phần giá vốn hàng tồn kho. Khấu hao khuôn mẫu dùng cho các đợt chế tạo thử ở nước ngoài là nghiên cứu ở nước ngoài (Notice 2023-63, sec. 4.03(1)(c)).

Có được áp dụng khấu hao bổ sung hoặc Section 179 cho thiết bị thử nghiệm và thiết bị phòng thí nghiệm không?

Thường là có, với thiết bị dùng trong phòng thí nghiệm tại Hoa Kỳ và mua sau ngày 19 tháng 1 năm 2025 (Publication 946). Giá mua thiết bị không phải là nghiên cứu; phần khấu hao mới là nghiên cứu (section 174A(d)(1)).

Máy móc và thiết bị (tài sản theo section 1245) dùng trong nghiên cứu là tài sản 5 năm (26 U.S.C. 168(e)(3)(B)(v)). Trong phòng thí nghiệm tại Hoa Kỳ, thiết bị này thường đủ điều kiện khấu hao bổ sung 100%, nên năm đầu tiên bằng với một khoản khấu trừ nghiên cứu. Nếu chủ yếu dùng ở nước ngoài, thiết bị được khấu hao theo ADS trong thời gian của nhóm tài sản, hoặc 12 năm nếu không có nhóm (Publication 946, Table B-1, item C). Cách chọn giữa Section 179 và khấu hao bổ sung, và máy chủ GPU giữ lại để công ty tự dùng cho tính toán, có trong Khấu trừ máy chủ GPU.

Khi nào sản phẩm sản xuất trở thành hàng tồn kho?

Sản phẩm làm ra sau khi thiết kế đã hoàn thiện là hàng tồn kho, được khấu trừ qua giá vốn hàng bán khi bán, không phải khi trả tiền.

Chi phí nghiên cứu không tính vào hàng tồn kho: section 263A(c)(2), được sửa đổi bởi Public Law 119-21, loại trừ chi phí theo section 174A. Công ty có tổng doanh thu bình quân đến $32.000.000 (Rev. Proc. 2025-32, sec. 4.30) có các lựa chọn đơn giản hơn (Publication 538), nhưng thường vẫn khấu trừ sản phẩm khi sử dụng hoặc bán.

Startup đang lỗ nên khấu trừ nghiên cứu ngay hay chọn phân bổ dần theo section 174A(c)?

Khấu trừ ngay là cách mặc định. Startup có thể chọn vốn hóa toàn bộ chi phí nghiên cứu trong nước của một năm và phân bổ dần trong 60 tháng trở lên, bắt đầu từ tháng đầu tiên startup có lợi ích từ nghiên cứu (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.01). Một lựa chọn riêng theo section 59(e) cho phép phân bổ một phần được chọn trong 10 năm (hướng dẫn Form 4562).

Khoản khấu trừ ngay làm tăng lỗ hoạt động ròng, và lỗ chuyển sang năm sau chỉ bù trừ được 80% thu nhập chịu thuế của năm sau đó. Phân bổ dần giữ lại khoản khấu trừ cho những năm có thể có thu nhập. Lựa chọn phân bổ dần phải nộp cùng tờ khai, tính cả thời gian gia hạn, và ràng buộc các năm sau (Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.02); bản trình bày lựa chọn có trong Khấu trừ chi phí phát triển phần mềm ở nước ngoài.

Nghiên cứu cho một doanh nghiệp chưa có doanh thu vẫn được tính; xem Tờ khai công ty đầu tiên khi chưa có doanh thu. Tín thuế nghiên cứu làm giảm khoản khấu trừ theo section 174A, trừ khi công ty chọn tín thuế giảm tại Form 6765, Item A, trên tờ khai gốc nộp đúng hạn, tính cả gia hạn (section 280C(c)(2); hướng dẫn Form 6765); hồ sơ tín thuế nằm ngoài phạm vi hướng dẫn này.

Chúng tôi đã vốn hóa chi phí nghiên cứu tại Hoa Kỳ trên tờ khai 2022–2024: có thể khấu trừ phần còn lại ngay bây giờ không?

Có, nếu công ty đưa ra lựa chọn trên tờ khai cho năm thuế đầu tiên bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2024. Khi đó số dư còn lại có thể được khấu trừ toàn bộ trong năm đó, hoặc chia cho năm đó và năm kế tiếp (Public Law 119-21, sec. 70302(f)(2)).

• Cách làm. Một bản trình bày thay cho Form 3115, thay đổi tự động số 273 (Rev. Proc. 2025-28, sec. 7, sửa đổi Rev. Proc. 2025-23 sec. 7.02; xem thêm Rev. Proc. 2026-32).
• Tờ khai nào. Tờ khai của năm thuế đầu tiên đó, nộp chậm nhất vào hạn nộp tính cả gia hạn: ngày 15 tháng 10 năm 2026 cho tờ khai năm 2025 của công ty dùng năm dương lịch. Công ty dùng năm tài chính có năm thuế đầu tiên như vậy bắt đầu trong năm 2025 có thể vẫn còn tờ khai đó để nộp.
• Điều chỉnh các năm trước. Cách dành cho doanh nghiệp nhỏ để điều chỉnh các năm đó đã đóng vào ngày 6 tháng 7 năm 2026 (Rev. Proc. 2025-28, sec. 2.06).

Nếu tờ khai đó đã nộp mà không có bản trình bày, lịch phân bổ cũ vẫn tiếp tục; có sửa được hay không tùy vào tình huống cụ thể. Nghiên cứu ở nước ngoài từ các năm đó giữ nguyên lịch phân bổ 15 năm.

Hồ sơ nào chứng minh nghiên cứu, nơi thực hiện và quyền sở hữu khuôn mẫu?

Công ty có trách nhiệm chứng minh. Hãy lưu biên bản rà soát thiết kế và kế hoạch thử nghiệm cho thấy điều gì chưa chắc chắn và khi nào thiết kế được chốt; bảng lương theo từng người, dự án và nơi làm việc; hợp đồng ghi NRE, nguyên mẫu, khuôn mẫu và sản phẩm trên các dòng riêng; hợp đồng khuôn mẫu ghi rõ chủ sở hữu và ngày duyệt mẫu; và sổ ghi chép liên kết từng nguyên mẫu và sản phẩm với đợt chế tạo của nó.

Ví dụ

Số liệu tính bằng đô la Hoa Kỳ, làm tròn và chỉ mang tính minh họa. Mỗi công ty là một C corporation thành lập tại Delaware, dùng năm dương lịch.

Chương trình chip $6.300.000 tại San Jose với đợt chạy tại xưởng đúc chip ở Đài Loan

Startup trả $4.000.000 tiền lương kỹ sư tại Hoa Kỳ, $300.000 cho bo mạch thử nghiệm và thiết bị phòng thí nghiệm tại San Jose, và $2.000.000 để chế tạo chip thử nghiệm tại một xưởng đúc chip ở Đài Loan.

• Tiền lương: khấu trừ $4.000.000.
• Bo mạch thử nghiệm và thiết bị phòng thí nghiệm: $300.000, bo mạch tính là nguyên mẫu và thiết bị qua khấu hao bổ sung.
• Đợt chạy tại xưởng đúc chip, nếu là nghiên cứu ở nước ngoài: $2.000.000 ÷ 15 ÷ 2 = $66.667.

Tổng cộng: $4.366.667 so với $6.300.000 đã chi. Vì chưa có doanh thu, toàn bộ số này làm tăng khoản lỗ chuyển sang năm sau. Nếu đợt chạy được tính là trong nước, khoản khấu trừ sẽ là $6.300.000, chênh lệch $1.933.333.

Hóa đơn $1.900.000 của nhà sản xuất hợp đồng cho một startup làm mát ở Austin

Nhà sản xuất hợp đồng ở Đài Loan tính $250.000 NRE thực hiện theo đơn đặt hàng của startup và startup chịu rủi ro, $150.000 cho 20 nguyên mẫu CDU giai đoạn DVT chế tạo tại đó và thử nghiệm ở Austin, $600.000 khuôn đúc và đồ gá hàn mà startup sở hữu và để tại nhà máy, và $900.000 cho 300 CDU sản xuất.

• NRE và nguyên mẫu: $400.000 là nghiên cứu ở nước ngoài, nên năm nay được khấu trừ $13.333. Phần thử nghiệm ở Austin được khấu trừ ngay.
• Khuôn mẫu: theo ADS, không có khấu hao bổ sung. Giả sử áp dụng quy ước nửa năm, năm đầu tiên là $30.000 nếu khuôn mẫu thuộc nhóm 35.0 (10 năm), hoặc $100.000 nếu là dụng cụ đặc biệt cho kim loại gia công thuộc nhóm 34.01 (3 năm), và thường được tính vào hàng tồn kho. Nếu ở nhà máy tại Hoa Kỳ, khấu hao bổ sung có thể bao trùm toàn bộ $600.000, theo cùng quy tắc hàng tồn kho.
• Sản phẩm: bán 200 chiếc trước tháng 12 đưa $600.000 giá mua vào giá vốn hàng bán; $300.000 còn lại trong hàng tồn kho. Khấu hao khuôn mẫu trong năm thường được chia theo cùng tỷ lệ, hai phần ba vào giá vốn hàng bán.

Khoản khấu trừ bù $1.230.000 cho một startup điện tử công suất ở Boston

Startup đã vốn hóa $600.000 chi phí kỹ thuật tại Hoa Kỳ năm 2023 và $900.000 năm 2024, còn lại $1.230.000 vào ngày 1 tháng 1 năm 2025. Tờ khai năm 2025 chọn chia đôi, khấu trừ $615.000; tờ khai năm 2026 khấu trừ $615.000 còn lại. Nếu không có bản trình bày, lịch phân bổ cũ sẽ kéo dài đến năm 2029.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Firmware hoặc phần mềm là một phần của sản phẩm: Khấu trừ chi phí phát triển phần mềm ở nước ngoài.
• Khoản tài trợ không hoàn lại hoặc khoản tài trợ SBIR chi trả cho nghiên cứu: Khoản tài trợ nghiên cứu và SBIR.
• Bạn trả thuế hải quan cho nguyên mẫu, khuôn mẫu hoặc sản phẩm nhập khẩu: Thuế quan và thuế hải quan trên thiết bị nhập khẩu.
• Hàng tồn kho hoặc quy mô tăng trưởng buộc chuyển sang phương pháp kế toán dồn tích: Chuyển từ phương pháp tiền mặt sang dồn tích.
• Khách hàng đặt cọc cho sản phẩm giao năm sau: Khoản trả trước và tiền đặt cọc của khách hàng.
• Nguyên mẫu hoặc sản phẩm đã lỗi thời: Xóa sổ hàng tồn kho không bán được hoặc lỗi thời.
• Bạn trả tiền trực tiếp cho kỹ sư hoặc công ty ở nước ngoài: Trả tiền cho nhà thầu ở nước ngoài.
• Bạn muốn giảm tổng số thuế, kể cả bằng tín thuế: Giảm thuế cho doanh nghiệp.
• Công việc trải qua nhiều nước, có rủi ro về đợt chạy tại xưởng đúc chip, đã bỏ lỡ bản trình bày khấu trừ bù, hoặc bạn đang cân nhắc lựa chọn phân bổ dần: những việc này phụ thuộc vào tình huống cụ thể và các lựa chọn khó đảo ngược. Xem Dịch vụ cho trung tâm dữ liệu.