סטארט-אפ חומרה: ניכוי אבות טיפוס, כלי ייצור והנדסה

מה סטארט-אפ חומרה יכול לנכות השנה לפי סעיף 174A?

מחקר שנעשה בארה״ב מנוכה בשנה שבה הוא שולם או התהווה. מחקר שנעשה בחו״ל נפרס על פני 15 שנים. כלי ייצור וציוד מופחתים כפחת, ויחידות ייצור הן מלאי.

סעיף 174A (Public Law 119-21, sec. 70302) חל על שנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2024. מחקר הוא עבודה שנועדה להסיר אי-ודאות לגבי האופן שבו מייצרים מוצר או לגבי התכנון הנכון שלו (⁦26 CFR 1.174-2(a)(1)⁩). עלויות אמריקאיות מזכות כוללות שכר מהנדסים (עם תגמול במניות ומסי שכר), חומרים שנצרכו, אבות טיפוס, פחת של ציוד מחקר, שכירות של מעבדות וציוד, עלויות רישום פטנטים ונסיעות מחקר. ריבית והוצאות הנהלה כלליות לא נחשבות (Notice 2023-63, sec. 4.03). ההודעה הזו היא הנחיה זמנית שנכתבה לסעיף 174 הישן; עדיין אין תקנות מוצעות שמגדירות מחקר לפי סעיף 174A.

מקרה מפסיק להיות פשוט כשהעבודה נעשית בשתי מדינות, כשחשבונית של קבלן ייצור מערבבת הנדסה, כלי ייצור ויחידות, כשהחברה בוחרת להפחית, או כששנים קודמות הוגשו לפי הכללים הישנים. אספו נתוני שכר לפי אדם ומיקום, כל חשבונית של קבלן ייצור ושל מפעל שבבים, הסכמי כלי ייצור, ואת התאריך שבו התכנון הוקפא. כל מדינה בוחרת אם לאמץ את סעיף 174A; בדקו כל מדינה שבה החברה מגישה דוח.

אילו עלויות הן מחקר, ציוד או מלאי?

סווגו כל עלות לפי מה הייתה העבודה ואיפה היא נעשתה, לא לפי מי ששלח את החשבונית.

האם אבות טיפוס וסבבי EVT או DVT הם מחקר או מלאי?

אבות טיפוס שנבנו כדי לבדוק אם התכנון עובד הם מחקר, גם אם הם נמכרים אחר כך או נשמרים כיחידות הדגמה. יחידות שנבנו אחרי שהתכנון גובש הן עלויות ייצור.

התקנה מכנה אותם מודלי פיילוט (pilot models): מודלים שנבנים כדי לפתור אי-ודאות במהלך הפיתוח (⁦26 CFR 1.174-2(a)(4)⁩). זה כולל סבבי EVT ו-⁠DVT (בדיקות אימות הנדסי ואימות תכנון), אבות טיפוס של לוחות קירור ושל יחידות חלוקת נוזל קירור (CDU), אבות טיפוס של מיישרי זרם ושבבי בדיקה. מכירה מאוחרת של יחידה כזו לא משנה את הסיווג (דוגמאות 5 ו-⁠7 בתקנה).

• התכנון הוקפא. עלויות ייצור של מוצר אחרי שהאי-ודאות נעלמה אינן מחקר (⁦26 CFR 1.174-2(a)(2)⁩). יחידות PVT (בדיקת אימות ייצור) על תכנון סופי הן בדרך כלל עלויות ייצור.
• בדיקת תכנון או בדיקת יחידה. בדיקה אם התכנון נכון היא מחקר. בדיקה אם יחידה עומדת במפרט היא בקרת איכות, שאינה מחקר (⁦26 CFR 1.174-2(a)(6)–(7)⁩).

מה משתנה כשאבות טיפוס נבנים אצל קבלן ייצור או מפעל שבבים בחו״ל?

בניית אבות טיפוס ובדיקות שנעשות אצל קבלן ייצור או מפעל שבבים בחו״ל הן מחקר בחו״ל, גם כשחברה אמריקאית משלמת את החשבונית. המיקום נקבע לפי המקום שבו העבודה מבוצעת, לא לפי המקום שבו הספק מחייב או לפי מי שמנהל את השכר: מהנדס במערכת השכר האמריקאית שעובד מקנדה או מטייוואן עושה מחקר בחו״ל (Notice 2023-63, sec. 3.04; ⁦26 U.S.C. 41(d)(4)(F)⁩). המחקר הזה מופחת על פני 15 שנים מאמצע השנה, ולכן שנה ראשונה מלאה מתירה רק אחד משלושים.

יחידת DVT שנבנתה בטייוואן ונבדקה בארה״ב מתפצלת: הבנייה היא מחקר בחו״ל, והבדיקה בארה״ב היא מחקר מקומי.

ייצור במפעל שבבים הוא המקרה הקשה. ייצור שבבי בדיקה הוא חלק מבניית מודל פיילוט (השוו לדוגמה 3 ב-⁠⁦26 CFR 1.174-2⁩), ולכן ייצור כזה בחו״ל כנראה נחשב מחקר בחו״ל. אין הנחיה של IRS שעוסקת ישירות בהרצות במפעל שבבים או בסטים של מסכות, ומסכות שבבעלות הסטארט-אפ עשויות להיות במקום זאת רכוש בר פחת. התשובה תלויה בכל חוזה: למי שייכות המסכות ומי נושא בסיכון של הרצה כושלת.

המנגנון של 15 השנים ופרויקטים זרים שננטשו מוסברים בניכוי פיתוח תוכנה שנעשה בחו״ל.

איך מפצלים חשבונית של קבלן ייצור?

פצלו כל שורה לפי מה נעשה ואיפה. הנדסה שפותרת שאלות תכנון היא מחקר, בניית כלי היא עלות ברת פחת, ויחידות בייצור שוטף הן מלאי.

• NRE (הנדסה חד-פעמית). מחקר כשהיא נעשית בהזמנת הסטארט-אפ ועל אחריותו. ערבות ביצוע, או מחיר של מוצר בייצור שוטף, מוציאים אותה מהגדרת המחקר (⁦26 CFR 1.174-2(b)(3)⁩).
• כלים בהתאמה אישית. הנדסה שנועדה לפתח את הכלי היא מחקר; ייצור הכלי אינו מחקר (⁦26 CFR 1.174-2(b)(5)⁩, דוגמה 1).
• נכסים שיהיו בבעלות הסטארט-אפ. רכוש בר פחת שמשמש במחקר והסטארט-אפ רוכש עליו בעלות אינו מחקר (⁦26 CFR 1.174-2(a)(10)⁩).

בקשו שורות נפרדות בחשבונית. מחיר כולל ל“פיתוח ויחידות ראשונות” מחייב הקצאה שמישהו יצטרך להגן עליה בהמשך.

האם כלי ייצור מהוונים או נרשמים כהוצאה, ומה תקופת הפחת שלהם?

כלי ייצור שבבעלות הסטארט-אפ מהוונים ומופחתים כפחת. כלי ייצור שבבעלות קבלן הייצור, שהוא מגלם את מחירם בכל יחידה, אינם נכס של הסטארט-אפ; העלות שלהם נכנסת למלאי (פרסום 946, Property You Own). אם הסטארט-אפ משלם בנפרד על כלי ייצור שבבעלות היצרן ומשמשים רק למחקר, התשלום הזה יכול להיות מחקר (דוגמה 1 ב-⁦26 CFR 1.174-2(a)(11)⁩).

כלי ייצור שבבעלות הלקוח ונשמרים במפעל של היצרן הם רכוש של הסטארט-אפ. הפחת מתחיל כשהכלים מוכנים וזמינים לשימוש הספציפי שלהם, למשל אחרי אישור חלקי הדוגמה, לא כשמשלמים עליהם. רכוש שמשמש בעיקר מחוץ לארה״ב חייב להשתמש בשיטת הפחת החלופית (ADS), בקו ישר (⁦26 U.S.C. 168(g)(1)(A)⁩), בלי פחת מואץ (⁦26 U.S.C. 168(k)(2)(D)⁩) ובלי ניכוי לפי סעיף 179 (פרסום 946, רכוש מוחרג).

הקבוצה נקבעת לפי המוצר שהכלי מייצר. התקופות האלה הן נקודת מוצא שיש לאמת פריט אחר פריט (פרסום 946, טבלה ⁦B-2⁩):

פחת על כלי ייצור לייצור שוטף נעשה בדרך כלל חלק מעלות המלאי. פחת על כלי ייצור שמשמשים לבניית אבות טיפוס בחו״ל הוא מחקר בחו״ל (Notice 2023-63, sec. 4.03(1)(c)).

האם אפשר לקחת פחת מואץ או ניכוי לפי סעיף 179 על ציוד בדיקה ומעבדה?

בדרך כלל כן, לציוד שמשמש במעבדה בארה״ב ונרכש אחרי 19 בינואר 2025 (פרסום 946). עלות הרכישה אינה מחקר; הפחת כן (section 174A(d)(1)).

מכונות וציוד (רכוש לפי סעיף 1245) שמשמשים במחקר הם רכוש של 5 שנים (⁦26 U.S.C. 168(e)(3)(B)(v)⁩). במעבדה בארה״ב הם בדרך כלל זכאים לפחת מואץ של ⁦100%⁩, כך שהשנה הראשונה שווה לניכוי מחקר. כשהם משמשים בעיקר בחו״ל, הם מופחתים לפי ADS על פני תקופת הקבוצה שלהם, או 12 שנים אם אין קבוצה (פרסום 946, טבלה ⁦B-1⁩, פריט C). הבחירה בין ניכוי לפי סעיף 179 לבין פחת מואץ, ושרתי GPU שנשמרים לכוח המחשוב של החברה עצמה, מוסברות בניכוי שרתי GPU.

מתי יחידות ייצור הופכות למלאי?

יחידות שיוצרו אחרי שהתכנון גובש הן מלאי, והן מנוכות דרך עלות המכר כשהן נמכרות, לא כשמשלמים עליהן.

עלויות מחקר נשארות מחוץ למלאי: סעיף ⁦263A(c)(2)⁩, כפי שתוקן ב-Public Law 119-21, מחריג עלויות לפי סעיף 174A. לחברה עם ממוצע תקבולים ברוטו של עד ⁦$32,000,000⁩ (Rev. Proc. 2025-32, sec. 4.30) יש אפשרויות פשוטות יותר (פרסום 538), אבל בדרך כלל היא עדיין מנכה יחידות כשהן נצרכות או נמכרות.

האם סטארט-אפ בהפסד צריך לנכות מחקר עכשיו או לבחור בהפחתה לפי סעיף ⁦174A(c)⁩?

ניכוי מיידי הוא ברירת המחדל. סטארט-אפ רשאי במקום זאת לבחור להוון את כל המחקר המקומי של שנה ולהפחית אותו על פני 60 חודשים או יותר, החל מהחודש שבו הוא מפיק לראשונה תועלת מהמחקר (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.01). בחירה נפרדת לפי סעיף ⁦59(e)⁩ פורסת חלק שנבחר על פני 10 שנים (הוראות טופס 4562).

ניכוי שוטף מגדיל את ההפסד התפעולי נטו (NOL), והפסדים מועברים מקזזים רק ⁦80%⁩ מההכנסה החייבת של שנה מאוחרת. הפחתה שומרת את הניכויים לשנים שבהן אולי תהיה הכנסה. את הבחירה מגישים עם הדוח, כולל הארכות, והיא מחייבת גם בשנים הבאות (Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.02); ההצהרה מוסברת בניכוי פיתוח תוכנה שנעשה בחו״ל.

מחקר בשביל עסק שעדיין אין לו הכנסות עדיין נחשב; ראו דוח חברה ראשון בלי הכנסות. זיכוי מס למחקר מקטין את הניכוי לפי סעיף 174A, אלא אם החברה בוחרת בזיכוי מופחת בטופס 6765, פריט A, בדוח המקורי שהוגש במועד, כולל הארכות (סעיף ⁦280C(c)(2)⁩; הוראות טופס 6765); מחקרים לתביעת הזיכוי אינם חלק מהמדריך הזה.

היוונו מחקר בארה״ב בדוחות ⁦2022–2024⁩: אפשר לנכות את היתרה עכשיו?

כן, אם החברה מגישה את הבחירה בדוח של שנת המס הראשונה שלה שמתחילה אחרי 31 בדצמבר 2024. אז אפשר לנכות את היתרה במלואה באותה שנה, או לפצל אותה בין אותה שנה לשנה שאחריה (Public Law 119-21, sec. 70302(f)(2)).

• איך. הצהרה במקום טופס 3115, שינוי אוטומטי מספר 273 (Rev. Proc. 2025-28, sec. 7, שמשנה את Rev. Proc. 2025-23 sec. 7.02; ראו גם Rev. Proc. 2026-32).
• איזה דוח. הדוח של אותה שנת מס ראשונה, שמוגש עד המועד כולל הארכות: 15 באוקטובר 2026 לדוח 2025 של חברה ששנת המס שלה קלנדרית. לחברה עם שנת כספים שהשנה הראשונה כזו שלה התחילה במהלך 2025 ייתכן שהדוח הזה עדיין לא הוגש.
• תיקון שנים קודמות. המסלול לעסקים קטנים לתיקון השנים האלה נסגר 6 ביולי 2026 (Rev. Proc. 2025-28, sec. 2.06).

אם הדוח הזה הוגש בלי ההצהרה, לוח ההפחתה הישן ממשיך לרוץ; האם אפשר לתקן זאת תלוי בעובדות. מחקר בחו״ל מהשנים האלה שומר על לוח ההפחתה של 15 שנים.

אילו רישומים מוכיחים מחקר, מיקום ובעלות על כלי ייצור?

נטל ההוכחה על החברה. שמרו סקירות תכנון ותוכניות בדיקה שמראות מה היה לא ודאי ומתי התכנון הוקפא; נתוני שכר לפי אדם, פרויקט ומיקום; חוזים עם NRE, אבות טיפוס, כלי ייצור ויחידות בשורות נפרדות; הסכמי כלי ייצור שמציינים את הבעלים ואת מועד אישור הדוגמה; ויומן שמקשר כל אב טיפוס ויחידה לסבב הבנייה שלהם.

דוגמה

הסכומים בדולרים אמריקאיים, מעוגלים ולהמחשה. כל חברה היא חברת C מדלאוור עם שנת מס קלנדרית.

תוכנית שבבים של ⁦$6,300,000⁩ בסן חוזה, עם הרצה במפעל שבבים בטייוואן

הסטארט-אפ משלם ⁦$4,000,000⁩ שכר למהנדסים בארה״ב, ⁦$300,000⁩ על לוחות בדיקה וציוד מעבדה במעבדה שלו בסן חוזה, ו-⁠⁦$2,000,000⁩ על ייצור שבבי בדיקה במפעל שבבים בטייוואן.

• שכר: ⁦$4,000,000⁩ מנוכה.
• לוחות בדיקה וציוד מעבדה: ⁦$300,000⁩, הלוחות כאבות טיפוס והציוד דרך פחת מואץ.
• הרצה במפעל השבבים, אם היא מחקר בחו״ל: ⁦$2,000,000 ÷ 15 ÷ 2 = $66,667⁩.

סך הכול: ⁦$4,366,667⁩ מול ⁦$6,300,000⁩ שהוצאו. בלי הכנסות עדיין, הכול מגדיל הפסד שמועבר לשנים הבאות. אילו ההרצה נחשבה מקומית, הניכוי היה ⁦$6,300,000⁩, הפרש של ⁦$1,933,333⁩.

חשבונית של ⁦$1,900,000⁩ מקבלן ייצור לסטארט-אפ קירור מאוסטין

קבלן הייצור בטייוואן מחייב ⁦$250,000⁩ על NRE שנעשה בהזמנת הסטארט-אפ ועל אחריותו, ⁦$150,000⁩ על 20 אבות טיפוס DVT של CDU שנבנו שם ונבדקו באוסטין, ⁦$600,000⁩ על תבניות ומתקני הלחמה שבבעלות הסטארט-אפ ונשארים במפעל, ו-⁠⁦$900,000⁩ על 300 יחידות CDU בייצור.

• NRE ואבות טיפוס: ⁦$400,000⁩ מחקר בחו״ל, ולכן ⁦$13,333⁩ השנה. הבדיקות באוסטין מנוכות כבר עכשיו.
• כלי ייצור: ADS, בלי פחת מואץ. בהנחת מוסכמת חצי השנה, השנה הראשונה היא ⁦$30,000⁩ אם הכלים בקבוצה 35.0 (10 שנים), או ⁦$100,000⁩ אם הם כלים מיוחדים ממתכת מעובדת בקבוצה 34.01 (3 שנים), ובדרך כלל הסכום נכנס למלאי. במפעל בארה״ב, פחת מואץ יכול היה לכסות את כל ⁦$600,000⁩, לפי אותו כלל מלאי.
• יחידות: 200 שנמכרו עד דצמבר מכניסות ⁦$600,000⁩ ממחיר הקנייה לעלות המכר; ⁦$300,000⁩ נשארים במלאי. פחת כלי הייצור של השנה מתפצל בדרך כלל באותו אופן, שני שלישים לעלות המכר.

השלמה של ⁦$1,230,000⁩ לסטארט-אפ אלקטרוניקת הספק מבוסטון

החברה היוונה ⁦$600,000⁩ של הנדסה בארה״ב ב-⁠2023 ו-⁠⁦$900,000⁩ ב-⁠2024, ונשארה עם ⁦$1,230,000⁩ ב-⁠1 בינואר 2025. בדוח 2025 היא בחרה בפיצול וניכתה ⁦$615,000⁩; בדוח 2026 היא מנכה את ⁦$615,000⁩ הנותרים. בלי ההצהרה, לוח ההפחתה הישן היה נמשך עד 2029.

המצב שלכם שונה?

• קושחה או תוכנה הן חלק מהמוצר: ניכוי פיתוח תוכנה שנעשה בחו״ל.
• מענק או זכייה ב-⁠SBIR מממנים את המחקר: מענקי מחקר וזכיות SBIR.
• אתם משלמים מכס על אבות טיפוס, כלי ייצור או יחידות מיובאים: מכסים ומסי יבוא על ציוד מיובא.
• מלאי או צמיחה מחייבים שיטת צבירה: מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה.
• לקוחות משלמים פיקדונות על יחידות שיסופקו בשנה הבאה: תשלומים מראש ופיקדונות לקוחות.
• אבות טיפוס או יחידות התיישנו: מחיקת מלאי שלא נמכר או מלאי מיושן.
• אתם משלמים ישירות למהנדסים או לחברות בחו״ל: תשלום לקבלנים בחו״ל.
• אתם רוצים להוריד את המס הכולל, כולל זיכויים: הורדת המס העסקי שלכם.
• העבודה מתפרסת על כמה מדינות, הרצה במפעל שבבים מוטלת על הכף, ההצהרה להשלמה הוחמצה, או שאתם שוקלים את הבחירה בהפחתה: אלה תלויים בעובדות ובבחירות שקשה לבטל. ראו שירותים לתחום מרכזי הנתונים.