硬體新創的原型、模具與工程費用扣除

硬體新創今年依第 174A 條可以扣除什麼？

美國硬體新創在美國進行的研發，在支付或發生的年度扣除。在海外進行的研發，分 15 年 攤銷。模具和設備須折舊，量產產品屬於存貨。

第 174A 條（Public Law 119-21，第 70302 條）適用於 2024 年 12 月 31 日之後開始的稅務年度。研發是指為消除「如何製造產品」或「正確設計為何」的不確定性所做的工作（26 CFR 1.174-2(a)(1)）。符合條件的美國費用包括工程師薪酬（含股票薪酬和工資稅）、耗用的材料、原型、研發設備的折舊、實驗室和設備租金、專利申請費用，以及研發差旅。利息和一般行政費用不算（Notice 2023-63，第 4.03 節）。該通知是為舊第 174 條撰寫的過渡指引；目前還沒有擬議法規界定第 174A 條下的研發。

以下情況會讓研發扣除變得複雜：工作分在兩個國家進行、代工廠發票把工程、模具和產品混在一起、公司選擇攤銷，或早年稅表依舊規定提交。請整理按人員和地點區分的工資記錄、每張代工廠和晶圓廠發票、模具協議，以及設計定案的日期。各州自行決定是否採用第 174A 條；公司申報的每個州都要查核。

哪些費用屬於研發、設備或存貨？

美國硬體新創應按工作內容和工作地點為每筆費用分類，而不是按誰開發票。

原型和 EVT、DVT 試產屬於研發還是存貨？

為了確認設計是否可行而製作的原型屬於研發，即使之後出售或留作展示機也一樣。設計確定後製作的產品屬於生產成本。

美國法規稱這類原型為試製模型（pilot model）：在開發過程中為消除不確定性而製作的模型（26 CFR 1.174-2(a)(4)）。這包括 EVT 和 DVT 試產（工程驗證測試和設計驗證測試）、冷板和冷卻液分配單元（CDU）原型、整流器原型和測試晶片。之後出售其中一件，也不會改變其研發性質（該法規的例 5 和例 7）。

• 設計定案。不確定性消除後生產產品的費用不屬於研發（26 CFR 1.174-2(a)(2)）。在已確定設計上進行的 PVT（量產驗證測試）產品，一般屬於生產成本。
• 設計測試或產品測試。測試設計是否正確屬於研發。測試單件產品是否符合規格屬於品質管制，不屬於研發（26 CFR 1.174-2(a)(6)–(7)）。

原型在海外代工廠或晶圓廠製作時，有什麼不同？

在海外代工廠或晶圓廠進行的原型製作和測試屬於境外研發，即使付款的是美國公司。地點按工作實際執行的地方判斷，而不是供應商開票對象或由誰發薪：領美國工資但在加拿大或台灣工作的工程師，從事的是境外研發（Notice 2023-63，第 3.04 節；26 U.S.C. 41(d)(4)(F)）。境外研發從年中起分 15 年 攤銷，所以完整的第一年只能扣除 三十分之一。

在台灣製作、在美國測試的 DVT 產品要拆開處理：製作屬於境外，美國的測試屬於境內。

晶圓廠投片是最難判斷的情況。製作測試晶片是建造試製模型的一部分（參見 26 CFR 1.174-2 的例 3），所以在海外投片很可能算境外研發。IRS 沒有直接針對投片或光罩組的指引，而新創自己擁有的光罩可能反而屬於須折舊的財產。答案取決於每份合約：誰擁有光罩，以及投片失敗的風險由誰承擔。

15 年攤銷的計算方式和放棄的境外專案，見扣除在海外進行的軟體開發費用。

代工廠的發票要怎麼拆分？

美國硬體新創應按每一行的工作內容和地點拆分代工廠發票。解決設計問題的工程屬於研發，製作模具是須折舊的成本，正常量產的產品屬於存貨。

• NRE（一次性工程費用）。依新創的訂單執行、且由新創承擔風險時，屬於研發。如果有性能保證，或價格是正常量產產品的售價，就不屬於研發（26 CFR 1.174-2(b)(3)）。
• 客製模具。為設計出模具所做的工程屬於研發；製造模具本身不屬於（26 CFR 1.174-2(b)(5)，例 1）。
• 新創將擁有的資產。用於研發、且新創取得所有權的須折舊財產，不屬於研發（26 CFR 1.174-2(a)(10)）。

請代工廠在發票上分行列出。「開發加首批產品」的總價，會迫使日後有人必須為分攤方式辯護。

模具應資本化還是費用化？折舊年限是多少？

新創擁有的模具須資本化並折舊。代工廠擁有、並把成本計入每件產品價格的模具，不是新創的資產；其成本會進入存貨（Publication 946，Property You Own）。如果新創另外支付僅用於研發、由代工廠擁有的模具費用，這筆款項則可以算研發（26 CFR 1.174-2(a)(11) 的例 1）。

放在代工廠廠房、由客戶擁有的模具，屬於新創的財產。折舊從模具已就緒並可用於特定用途時開始，例如樣品通過核准時，而不是付款時。主要在美國境外使用的財產，須採用替代折舊制度（ADS）按直線法折舊（26 U.S.C. 168(g)(1)(A)），不適用額外折舊（26 U.S.C. 168(k)(2)(D)），也不適用 Section 179（Publication 946，排除財產）。

資產類別跟著模具所製造的產品走。以下年限是起點，須逐項確認（Publication 946，Table B-2）：

量產模具的折舊一般會計入存貨成本。用於海外試產的模具，其折舊屬於境外研發（Notice 2023-63，第 4.03(1)(c) 節）。

測試設備和實驗室器材可以適用額外折舊或 Section 179 嗎？

一般可以，前提是設備用於美國的實驗室，且在 2025 年 1 月 19 日之後取得（Publication 946）。購買成本不屬於研發；折舊才屬於研發（第 174A(d)(1) 條）。

用於研發的機器設備（第 1245 條財產）屬於 5 年期財產（26 U.S.C. 168(e)(3)(B)(v)）。放在美國實驗室時，一般可適用 100% 額外折舊，因此第一年的效果等同研發扣除。主要在海外使用時，須按 ADS 以其類別年限折舊，沒有類別年限的則為 12 年（Publication 946，Table B-1，item C）。如何在 Section 179 和額外折舊之間選擇，以及公司自用運算的 GPU 伺服器，見GPU 伺服器的折舊與費用化。

量產產品何時變成存貨？

設計確定後製造的產品屬於存貨，在出售時透過銷貨成本扣除，而不是在付款時扣除。

研發費用不計入存貨：經 Public Law 119-21 修訂的第 263A(c)(2) 條排除了第 174A 條費用。平均總收入不超過 $32,000,000 的公司（Rev. Proc. 2025-32，第 4.30 節）有較簡便的選項（Publication 538），但一般仍在產品使用或出售時扣除。

虧損的新創應現在扣除研發費用，還是選擇第 174A(c) 條攤銷？

預設做法是當年扣除。新創也可以選擇把一年的境內研發費用全部資本化，從首次從研發中獲益的月份起，分 60 個月或更長時間攤銷（Public Law 119-21；Rev. Proc. 2025-28，第 6.01 節）。另一項第 59(e) 條選擇，可將選定的部分分 10 年 攤銷（4562 表填表說明）。

當年扣除會增加淨營業虧損（NOL），而結轉的虧損只能抵銷之後年度應稅收入的 80%。攤銷則把扣除額留到可能有收入的年度。這項選擇須隨稅表（含延期）提交，並約束之後的年度（Rev. Proc. 2025-28，第 6.02 節）；聲明的寫法見扣除在海外進行的軟體開發費用。

尚未有收入的業務所做的研發仍然算數；見沒有收入的第一份公司稅表。研發稅收抵免會減少第 174A 條扣除額，除非公司在按時提交的原始稅表（含延期）上，於 6765 表 Item A 選擇較低的抵免額（第 280C(c)(2) 條；6765 表填表說明）；抵免研究不在本指南範圍內。

我們在 2022 至 2024 年的稅表上把美國研發費用資本化了：剩餘部分現在可以扣除嗎？

可以，前提是公司在 2024 年 12 月 31 日之後開始的第一個稅務年度的稅表上做出選擇。剩餘餘額可在該年度全額扣除，或分攤在該年度和下一年度（Public Law 119-21，第 70302(f)(2) 條）。

• 方法。以一份聲明代替 3115 表，自動變更編號 273（Rev. Proc. 2025-28，第 7 節，修改 Rev. Proc. 2025-23 第 7.02 節；另見 Rev. Proc. 2026-32）。
• 哪份稅表。該第一個稅務年度的稅表，在含延期的截止日前提交：採曆年制的公司，2025 年稅表的截止日是 2026 年 10 月 15 日。財政年度公司若第一個這樣的年度在 2025 年內開始，可能還沒提交該稅表。
• 修改早年稅表。小企業修改那些年度稅表的途徑已於 2026 年 7 月 6 日 截止（Rev. Proc. 2025-28，第 2.06 節）。

如果該稅表提交時沒有附上聲明，舊的攤銷時間表會繼續執行；能否補救取決於具體事實。那些年度的境外研發仍維持 15 年 的攤銷時間表。

哪些記錄可以證明研發性質、地點和模具所有權？

舉證責任在公司。請保留：顯示哪些事項不確定、設計何時定案的設計審查和測試計劃；按人員、專案和地點區分的工資記錄；將 NRE、原型、模具和產品分行列出的合約；載明所有者和樣品核准日期的模具協議；以及將每件原型和產品對應到其試產批次的記錄。

舉例

金額以美元計，為取整的說明性數字。每家公司都是採曆年制的德拉瓦州 C 公司。

在聖荷西的 $6,300,000 晶片專案，晶圓投片在台灣

這家新創支付 $4,000,000 美國工程師工資、$300,000 聖荷西實驗室的測試板和實驗室設備，以及 $2,000,000 在台灣晶圓廠製作測試晶片。

• 工資：扣除 $4,000,000。
• 測試板和實驗室設備：$300,000，測試板作為原型扣除，設備透過額外折舊扣除。
• 晶圓投片，如果屬於境外：$2,000,000 ÷ 15 ÷ 2 = $66,667。

合計：支出 $6,300,000，扣除 $4,366,667。由於尚無收入，全部計入結轉的虧損。如果投片算境內，扣除額會是 $6,300,000，差額為 $1,933,333。

奧斯汀液冷新創的 $1,900,000 代工廠發票

台灣代工廠開出：依新創訂單且由新創承擔風險的 NRE $250,000；在當地製作、在奧斯汀測試的 20 台 DVT CDU 原型 $150,000；新創擁有並留在廠房的鑄模和硬焊治具 $600,000；以及 300 台量產 CDU $900,000。

• NRE 和原型：$400,000 屬於境外，今年扣除 $13,333。奧斯汀的測試費用當年扣除。
• 模具：適用 ADS，不適用額外折舊。假設採半年慣例，模具若屬於類別 35.0（10 年），第一年折舊 $30,000；若屬於類別 34.01 的金屬加工特殊工具（3 年），則為 $100,000，一般計入存貨。若在美國廠房使用，額外折舊可涵蓋全部 $600,000，存貨規則相同。
• 產品：到 12 月售出 200 台，$600,000 的購買價格計入銷貨成本；$300,000 留在存貨。當年的模具折舊一般以相同比例拆分，三分之二計入銷貨成本。

波士頓電力電子新創的 $1,230,000 補扣除

這家公司在 2023 年將 $600,000、2024 年將 $900,000 的美國工程費用資本化，到 2025 年 1 月 1 日餘額為 $1,230,000。2025 年稅表選擇分兩年扣除，扣除 $615,000；2026 年稅表扣除另外 $615,000。若沒有提交聲明，舊的攤銷時間表會延續到 2029 年。

您的情況不同？

• 韌體或軟體是產品的一部分：扣除在海外進行的軟體開發費用。
• 研發由補助款或 SBIR 獎助資助：研發補助款與 SBIR 獎助。
• 您為進口的原型、模具或產品支付關稅：進口設備的關稅。
• 存貨或業務成長迫使您改用權責發生制：從現金收付制轉為權責發生制。
• 客戶為明年交貨的產品支付訂金：客戶預付款與訂金。
• 原型或產品已經過時：註銷未售出或過時的存貨。
• 您直接支付海外的工程師或公司：支付海外承包人。
• 您希望整體降低稅負，包括抵免：降低企業稅負。
• 工作跨越多國、涉及晶圓投片、漏了補扣除聲明，或正在考慮攤銷選擇：這些取決於難以撤回的事實和選擇。見資料中心服務。