Startups de matériel : déduire prototypes, outillage et ingénierie

Que peut déduire cette année une startup de matériel selon l'article 174A?

Aux États-Unis, la recherche faite au pays se déduit dans l'année où elle est payée ou engagée. La recherche faite à l'étranger s'étale sur 15 ans. L'outillage et l'équipement s'amortissent, et les unités de production sont des stocks.

L'article 174A (Public Law 119-21, art. 70302) vise les années d'imposition commençant après le 31 décembre 2024. La recherche est le travail qui vise à lever une incertitude sur la façon de fabriquer un produit ou sur sa bonne conception (26 CFR 1.174-2(a)(1)). Les coûts américains admissibles comprennent le salaire des ingénieurs (avec la rémunération en actions et les charges sociales), les matériaux consommés, les prototypes, l'amortissement de l'équipement de recherche, la location de laboratoires et d'équipement, les frais de dépôt de brevets et les déplacements liés à la recherche. Les intérêts et l'administration générale ne comptent pas (Notice 2023-63, art. 4.03). Cet avis est une directive provisoire rédigée pour l'ancien article 174; aucun projet de règlement ne définit encore la recherche selon l'article 174A.

Un dossier cesse d'être simple quand le travail se fait dans deux pays, que la facture d'un fabricant sous contrat mêle ingénierie, outillage et unités, que la société choisit l'amortissement ou que des années antérieures ont été produites selon les anciennes règles. Rassemblez la paie par personne et par lieu, chaque facture de fabricant sous contrat et de fonderie, les ententes d'outillage et la date de gel de la conception. Chaque État choisit de suivre ou non l'article 174A; vérifiez chaque État où la société produit une déclaration.

Quels coûts sont de la recherche, de l'équipement ou des stocks?

Classez chaque coût selon la nature du travail et l'endroit où il a été fait, et non selon qui a envoyé la facture.

Les prototypes et les séries EVT ou DVT sont-ils de la recherche ou des stocks?

Aux États-Unis, les prototypes construits pour vérifier si la conception fonctionne sont de la recherche, même s'ils sont vendus plus tard ou gardés comme unités de démonstration. Les unités construites une fois la conception arrêtée sont des coûts de production.

Le règlement les appelle des modèles pilotes : des modèles fabriqués pour lever une incertitude pendant le développement (26 CFR 1.174-2(a)(4)). Cela couvre les séries EVT et DVT (tests de validation de l'ingénierie et de la conception), les prototypes de plaques froides et d'unités de distribution de liquide de refroidissement (CDU), les prototypes de redresseurs et les puces de test. En vendre un plus tard n'y change rien (exemples 5 et 7 du règlement).

• Conception gelée. Les coûts de fabrication d'un produit une fois l'incertitude levée ne sont pas de la recherche (26 CFR 1.174-2(a)(2)). Les unités PVT (test de validation de la production) d'une conception arrêtée sont généralement des coûts de production.
• Test de conception ou test d'unité. Vérifier si la conception est bonne est de la recherche. Vérifier si une unité respecte les spécifications est du contrôle de la qualité, qui n'en est pas (26 CFR 1.174-2(a)(6)–(7)).

Qu'est-ce qui change quand les prototypes sont fabriqués chez un fabricant sous contrat ou une fonderie à l'étranger?

La fabrication et les tests de prototypes chez un fabricant sous contrat ou une fonderie à l'étranger sont de la recherche à l'étranger, même si une société américaine paie la facture. Le lieu suit l'endroit où le travail est fait, et non celui où le fournisseur facture ni qui gère la paie : un ingénieur inscrit à la paie américaine qui travaille depuis le Canada ou Taïwan fait de la recherche à l'étranger (Notice 2023-63, art. 3.04; 26 U.S.C. 41(d)(4)(F)). Elle s'amortit sur 15 ans à partir du milieu de l'année; une première année complète ne permet donc de déduire que un trentième.

Une unité DVT fabriquée à Taïwan et testée aux États-Unis se divise : la fabrication est de la recherche à l'étranger, les tests américains sont de la recherche au pays.

Une série en fonderie est le cas difficile. Fabriquer des puces de test fait partie de la construction d'un modèle pilote (voir l'exemple 3 du 26 CFR 1.174-2); une série à l'étranger compte donc probablement comme de la recherche à l'étranger. Aucune directive de l'IRS ne traite directement des séries en fonderie ni des jeux de masques, et les masques qui appartiennent à la startup peuvent plutôt être des biens amortissables. La réponse dépend de chaque contrat : à qui appartiennent les masques et qui assume le risque d'une série ratée.

Le calcul sur 15 ans et les projets abandonnés à l'étranger sont expliqués dans déduire le développement de logiciels fait à l'étranger.

Comment répartir la facture d'un fabricant sous contrat?

Répartissez chaque ligne selon ce qui a été fait et où. L'ingénierie qui règle des questions de conception est de la recherche, la fabrication d'un outil est un coût amortissable, et les unités en production courante sont des stocks.

• NRE (frais d'ingénierie non récurrents). C'est de la recherche lorsque le travail est fait sur commande de la startup et à ses risques. Une garantie de rendement, ou le prix d'un produit en production courante, l'en exclut (26 CFR 1.174-2(b)(3)).
• Outils sur mesure. L'ingénierie qui sert à mettre au point l'outil est de la recherche; sa fabrication ne l'est pas (26 CFR 1.174-2(b)(5), exemple 1).
• Biens dont la startup sera propriétaire. Un bien amortissable utilisé pour la recherche dont la startup acquiert la propriété n'est pas de la recherche (26 CFR 1.174-2(a)(10)).

Demandez des lignes de facture distinctes. Un prix global pour « développement et premières unités » oblige à une répartition que quelqu'un devra justifier plus tard.

L'outillage est-il inscrit à l'actif ou passé en charges, et quelle est sa durée d'amortissement?

L'outillage qui appartient à la startup américaine est inscrit à l'actif et amorti. L'outillage qui appartient au fabricant sous contrat et dont le coût est intégré au prix de chaque unité n'est pas un actif de la startup; son coût se retrouve dans les stocks (Publication 946, Property You Own). Si la startup paie séparément un outillage appartenant au fabricant et utilisé seulement pour la recherche, ce paiement peut plutôt être de la recherche (exemple 1 du 26 CFR 1.174-2(a)(11)).

L'outillage appartenant au client et gardé à l'usine du fabricant est un bien de la startup. L'amortissement commence quand l'outillage est prêt et disponible pour son usage précis, par exemple une fois les pièces d'échantillon approuvées, et non quand il est payé. Un bien utilisé principalement hors des États-Unis doit suivre le système d'amortissement de remplacement (ADS), en ligne droite (26 U.S.C. 168(g)(1)(A)), sans amortissement bonifié (26 U.S.C. 168(k)(2)(D)) ni déduction prévue à l'article 179 (Publication 946, biens exclus).

La catégorie suit le produit que l'outil fabrique. Ces durées sont des points de départ à confirmer élément par élément (Publication 946, Table B-2) :

L'amortissement de l'outillage de production entre généralement dans le coût des stocks. L'amortissement de l'outillage utilisé pour des séries pilotes à l'étranger est de la recherche à l'étranger (Notice 2023-63, art. 4.03(1)(c)).

Pouvons-nous appliquer l'amortissement bonifié ou l'article 179 à l'équipement de test et de laboratoire?

Généralement oui, pour l'équipement utilisé dans un laboratoire américain et acquis après le 19 janvier 2025 (Publication 946). Le coût d'achat n'est pas de la recherche; l'amortissement l'est (article 174A(d)(1)).

La machinerie et l'équipement (biens de l'article 1245) utilisés pour la recherche sont des biens de 5 ans (26 U.S.C. 168(e)(3)(B)(v)). Dans un laboratoire américain, ils donnent généralement droit à un amortissement bonifié de 100 %; la première année équivaut donc à une déduction pour recherche. Utilisés principalement à l'étranger, ils suivent l'ADS sur la durée de leur catégorie, ou 12 ans s'ils n'en ont aucune (Publication 946, Table B-1, item C). Le choix entre l'article 179 et l'amortissement bonifié, et les serveurs GPU gardés pour le calcul de la société, sont traités dans radier les serveurs GPU.

Quand les unités de production deviennent-elles des stocks?

Aux États-Unis, les unités fabriquées une fois la conception arrêtée sont des stocks, déduits par le coût des marchandises vendues au moment de la vente, et non du paiement.

Les coûts de recherche restent hors des stocks : l'article 263A(c)(2), modifié par la Public Law 119-21, exclut les coûts de l'article 174A. Une société dont la moyenne des recettes brutes ne dépasse pas 32 000 000 $ (Rev. Proc. 2025-32, art. 4.30) a des options plus simples (Publication 538), mais déduit généralement quand même les unités au moment de leur utilisation ou de leur vente.

Une startup déficitaire devrait-elle déduire la recherche maintenant ou choisir l'amortissement de l'article 174A(c)?

La déduction immédiate est la règle par défaut. Une startup américaine peut plutôt choisir d'inscrire à l'actif toute la recherche au pays d'une année et de l'amortir sur 60 mois ou plus, à partir du mois où elle tire pour la première fois un avantage de cette recherche (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, art. 6.01). Un choix distinct selon l'article 59(e) étale une partie choisie sur 10 ans (instructions du formulaire 4562).

Une déduction immédiate augmente la perte d'exploitation nette, et les pertes reportées ne compensent que 80 % du revenu imposable d'une année ultérieure. L'amortissement garde des déductions pour des années qui pourraient avoir des revenus. Le choix doit accompagner la déclaration, prolongations comprises, et lie les années suivantes (Rev. Proc. 2025-28, art. 6.02); la déclaration écrite à joindre est expliquée dans déduire le développement de logiciels fait à l'étranger.

La recherche d'une entreprise qui ne gagne pas encore de revenus compte quand même; voir première déclaration de société sans revenus. Un crédit pour la recherche réduit la déduction de l'article 174A, sauf si la société choisit un crédit réduit à l'élément A du formulaire 6765, dans sa déclaration initiale produite à temps, prolongations comprises (article 280C(c)(2); instructions du formulaire 6765); les études de crédit dépassent le cadre de ce guide.

Nous avons inscrit à l'actif notre recherche américaine dans les déclarations de 2022 à 2024 : pouvons-nous déduire le solde maintenant?

Oui, si la société fait le choix dans sa déclaration de sa première année d'imposition commençant après le 31 décembre 2024. Le solde restant peut alors être déduit en entier cette année-là, ou réparti sur cette année et la suivante (Public Law 119-21, art. 70302(f)(2)).

• Comment. Une déclaration écrite qui remplace le formulaire 3115, changement automatique numéro 273 (Rev. Proc. 2025-28, art. 7, qui modifie la Rev. Proc. 2025-23, art. 7.02; voir aussi la Rev. Proc. 2026-32).
• Quelle déclaration. La déclaration de cette première année d'imposition, produite au plus tard à sa date limite, prolongations comprises : le 15 octobre 2026 pour la déclaration de 2025 d'une société dont l'exercice correspond à l'année civile. Une société à exercice décalé dont la première de ces années a commencé en 2025 peut encore avoir cette déclaration à produire.
• Modifier les années antérieures. La voie réservée aux petites entreprises pour modifier ces années a pris fin 6 juillet 2026 (Rev. Proc. 2025-28, art. 2.06).

Si cette déclaration a été produite sans la déclaration écrite, l'ancien calendrier continue de s'appliquer; la possibilité de corriger dépend des faits. La recherche à l'étranger de ces années garde son calendrier de 15 ans.

Quels registres prouvent la recherche, le lieu et la propriété de l'outillage?

La preuve incombe à la société américaine. Conservez les revues de conception et les plans de test qui montrent ce qui était incertain et quand la conception a été gelée; la paie par personne, projet et lieu; les contrats qui présentent sur des lignes distinctes les NRE, les prototypes, l'outillage et les unités; les ententes d'outillage qui nomment le propriétaire et la date d'approbation des échantillons; et un registre qui relie chaque prototype et chaque unité à sa série.

Exemple

Montants en dollars américains, arrondis et illustratifs. Chaque société est une société de type C du Delaware dont l'exercice correspond à l'année civile.

Un programme de puces de 6 300 000 $ à San Jose avec une série en fonderie à Taïwan

La startup paie 4 000 000 $ de salaires d'ingénieurs américains, 300 000 $ de cartes de test et d'équipement pour son laboratoire de San Jose, et 2 000 000 $ pour fabriquer des puces de test dans une fonderie à Taïwan.

• Salaires : 4 000 000 $ déduits.
• Cartes de test et équipement de laboratoire : 300 000 $, les cartes comme prototypes et l'équipement par l'amortissement bonifié.
• Série en fonderie, si elle est à l'étranger : 2 000 000 $ ÷ 15 ÷ 2 = 66 667 $.

Total : 4 366 667 $ pour 6 300 000 $ dépensés. Sans revenus pour l'instant, tout s'ajoute à une perte reportée. Si la série comptait comme de la recherche au pays, la déduction serait de 6 300 000 $, un écart de 1 933 333 $.

Une facture de 1 900 000 $ d'un fabricant sous contrat pour une startup de refroidissement à Austin

Le fabricant sous contrat à Taïwan facture 250 000 $ de NRE faits sur commande de la startup et à ses risques, 150 000 $ pour 20 prototypes de CDU de série DVT fabriqués sur place et testés à Austin, 600 000 $ de moules et de gabarits de brasage qui appartiennent à la startup et restent à l'usine, et 900 000 $ pour 300 CDU de production.

• NRE et prototypes : 400 000 $ de recherche à l'étranger, donc 13 333 $ cette année. Les tests faits à Austin se déduisent maintenant.
• Outillage : ADS, sans amortissement bonifié. Avec la convention de la demi-année, la première année donne 30 000 $ si les outils relèvent de la catégorie 35.0 (10 ans), ou 100 000 $ s'il s'agit d'outils spéciaux pour produits métalliques de la catégorie 34.01 (3 ans), qui vont généralement dans les stocks. Dans une usine américaine, l'amortissement bonifié pourrait couvrir les 600 000 $ au complet, selon la même règle des stocks.
• Unités : 200 vendues d'ici décembre font passer 600 000 $ du prix d'achat au coût des marchandises vendues; 300 000 $ restent dans les stocks. L'amortissement de l'outillage de l'année se répartit généralement de la même façon, deux tiers au coût des marchandises vendues.

Un rattrapage de 1 230 000 $ pour une startup d'électronique de puissance de Boston

Elle a inscrit à l'actif 600 000 $ d'ingénierie américaine en 2023 et 900 000 $ en 2024, soit un solde de 1 230 000 $ au 1er janvier 2025. Sa déclaration de 2025 a choisi la répartition et déduit 615 000 $; la déclaration de 2026 déduit les 615 000 $ restants. Sans la déclaration écrite, l'ancien calendrier se prolongerait jusqu'en 2029.

Votre situation est différente?

• Un micrologiciel ou un logiciel fait partie du produit : déduire le développement de logiciels fait à l'étranger.
• Une subvention ou une subvention octroyée par le programme SBIR finance la recherche : subventions de recherche et SBIR.
• Vous payez des droits de douane sur des prototypes, de l'outillage ou des unités importés : tarifs et droits de douane sur l'équipement importé.
• Les stocks ou la croissance imposent la méthode d'exercice : passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice.
• Des clients versent des dépôts pour des unités livrées l'an prochain : paiements anticipés et dépôts de clients.
• Des prototypes ou des unités sont désuets : radier des stocks invendus ou désuets.
• Vous payez directement des ingénieurs ou des entreprises à l'étranger : payer des entrepreneurs indépendants à l'étranger.
• Vous voulez réduire votre impôt global, crédits compris : réduire l'impôt de votre entreprise.
• Le travail touche plusieurs pays, une série en fonderie est en jeu, la déclaration de rattrapage a été omise ou vous envisagez le choix de l'amortissement : ces questions dépendent de faits et de choix difficiles à défaire. Voir services pour les centres de données.