Startups de hardware: cómo deducir prototipos, herramental e ingeniería

¿Qué puede deducir este año una startup de hardware según la sección 174A?

En EE. UU., la investigación hecha en el país se deduce en el año en que se paga o se incurre. La investigación hecha en el extranjero se reparte en 15 años. El herramental y el equipo se deprecian, y las unidades de producción son inventario.

La sección 174A (Public Law 119-21, sec. 70302) cubre los años fiscales que empiezan después del 31 de diciembre de 2024. Investigación significa trabajo para eliminar la incertidumbre sobre cómo fabricar un producto o cuál es su diseño correcto (26 CFR 1.174-2(a)(1)). Los costos en EE. UU. que califican incluyen el sueldo de los ingenieros (con la remuneración en acciones y los impuestos de nómina), los materiales consumidos, los prototipos, la depreciación del equipo de investigación, el alquiler de laboratorios y equipos, los costos de solicitud de patentes y los viajes de investigación. Los intereses y la administración general no cuentan (Notice 2023-63, sec. 4.03). Ese aviso es una guía provisional escrita para la antigua sección 174; todavía no hay reglamentos propuestos que definan la investigación según la sección 174A.

Un caso deja de ser simple cuando el trabajo se hace en dos países, la factura de un fabricante por contrato mezcla ingeniería, herramental y unidades, la empresa elige amortizar o los años anteriores se presentaron con las reglas antiguas. Reúna la nómina por persona y ubicación, cada factura del fabricante por contrato y de la fundición, los acuerdos de herramental y la fecha en que se congeló el diseño. Cada estado decide si sigue la sección 174A; revise cada estado donde la empresa presenta declaraciones.

¿Qué costos son investigación, equipo o inventario?

Clasifique cada costo según qué trabajo fue y dónde se hizo, no según quién envió la factura.

¿Los prototipos y las construcciones EVT o DVT son investigación o inventario?

En EE. UU., los prototipos construidos para saber si el diseño funciona son investigación, aunque después se vendan o se conserven como unidades de demostración. Las unidades construidas después de definir el diseño son costos de producción.

El reglamento los llama modelos piloto: modelos hechos para resolver la incertidumbre durante el desarrollo (26 CFR 1.174-2(a)(4)). Eso incluye las construcciones EVT y DVT (pruebas de validación de ingeniería y de diseño), los prototipos de placas frías (cold plates) y de unidades de distribución de refrigerante (CDU), los prototipos de rectificadores y los chips de prueba. Venderlos después no cambia eso (ejemplos 5 y 7 del reglamento).

• Diseño congelado. Los costos de fabricar un producto después de que desaparece la incertidumbre no son investigación (26 CFR 1.174-2(a)(2)). Las unidades PVT (prueba de validación de producción) de un diseño ya definido son, por lo general, costos de producción.
• Prueba del diseño o prueba de la unidad. Probar si el diseño es correcto es investigación. Probar si una unidad cumple las especificaciones es control de calidad, que no lo es (26 CFR 1.174-2(a)(6)–(7)).

¿Qué cambia cuando los prototipos se construyen en un fabricante por contrato o una fundición en el extranjero?

La construcción y las pruebas de prototipos en un fabricante por contrato o una fundición en el extranjero son investigación extranjera, aunque una empresa de EE. UU. pague la factura. La ubicación depende de dónde se hace el trabajo, no de dónde se factura al proveedor ni de quién lleva la nómina: un ingeniero en la nómina de EE. UU. que trabaja desde Canadá o Taiwán hace investigación extranjera (Notice 2023-63, sec. 3.04; 26 U.S.C. 41(d)(4)(F)). Se amortiza en 15 años a partir de la mitad del año, así que un primer año completo solo permite un treintavo.

Una unidad DVT construida en Taiwán y probada en EE. UU. se divide: la construcción es extranjera y las pruebas en EE. UU. son nacionales.

Una corrida en una fundición es el caso difícil. Fabricar chips de prueba es parte de construir un modelo piloto (compare el ejemplo 3 de 26 CFR 1.174-2), así que una corrida en el extranjero probablemente cuenta como investigación extranjera. Ninguna guía del IRS trata directamente las corridas de fundición ni los juegos de máscaras, y las máscaras propiedad de la startup pueden ser, en cambio, bienes depreciables. La respuesta depende de cada contrato: quién es dueño de las máscaras y quién asume el riesgo de una corrida fallida.

La mecánica de los 15 años y los proyectos extranjeros abandonados están en Deducir el desarrollo de software hecho en el extranjero.

¿Cómo se divide la factura de un fabricante por contrato?

Divida cada línea según qué se hizo y dónde. La ingeniería que resuelve dudas de diseño es investigación, fabricar una herramienta es un costo depreciable y las unidades de producción regular son inventario.

• NRE (ingeniería no recurrente). Es investigación cuando se hace por encargo de la startup y a su riesgo. Una garantía de desempeño, o el precio de un producto en producción regular, la excluye (26 CFR 1.174-2(b)(3)).
• Herramientas a medida. La ingeniería para diseñar la herramienta es investigación; fabricarla no lo es (26 CFR 1.174-2(b)(5), ejemplo 1).
• Activos que serán de la startup. Los bienes depreciables usados en la investigación cuya propiedad adquiere la startup no son investigación (26 CFR 1.174-2(a)(10)).

Pida líneas separadas en la factura. Un precio global por «desarrollo y primeras unidades» obliga a hacer una asignación que alguien tendrá que defender después.

¿El herramental se capitaliza o se deduce como gasto, y cuál es su vida útil para depreciación?

El herramental propiedad de la startup se capitaliza y se deprecia. El herramental propiedad del fabricante por contrato, cuyo costo se incluye en el precio de cada unidad, no es un activo de la startup; su costo termina en el inventario (Publication 946, Property You Own). Si la startup paga por separado un herramental propiedad del fabricante que se usa solo para investigación, ese pago puede ser investigación (ejemplo 1 de 26 CFR 1.174-2(a)(11)).

El herramental propiedad del cliente que se guarda en la planta del fabricante es un bien de la startup. La depreciación empieza cuando el herramental está listo y disponible para su uso específico, por ejemplo cuando se aprueban las piezas de muestra, no cuando se paga. Los bienes usados predominantemente fuera de EE. UU. deben usar el sistema alternativo de depreciación (ADS), en línea recta (26 U.S.C. 168(g)(1)(A)), sin depreciación adicional (bonus) (26 U.S.C. 168(k)(2)(D)) y sin deducción de la sección 179 (Publication 946, bienes excluidos).

La clase depende del producto que fabrica la herramienta. Estas vidas útiles son puntos de partida que hay que confirmar partida por partida (Publication 946, Table B-2):

La depreciación del herramental de producción por lo general pasa a formar parte del costo del inventario. La depreciación del herramental usado en construcciones piloto en el extranjero es investigación extranjera (Notice 2023-63, sec. 4.03(1)(c)).

¿Podemos aplicar depreciación adicional o la deducción de la sección 179 al equipo de prueba y de laboratorio?

Por lo general, sí, para el equipo usado en un laboratorio en EE. UU. y adquirido después del 19 de enero de 2025 (Publication 946). El costo de compra no es investigación; la depreciación sí lo es (section 174A(d)(1)).

La maquinaria y el equipo (bienes de la sección 1245) usados en investigación son bienes de 5 años (26 U.S.C. 168(e)(3)(B)(v)). En un laboratorio en EE. UU., por lo general califican para la depreciación adicional de 100%, así que el primer año equivale a una deducción por investigación. Si se usan principalmente en el extranjero, van al ADS durante su vida útil de clase, o 12 años si no tienen una (Publication 946, Table B-1, item C). La elección entre la deducción de la sección 179 y la depreciación adicional, y los servidores con GPU que la empresa conserva para su propia capacidad de cómputo, se tratan en Deducir servidores con GPU.

¿Cuándo pasan las unidades de producción a ser inventario?

Las unidades fabricadas después de definir el diseño son inventario y se deducen mediante el costo de los bienes vendidos cuando se venden, no cuando se pagan.

Los costos de investigación quedan fuera del inventario: la sección 263A(c)(2), modificada por la Public Law 119-21, excluye los costos de la sección 174A. Una empresa con ingresos brutos promedio de hasta $32,000,000 (Rev. Proc. 2025-32, sec. 4.30) tiene opciones más simples (Publication 538), pero por lo general sigue deduciendo las unidades cuando se usan o se venden.

¿Una startup con pérdidas debe deducir la investigación ahora o elegir la amortización de la sección 174A(c)?

Deducir ahora es la regla por defecto. En cambio, una startup puede elegir capitalizar toda la investigación nacional de un año y amortizarla en 60 meses o más, a partir del mes en que obtiene por primera vez beneficios de esa investigación (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.01). Otra elección aparte, la de la sección 59(e), reparte la parte elegida en 10 años (instrucciones del Form 4562).

Una deducción inmediata aumenta la pérdida operativa neta (NOL), y las pérdidas arrastradas a años futuros solo compensan 80% del ingreso gravable de un año posterior. Amortizar guarda las deducciones para años que pueden tener ingresos. La elección vence con la declaración, incluidas las prórrogas, y obliga en los años siguientes (Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.02); la declaración escrita se explica en Deducir el desarrollo de software hecho en el extranjero.

La investigación de un negocio que todavía no genera ingresos también cuenta; consulte Primera declaración de una corporación sin ingresos. Un crédito por investigación reduce la deducción de la sección 174A, salvo que la corporación elija un crédito reducido en el Form 6765, Item A, en su declaración original presentada a tiempo, incluidas las prórrogas (sección 280C(c)(2); instrucciones del Form 6765); los estudios del crédito quedan fuera de esta guía.

Capitalizamos la investigación hecha en EE. UU. en las declaraciones de 2022–2024: ¿podemos deducir el resto ahora?

Sí, si la corporación hace la elección en su declaración del primer año fiscal que empieza después del 31 de diciembre de 2024. Entonces el saldo pendiente se puede deducir completo en ese año, o repartir entre ese año y el siguiente (Public Law 119-21, sec. 70302(f)(2)).

• Cómo. Con una declaración escrita en lugar del Form 3115, cambio automático número 273 (Rev. Proc. 2025-28, sec. 7, que modifica la Rev. Proc. 2025-23 sec. 7.02; consulte también la Rev. Proc. 2026-32).
• Qué declaración. La declaración de ese primer año fiscal, presentada a más tardar en su fecha de vencimiento con prórrogas: el 15 de octubre de 2026 para la declaración de 2025 de una corporación con año calendario. Una corporación con ejercicio fiscal cuyo primer año de ese tipo empezó en 2025 puede tener todavía esa declaración pendiente.
• Enmendar años anteriores. La vía para pequeñas empresas para enmendar esos años cerró el 6 de julio de 2026 (Rev. Proc. 2025-28, sec. 2.06).

Si esa declaración se presentó sin la declaración escrita, el calendario antiguo sigue corriendo; si se puede corregir depende de los hechos. La investigación extranjera de esos años mantiene su calendario de 15 años.

¿Qué registros prueban la investigación, la ubicación y la propiedad del herramental?

La empresa tiene la carga de la prueba. Conserve las revisiones de diseño y los planes de prueba que muestran qué era incierto y cuándo se congeló el diseño; la nómina por persona, proyecto y ubicación; contratos con NRE, prototipos, herramental y unidades en líneas separadas; acuerdos de herramental que indiquen el propietario y la fecha de aprobación de las muestras; y un registro que vincule cada prototipo y unidad con su construcción.

Ejemplo

Las cifras están en dólares estadounidenses, redondeadas e ilustrativas. Cada empresa es una corporación C de Delaware con año calendario.

Un programa de chips de $6,300,000 en San José con una corrida de fundición en Taiwán

La startup paga $4,000,000 en salarios de ingenieros en EE. UU., $300,000 por placas de prueba y equipo de laboratorio en su laboratorio de San José, y $2,000,000 por fabricar chips de prueba en una fundición en Taiwán.

• Salarios: se deducen $4,000,000.
• Placas de prueba y equipo de laboratorio: $300,000; las placas como prototipos y el equipo mediante depreciación adicional.
• Corrida de fundición, si es extranjera: $2,000,000 ÷ 15 ÷ 2 = $66,667.

Total: $4,366,667 frente a $6,300,000 gastados. Sin ingresos todavía, todo se suma a una pérdida que se arrastra a años futuros. Si la corrida contara como nacional, la deducción sería de $6,300,000, una diferencia de $1,933,333.

Una factura de $1,900,000 de un fabricante por contrato para una startup de refrigeración en Austin

El fabricante por contrato en Taiwán factura $250,000 de NRE hecha por encargo de la startup y a su riesgo, $150,000 por 20 prototipos DVT de CDU construidos allí y probados en Austin, $600,000 de moldes y accesorios de soldadura fuerte que son propiedad de la startup y quedan en la planta, y $900,000 por 300 CDU de producción.

• NRE y prototipos: $400,000 extranjeros, así que $13,333 este año. Las pruebas en Austin se deducen ahora.
• Herramental: ADS, sin depreciación adicional. Con la convención de medio año, el primer año es de $30,000 si las herramientas caen en la clase 35.0 (10 años), o de $100,000 si son herramientas especiales de productos metálicos de la clase 34.01 (3 años), y por lo general van al inventario. En una planta en EE. UU., la depreciación adicional podría cubrir los $600,000 completos, con la misma regla de inventario.
• Unidades: vender 200 a más tardar en diciembre lleva $600,000 del precio de compra al costo de los bienes vendidos; $300,000 quedan en inventario. La depreciación del herramental del año por lo general se divide igual: dos tercios al costo de los bienes vendidos.

Una puesta al día de $1,230,000 para una startup de electrónica de potencia en Boston

Capitalizó $600,000 de ingeniería en EE. UU. en 2023 y $900,000 en 2024, y le quedaban $1,230,000 al 1 de enero de 2025. En su declaración de 2025 eligió dividir el saldo y dedujo $615,000; la declaración de 2026 deduce los otros $615,000. Sin la declaración escrita, el calendario antiguo llegaría hasta 2029.

¿Su caso es distinto?

• El firmware o el software forma parte del producto: Deducir el desarrollo de software hecho en el extranjero.
• Una subvención o un premio SBIR financia la investigación: Subvenciones de investigación y premios SBIR.
• Paga derechos de aduana por prototipos, herramental o unidades importados: Aranceles y derechos de aduana sobre equipos importados.
• El inventario o el crecimiento obligan a usar el método de acumulación: Cambiar del método de efectivo al de acumulación.
• Los clientes pagan depósitos por unidades que se entregan el año siguiente: Cobros anticipados y depósitos de clientes.
• Los prototipos o las unidades quedaron obsoletos: Deducir inventario no vendido u obsoleto.
• Paga directamente a ingenieros o empresas en el extranjero: Pagar a contratistas en el extranjero.
• Quiere bajar sus impuestos en general, incluidos los créditos: Reducir los impuestos de su negocio.
• El trabajo abarca varios países, hay una corrida de fundición en juego, se omitió la declaración escrita de la puesta al día o está evaluando la elección de amortizar: esto depende de hechos y elecciones difíciles de revertir. Consulte Servicios para centros de datos.