خصم النماذج الأولية والقوالب والهندسة لشركات الأجهزة الناشئة

ما الذي تخصمه شركة أجهزة ناشئة هذه السنة بموجب المادة 174A؟

البحث المُنجز في الولايات المتحدة يُخصم في سنة دفعه أو تكبّده. والبحث المُنجز في الخارج يُوزَّع على 15 سنة. والقوالب والمعدات تُهلك، ووحدات الإنتاج مخزون.

تغطي المادة 174A (القانون العام ⁦119-21⁩، المادة 70302) السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2024. والبحث هو العمل لإزالة عدم اليقين حول طريقة صنع منتج أو تصميمه الصحيح (⁦26 CFR 1.174-2(a)(1)⁩). وتشمل التكاليف الأمريكية المؤهلة أجور المهندسين (مع الأجر بالأسهم وضرائب الرواتب)، والمواد المستهلكة، والنماذج الأولية، وإهلاك معدات البحث، وإيجار المختبرات والمعدات، وتكاليف تسجيل براءات الاختراع، وسفر البحث. ولا تُحتسب الفوائد والإدارة العامة (Notice 2023-63، القسم 4.03). وهذا الإشعار إرشاد مؤقت كُتب للمادة 174 القديمة؛ ولا توجد بعد لوائح مقترحة تعرّف البحث بموجب المادة 174A.

تتوقف الحالة عن أن تكون بسيطة عندما يجري العمل في بلدين، أو تخلط فاتورة المصنّع المتعاقد بين الهندسة والقوالب والوحدات، أو تختار الشركة الإطفاء، أو قُدّمت السنوات السابقة بموجب القواعد القديمة. اجمع الرواتب حسب الشخص والموقع، وكل فواتير المصنّعين المتعاقدين ومسابك الرقائق، واتفاقيات القوالب، وتاريخ تجميد التصميم. والولايات تختار هل تتبع المادة 174A؛ فتحقق من كل ولاية تقدّم فيها الشركة إقرارًا.

أي التكاليف بحث، وأيها معدات أو مخزون؟

صنّف كل تكلفة حسب طبيعة العمل ومكان إنجازه، لا حسب الجهة التي أرسلت الفاتورة.

هل النماذج الأولية ودفعات EVT أو DVT بحث أم مخزون؟

النماذج الأولية المصنوعة لمعرفة هل يعمل التصميم بحثٌ، حتى لو بيعت لاحقًا أو احتُفظ بها وحدات عرض. أما الوحدات المصنوعة بعد حسم التصميم فتكاليف إنتاج.

تسمّي اللائحة هذه النماذج «النماذج التجريبية»: نماذج تُصنع لإزالة عدم اليقين أثناء التطوير (⁦26 CFR 1.174-2(a)(4)⁩). ويشمل ذلك دفعات EVT وDVT (اختبارات التحقق الهندسي والتحقق من التصميم)، والنماذج الأولية للألواح الباردة ووحدات توزيع سائل التبريد (CDU)، والنماذج الأولية للمقوّمات، وشرائح الاختبار. وبيع أحدها لاحقًا لا يغيّر ذلك (المثالان 5 و7 في اللائحة).

• تجميد التصميم. تكاليف إنتاج منتج بعد زوال عدم اليقين ليست بحثًا (⁦26 CFR 1.174-2(a)(2)⁩). ووحدات PVT (اختبار التحقق من الإنتاج) على تصميم محسوم تُعد عمومًا تكاليف إنتاج.
• اختبار التصميم أم اختبار الوحدة. اختبار صحة التصميم بحث. أما اختبار مطابقة الوحدة للمواصفات فمراقبة جودة، وليس بحثًا (⁦26 CFR 1.174-2(a)(6)–(7)⁩).

ما الذي يتغير عند تصنيع النماذج الأولية لدى مصنّع متعاقد أو مسبك رقائق في الخارج؟

تصنيع النماذج الأولية واختبارها لدى مصنّع متعاقد أو مسبك رقائق في الخارج بحث أجنبي، حتى لو دفعت الفاتورة شركة أمريكية. فالموقع يتبع مكان أداء العمل، لا مكان فوترة المورّد ولا من يدير الرواتب: المهندس على كشوف رواتب أمريكية الذي يعمل من كندا أو تايوان يؤدي بحثًا أجنبيًا (Notice 2023-63، القسم 3.04؛ ⁦26 U.S.C. 41(d)(4)(F)⁩). ويُطفأ هذا البحث على مدى 15 سنة بدءًا من منتصف السنة، فلا تسمح السنة الأولى الكاملة إلا بـ جزء من ثلاثين.

وحدة DVT صُنعت في تايوان واختُبرت في الولايات المتحدة تنقسم: التصنيع أجنبي، والاختبار الأمريكي محلي.

دفعة مسبك الرقائق هي الحالة الصعبة. فتصنيع شرائح الاختبار جزء من بناء نموذج تجريبي (قارن المثال 3 في ⁦26 CFR 1.174-2⁩)، لذلك تُحتسب الدفعة المنفذة في الخارج على الأرجح بحثًا أجنبيًا. ولا يتناول أي إرشاد من IRS دفعات المسابك أو مجموعات الأقنعة مباشرة، وقد تكون الأقنعة التي تملكها الشركة الناشئة ممتلكات قابلة للإهلاك بدلًا من ذلك. والجواب يتوقف على كل عقد: من يملك الأقنعة، ومن يتحمل خطر فشل الدفعة.

آلية الإطفاء على 15 سنة والمشروعات الأجنبية المتروكة في خصم تطوير البرمجيات المُنجز في الخارج.

كيف تُقسَّم فاتورة المصنّع المتعاقد؟

قسّم كل بند حسب ما أُنجز ومكانه. فالهندسة التي تحل مسائل التصميم بحث، وصنع القالب تكلفة قابلة للإهلاك، والوحدات في الإنتاج المنتظم مخزون.

• الهندسة غير المتكررة (NRE). تُعد بحثًا عندما تُنجز بطلب الشركة الناشئة وعلى مسؤوليتها. أما ضمان الأداء، أو سعر منتج في الإنتاج المنتظم، فيُخرجها من البحث (⁦26 CFR 1.174-2(b)(3)⁩).
• القوالب المخصصة. الهندسة اللازمة لتصميم القالب بحث؛ أما إنتاجه فليس بحثًا (⁦26 CFR 1.174-2(b)(5)⁩، المثال 1).
• الأصول التي ستملكها الشركة الناشئة. الممتلكات القابلة للإهلاك المستخدمة في البحث والتي تكتسب الشركة الناشئة ملكيتها ليست بحثًا (⁦26 CFR 1.174-2(a)(10)⁩).

اطلب بنودًا منفصلة في الفاتورة. فالسعر الإجمالي لـ«التطوير والوحدات الأولى» يفرض توزيعًا سيتعين على أحد الدفاع عنه لاحقًا.

هل تُرسمل القوالب أم تُسجل مصروفًا، وما مدة إهلاكها؟

القوالب التي تملكها الشركة الناشئة تُرسمل وتُهلك. أما القوالب التي يملكها المصنّع المتعاقد ويحمّل تكلفتها على سعر كل وحدة فليست أصلًا للشركة الناشئة؛ وتذهب تكلفتها إلى المخزون (المنشور 946، الممتلكات التي تملكها). وإذا دفعت الشركة الناشئة مبلغًا مستقلًا مقابل قوالب يملكها المصنّع وتُستخدم للبحث فقط، فقد يُعد ذلك المبلغ بحثًا بدلًا من ذلك (المثال 1 في ⁦26 CFR 1.174-2(a)(11)⁩).

القوالب المملوكة للعميل والمحفوظة في مصنع المصنّع هي ملك للشركة الناشئة. ويبدأ الإهلاك عندما تكون القوالب جاهزة ومتاحة لاستخدامها المحدد، مثلًا بعد اعتماد القطع النموذجية، لا عند دفع ثمنها. والممتلكات المستخدمة في الغالب خارج الولايات المتحدة يجب أن تتبع نظام الإهلاك البديل (ADS) بالقسط الثابت (⁦26 U.S.C. 168(g)(1)(A)⁩)، دون إهلاك إضافي (⁦26 U.S.C. 168(k)(2)(D)⁩) ودون خصم المادة 179 (المنشور 946، الممتلكات المستثناة).

فئة الأصل تتبع المنتج الذي يصنعه القالب. وهذه المدد نقاط بداية يجب تأكيدها بندًا بندًا (المنشور 946، الجدول ⁦B-2⁩):

إهلاك قوالب الإنتاج يصبح عمومًا جزءًا من تكلفة المخزون. أما إهلاك القوالب المستخدمة في الدفعات التجريبية في الخارج فبحث أجنبي (Notice 2023-63، القسم ⁦4.03(1)(c)⁩).

هل يمكن أخذ الإهلاك الإضافي أو خصم المادة 179 على معدات الاختبار وأجهزة المختبر؟

عمومًا نعم، للمعدات المستخدمة في مختبر أمريكي والمكتسبة بعد 19 يناير 2025 (المنشور 946). وتكلفة الشراء ليست بحثًا؛ أما الإهلاك فبحث (المادة ⁦174A(d)(1)⁩).

الآلات والمعدات (ممتلكات المادة 1245) المستخدمة في البحث ممتلكات ذات 5 سنوات (⁦26 U.S.C. 168(e)(3)(B)(v)⁩). وفي مختبر أمريكي تتأهل عمومًا للإهلاك الإضافي بنسبة ⁦100%⁩، فتعادل السنة الأولى خصم البحث. وإذا استُخدمت أساسًا في الخارج، فتُهلك بنظام ADS على مدة فئتها، أو على 12 سنة إذا لم تكن لها فئة (المنشور 946، الجدول ⁦B-1⁩، البند C). والاختيار بين المادة 179 والإهلاك الإضافي، وخوادم GPU التي تحتفظ بها الشركة لحوسبتها الخاصة، في إهلاك خوادم GPU وخصمها.

متى تصبح وحدات الإنتاج مخزونًا؟

الوحدات المصنوعة بعد حسم التصميم مخزون، وتُخصم عبر تكلفة البضاعة المباعة عند بيعها، لا عند دفع ثمنها.

تكاليف البحث تبقى خارج المخزون: فالمادة ⁦263A(c)(2)⁩، بصيغتها المعدّلة بموجب القانون العام ⁦119-21⁩، تستثني تكاليف المادة 174A. والشركة التي لا يتجاوز متوسط إجمالي إيراداتها 32,000,000 دولار (Rev. Proc. 2025-32، القسم 4.30) لديها خيارات أبسط (المنشور 538)، لكنها عمومًا ما زالت تخصم الوحدات عند استخدامها أو بيعها.

هل تخصم الشركة الناشئة الخاسرة البحث الآن أم تختار الإطفاء بموجب المادة ⁦174A(c)⁩؟

الخصم الفوري هو الأصل. ويجوز للشركة الناشئة بدلًا من ذلك أن تختار رسملة كل البحث المحلي في سنة ما وإطفاءه على مدى 60 شهرًا أو أكثر، بدءًا من الشهر الذي تحقق فيه أول منفعة من البحث (القانون العام ⁦119-21⁩؛ Rev. Proc. 2025-28، القسم 6.01). واختيار مستقل بموجب المادة ⁦59(e)⁩ يوزّع جزءًا تختاره على 10 سنوات (تعليمات النموذج 4562).

الخصم الحالي يزيد صافي الخسارة التشغيلية (NOL)، والخسائر المرحَّلة لا تُقاص إلا ⁦80%⁩ من الدخل الخاضع للضريبة في سنة لاحقة. أما الإطفاء فيحفظ الخصومات لسنوات قد يكون فيها دخل. ويُقدَّم الاختيار مع الإقرار، بما في ذلك التمديدات، ويُلزم السنوات اللاحقة (Rev. Proc. 2025-28، القسم 6.02)؛ والبيان المطلوب في خصم تطوير البرمجيات المُنجز في الخارج.

البحث لنشاط لم يحقق إيرادات بعد يُحتسب أيضًا؛ راجع أول إقرار للشركة دون إيرادات. وائتمان البحث يخفّض خصم المادة 174A ما لم تختر الشركة ائتمانًا مخفّضًا في النموذج 6765، البند A، في إقرارها الأصلي المقدَّم في موعده، بما في ذلك التمديدات (المادة ⁦280C(c)(2)⁩؛ تعليمات النموذج 6765)؛ ودراسات الائتمان خارج نطاق هذا الدليل.

رسملنا البحث الأمريكي في إقرارات ⁦2022–2024⁩: هل يمكننا خصم الباقي الآن؟

نعم، إذا قدّمت الشركة الاختيار في إقرارها عن أول سنة ضريبية لها تبدأ بعد 31 ديسمبر 2024. وعندها يمكن خصم الرصيد المتبقي كاملًا في تلك السنة، أو تقسيمه على تلك السنة والسنة التالية (القانون العام ⁦119-21⁩، المادة ⁦70302(f)(2)⁩).

• الطريقة. بيان بدلًا من النموذج 3115، التغيير التلقائي رقم 273 (Rev. Proc. 2025-28، القسم 7، المعدِّل لـ Rev. Proc. 2025-23 القسم 7.02؛ راجع أيضًا Rev. Proc. 2026-32).
• أي إقرار. إقرار تلك السنة الضريبية الأولى، المقدَّم في موعده مع التمديدات: 15 أكتوبر 2026 لإقرار 2025 لشركة تعتمد السنة التقويمية. والشركة التي تعتمد سنة مالية بدأت أول سنة من هذا النوع لها خلال 2025 قد يكون ذلك الإقرار ما زال أمامها.
• تعديل السنوات السابقة. طريق الأعمال الصغيرة لتعديل تلك السنوات أُغلق 6 يوليو 2026 (Rev. Proc. 2025-28، القسم 2.06).

إذا قُدّم ذلك الإقرار دون البيان، يستمر الجدول القديم؛ وإمكان تصحيح ذلك يتوقف على الوقائع. والبحث الأجنبي من تلك السنوات يحتفظ بجدول إطفائه على 15 سنة.

ما السجلات التي تثبت البحث وموقعه وملكية القوالب؟

عبء الإثبات على الشركة. احتفظ بمراجعات التصميم وخطط الاختبار التي تبيّن ما كان غير محسوم ومتى جُمّد التصميم؛ والرواتب حسب الشخص والمشروع والموقع؛ والعقود التي تفصل الهندسة غير المتكررة (NRE) والنماذج الأولية والقوالب والوحدات في بنود مستقلة؛ واتفاقيات القوالب التي تسمّي المالك وتاريخ اعتماد العينات؛ وسجلًا يربط كل نموذج أولي ووحدة بدفعة تصنيعها.

مثال

الأرقام بالدولار الأمريكي، مقرَّبة وتوضيحية. كل شركة هي شركة C في Delaware تعتمد السنة التقويمية.

برنامج شرائح بقيمة 6,300,000 دولار في سان خوسيه مع دفعة مسبك في تايوان

تدفع الشركة الناشئة 4,000,000 دولار أجورًا لمهندسين أمريكيين، و300,000 دولار للوحات الاختبار ومعدات المختبر في مختبرها في سان خوسيه، و2,000,000 دولار لتصنيع شرائح اختبار في مسبك رقائق في تايوان.

• الأجور: تُخصم 4,000,000 دولار.
• لوحات الاختبار ومعدات المختبر: 300,000 دولار، اللوحات كنماذج أولية والمعدات عبر الإهلاك الإضافي.
• دفعة المسبك، إذا كانت أجنبية: 2,000,000 دولار ÷ 15 ÷ 2 = 66,667 دولارًا.

المجموع: 4,366,667 دولارًا مقابل 6,300,000 دولار منفقة. ولعدم وجود إيرادات بعد، يُضاف كل ذلك إلى خسارة مرحَّلة. ولو احتُسبت الدفعة محلية، لكان الخصم 6,300,000 دولار، بفارق 1,933,333 دولارًا.

فاتورة مصنّع متعاقد بقيمة 1,900,000 دولار لشركة تبريد ناشئة في أوستن

يفوتر المصنّع المتعاقد في تايوان 250,000 دولار هندسة غير متكررة (NRE) أُنجزت بطلب الشركة الناشئة وعلى مسؤوليتها، و150,000 دولار مقابل 20 نموذجًا أوليًا من فئة DVT لوحدات CDU صُنعت هناك واختُبرت في أوستن، و600,000 دولار لقوالب وتجهيزات لحام تملكها الشركة الناشئة وتتركها في المصنع، و900,000 دولار مقابل 300 وحدة CDU إنتاجية.

• الهندسة غير المتكررة والنماذج الأولية: 400,000 دولار أجنبية، أي 13,333 دولارًا هذه السنة. واختبارات أوستن تُخصم الآن.
• القوالب: نظام ADS، دون إهلاك إضافي. بافتراض قاعدة نصف السنة، تكون السنة الأولى 30,000 دولار إذا وقعت الأدوات في الفئة 35.0 (10 سنوات)، أو 100,000 دولار إذا كانت أدوات خاصة للمعادن المشكّلة في الفئة 34.01 (3 سنوات)، وتذهب عمومًا إلى المخزون. ولو كانت في مصنع أمريكي، لأمكن أن يغطي الإهلاك الإضافي كامل 600,000 دولار، بموجب قاعدة المخزون نفسها.
• الوحدات: بيع 200 وحدة حتى ديسمبر يضع 600,000 دولار من سعر الشراء في تكلفة البضاعة المباعة؛ وتبقى 300,000 دولار في المخزون. وينقسم إهلاك القوالب لتلك السنة عمومًا بالطريقة نفسها، ثلثاه إلى تكلفة البضاعة المباعة.

تدارك بقيمة 1,230,000 دولار لشركة إلكترونيات طاقة ناشئة في بوسطن

رسملت الشركة 600,000 دولار من الهندسة الأمريكية في 2023 و900,000 دولار في 2024، فبقي 1,230,000 دولار في 1 يناير 2025. واختار إقرارها لسنة 2025 التقسيم، فخصم 615,000 دولار؛ ويخصم إقرار 2026 مبلغ 615,000 دولار الآخر. ودون البيان، كان الجدول القديم سيستمر حتى 2029.

هل وضعك مختلف؟

• إذا كانت البرامج الثابتة أو البرمجيات جزءًا من المنتج: خصم تطوير البرمجيات المُنجز في الخارج.
• إذا موّلت منحة أو جائزة SBIR البحث: منح البحث وجوائز SBIR.
• إذا كنت تدفع رسومًا جمركية على نماذج أولية أو قوالب أو وحدات مستوردة: التعريفات والرسوم الجمركية على المعدات المستوردة.
• إذا فرض المخزون أو النمو أساس الاستحقاق المحاسبي: التحول من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.
• إذا دفع العملاء عربونًا عن وحدات تُسلَّم السنة القادمة: الدفعات المقدمة وعربون العملاء.
• إذا تقادمت النماذج الأولية أو الوحدات: شطب المخزون غير المباع أو المتقادم.
• إذا كنت تدفع مباشرة لمهندسين أو شركات في الخارج: الدفع لمقاولين في الخارج.
• إذا أردت خفض الضريبة إجمالًا، بما في ذلك الائتمانات: خفض ضريبة نشاطك التجاري.
• إذا امتد العمل عبر بلدين، أو كانت دفعة مسبك على المحك، أو فات بيان التدارك، أو كنت تفاضل بشأن اختيار الإطفاء: فهذه مسائل تتوقف على وقائع واختيارات يصعب التراجع عنها. راجع خدمات مراكز البيانات.