Eskimiş stoku gider yazmak: eski GPU'lar, sunucular ve parçalar

ABD'de satılmayan stok rafta durduğu sürece ne vergilenir ne de gider yazılır. Eski nesil sekiz GPU'lu bir sunucu, bir GPU ana kartı veya yenisi çıkmış bir soğuk plaka, işletme onu satana, hurdaya çıkarana veya bağışlayana kadar tam maliyetini korur. Bundan önce maliyet yıl sonunda yalnızca 26 CFR 1.471-2(c)'deki iki kuralla düşebilir: maliyet veya piyasa değerinden düşük olanı ya da sayımdan sonraki 30 gün içinde gerçekten indirimli fiyatla satışa sunulan normal altı malların değerinin düşürülmesi. Defterdeki eskime karşılığı vergilendirilebilir geliri azaltmaz.

Satılmayan stok vergilenir mi ve gider yazılabilir mi?

ABD'de satılmayan stok satılana, hurdaya çıkarılana veya bağışlanana kadar ne gelir ne de gider doğurur. Satılan malın maliyeti, dönem başı stok artı alımlar ve maliyetler eksi dönem sonu stoktur (Form 1125-A, satır 1–8); bu yüzden yıl sonunda eldeki mallar maliyetlerini sonraki bir yıla taşır.

Yalnızca mülkiyeti işletmede olan mallar sayılır (26 CFR 1.471-1(a)). Bundan iki sınır durum çıkar:

• Siparişteki mallar, mülkiyeti henüz geçmediyse stok değildir; bu yüzden değeri düşürülecek bir şey yoktur. Açık GPU satın alma siparişleri için defterde tahakkuk ettirilen zarar, stok değer düşüklüğü değildir; gider yazmadan önce danışın.
• Bir aracıda konsinye duran mallar sahibinin stokunda kalır ve aynı kurallarla değerlenebilir.

Yollar ve her birinin vergilendirilebilir geliri ne zaman düşürdüğü:

Stok değer düşüklüğü ve stoku gider yazmak: vergide fark nedir?

Stok değer düşüklüğü, işletmenin hâlâ elinde tuttuğu malların değerini maliyet veya piyasa değerinden düşük olanı ya da normal altı mallar kuralıyla düşürür. Gider yazmak ise satılan veya hurdaya çıkarılan malları stoktan çıkarır. İkisi de beyannameye aynı yoldan yansır: ayrı bir gider satırı olarak değil, Form 1125-A'da daha düşük dönem sonu stok olarak. Bağışlar farklı işler; aşağıdaki bağış bölümüne bakın.

Eski nesil stoku maliyet veya piyasa değerinden düşük olanına indirebilir miyiz?

ABD'de bir işletme her kalemi maliyetinden veya “piyasa değerinden” düşük olanıyla ancak stok yöntemi maliyet veya piyasa değerinden düşük olanı ise değerleyebilir. 26 CFR 1.471-4 uyarınca piyasa değeri yenileme maliyetidir: stok tarihindeki, işletmenin genellikle aldığı miktardaki güncel alış fiyatı. İşletmenin satmayı umduğu fiyat değildir.

Sık takılınan kurallar:

• Olağan miktar. Sunucuları birkaç adet halinde alan bir işletme, büyük bir alıcının indirimli fiyatını değil kendi küçük parti fiyatını kullanır (Publication 538 bu örneği verir).
• Açık piyasa yok. Fiyat teklifi olmayan, üretimi durdurulmuş bir yapılandırma için sayım tarihine yakın en iyi kanıtı kullanın: işletmenin veya başkalarının makul miktarda ve iyi niyetle yaptığı gerçek alım veya satımlar (26 CFR 1.471-4(b)).
• Daha düşük satış teklifi fiyatı. Maliyet veya piyasa değerinden düşük olanı yöntemini kullanan ve olağan faaliyetinde malları yenileme maliyetinin altında satışa sunan işletme, bunları o fiyattan doğrudan satış maliyetlerini düşerek değerleyebilir. Sayımdan önceki ve sonraki makul bir dönemdeki gerçek satışları bu fiyatı desteklemelidir (26 CFR 1.471-4(b)).
• Kalem kalem. Maliyeti ve piyasa değerini stokun toplamı için değil, her kalem için karşılaştırın (26 CFR 1.471-4(c)).
• Sabit fiyatlı siparişler. Kesin, iptal edilemez ve sabit fiyatlı bir satış için tutulan mallar maliyetle kalır (26 CFR 1.471-4(a)(2)).
• LIFO. Son giren ilk çıkar (LIFO) yöntemindeki mallar “piyasa değerine bakılmaksızın maliyetle” alınır (26 CFR 1.472-2(b)).
• Önce satıcı alacak dekontları. Hâlâ eldeki mallara bağlı bir fiyat koruma alacağı, bu malların maliyetini düşürür, çünkü maliyet fatura fiyatı eksi ticari veya diğer iskontolardır (26 CFR 1.471-3(b)). Aynı düşüşü iki kez yazmayın.
• Bu bir yöntemdir. Değerleme esası beyannamede belirlenir ve her yıl kullanılır. Maliyet yönteminden maliyet veya piyasa değerinden düşük olanı yöntemine geçmek IRS onayı gerektirir (26 CFR 1.471-2(d)). İlk giren ilk çıkar (FIFO) yöntemini kullanan bir işletme bunu genellikle otomatik değişiklik olarak talep edebilir (Rev. Proc. 2025-23, section 22.10); bunun için değişiklik yılına ait, süre uzatımları dahil zamanında verilen beyannamesine Form 3115 (muhasebe yöntemi değişikliği başvurusu) ekler (Instructions for Form 3115).

Eskimiş veya hasarlı mallar ne zaman yenileme maliyetinin altına inebilir (30 gün kuralı)?

ABD'de normal fiyattan satılamayan veya normal şekilde kullanılamayan mallar, gerçekten satışa sunuldukları fiyattan (gerçek satış fiyatı) doğrudan elden çıkarma maliyeti düşülerek değerlenebilir (26 CFR 1.471-2(c)). Yönetmelik hasar, kusur, mağaza yıpranması, model değişikliği, dağınık veya eksik partiler ve benzeri nedenleri sayar; takasla alınan ikinci el mallar da buna dahildir. Kural hem maliyet yönteminde hem de maliyet veya piyasa değerinden düşük olanı yönteminde işler ve Form 1125-A da bunu tekrarlar.

Çoğu durumu 30 gün kuralı belirler. Gerçek satış fiyatı, malların stok tarihinden en geç 30 gün sonra biten bir dönemde fiilen satışa sunulması demektir. 31 Aralık sayımı için indirimli fiyat en geç 30 Ocak'a kadar teklif edilmelidir. Kullanım için tutulan hammaddeler veya yarı mamuller, durumlarına ve kullanılabilirliklerine göre makul bir değer alır; bu değer hiçbir zaman hurda değerinin altında olamaz.

İspat yükü işletmededir. Çalışan ama yenisi çıkmış bir ürünün normal altı mal sayılıp sayılmayacağı somut olaya bağlıdır; yeni bir neslin piyasaya çıkması tek başına her eski birimi normal altı mal yapmaz.

Yüksek Mahkeme ana tuzağı Thor Power Tool Co. v. Commissioner kararıyla çözdü. Bir üretici fazla yedek parçaların değerini neredeyse hurda değerine düşürmüş, ancak onları asıl fiyatlarından satışa sunmaya devam etmişti. Mahkeme bunu kabul etmedi: gerçek teklifler, satışlar veya sözleşme iptalleri gibi daha düşük değeri gösteren nesnel bir kanıt yoktu. İşletme maliyet veya piyasa değerinden düşük olanı yöntemini kullanmıyor ve daha düşük bir yenileme maliyetini kanıtlayamıyorsa, tam fiyattan satışa sunmaya devam ettiği mallar maliyetini korur.

Fazla ve eskimiş stok karşılığı vergiden düşülebilir mi?

Hayır. ABD yönetmelikleri “stoktan fiyat değişiklikleri için bir karşılığın veya stok değerindeki tahmini bir düşüşün indirilmesini” reddeder (26 CFR 1.471-2(f)(1)). Mali tablolar için ayrılan fazla ve eskimiş stok karşılığı, beyannamenin defter-vergi mutabakatında geri eklenir: Schedule M-1 veya daha büyük mükellefler (toplam varlıkları $10.000.000 veya daha fazla olan şirketler) için Schedule M-3 (Instructions for Form 1120; Instructions for Form 1065). Gider daha sonra, mallar indirimli fiyatla satışa sunulduğunda, hurdaya çıkarıldığında veya satıldığında gelir. Mali tablolardaki karşılık politikası denetçinin konusudur.

Hurdaya çıkarılan veya imha edilen stoku nasıl gider yazarız?

Mallar imha edildiğinde veya bir elektronik atık geri dönüşüm firmasına gönderildiğinde dönem sonu stoktan çıkar; böylece maliyetleri o yılın satılan malın maliyetine girer. Geri dönüşüm firmasının veya BT varlıklarını elden çıkarma (ITAD) firmasının ödediği her tutar gelirdir; Publication 334 hurda satışlarından elde edilen geliri işletme geliri olarak sayar. Afet veya hırsızlıkla kaybedilen stok, satılan malın maliyeti üzerinden geçer ya da iki kez sayılmaması için stok düzeltilerek ayrıca afet zararı olarak talep edilebilir; alınan sigorta tazminatı vergilendirilir (Publication 538).

IRS hangi kanıtı ister?

IRS, her kalemin maliyetini ve sayım tarihindeki gerçek değerini veya teklif edildiği fiyatı gösteren tarihli kanıt ister; ispat yükü işletmededir (26 CFR 1.471-2(c) and (e)). Normal altı mallar için malların nasıl elden çıkarıldığının kayıtları da tutulmalıdır. Uygulamada:

Eskimiş stoku bağışlayabilir miyiz ve indirim ne kadardır?

ABD'de bir işletme stokunu nitelikli bir hayır kurumuna verebilir, ancak maliyetinden az eden stokta bağış genellikle satmaktan veya hurdaya çıkarmaktan daha az indirim sağlar. 26 U.S.C. 170(e)(1)(A) uyarınca stok bağışı, değeri ile maliyetinden düşük olanıyla sayılır. Değer, işletmenin olağan piyasasında bağışlanan miktar için alacağı fiyattır; artık olağan fiyatını bekleyemiyorsa değer, o miktarın o sırada gerçekte satılabileceği fiyattır (26 CFR 1.170A-1(c)(2) and (3)).

Maliyet ayrıca ele alınır (26 CFR 1.170A-1(c)(4)):

• Dönem başı stokta taşınan maliyet stoktan çıkar ve satılan malın maliyeti olmaz.
• Bağış yılında satın alınan veya üretilen maliyet satılan malın maliyetinde kalır ve bu durumda bağışın kendisi sıfır olarak sayılır.

Yani satmak veya hurdaya çıkarmak tüm maliyeti satılan malın maliyetinden geçirir, bağış ise yalnızca değeri indirir. Aradaki farkın başka bir yolla düşülebilir olup olmadığını hiçbir kaynak çözmez; bunu varsaymadan önce danışın.

Şirketler. 31 Aralık 2025'ten sonra başlayan vergi yıllarında bir şirketin bağışları yalnızca vergilendirilebilir gelirin %1 kadarını aşan ve %10 kadarına kadar olan kısmı için sayılır (Public Law 119-21, section 70426). Üst sınırı aşan kısım 5 yıl boyunca sonraki yıllara devreder. Alt sınırın altındaki kısım yalnızca üst sınırın aşıldığı bir yıldan devreder. Zarar yılında cari indirim yoktur ve devreden tutarın sınırları vardır.

Ortaklıklar ve S şirketleri. Kuruluş nakit dışı bağışları Schedule K'da (ortaklık için 13b satırı, S şirketi için 12b satırı) bildirir ve bunları her sahibin Schedule K-1 belgesine (13. veya 12. kutu, C veya D kodları) aktarır. Her sahip kendi sınırlarına göre indirim yapar (Instructions for Form 1065; Instructions for Form 1120-S).

Artırılmış indirimler. C şirketleri için iki dar kural vardır: yalnızca hastaların, muhtaçların veya bebeklerin bakımında kullanılan mallar için (26 U.S.C. 170(e)(3)) ve şirketin kendi ürettiği, araştırma için verdiği yeni bilimsel ekipman için (26 U.S.C. 170(e)(4)). Bu kurallar maliyetinden az eden mallar için hiçbir şey eklemez. Çoğunlukla dışarıdan alınan GPU'lar ve kartlarla monte edilen bir sunucu, ikinci kuralın parça maliyeti testini genellikle geçemez. İkisine de güvenmeden önce danışın.

Belgeler. $250 veya daha fazla tutardaki bağış için hayır kurumunun yazılı teyidini saklayın (26 U.S.C. 170(f)(8)) ve eşiklerin üstünde Form 8283 ekleyin (Instructions for Form 8283); stok için nitelikli ekspertiz gerekmez.

Küçük işletme stok yöntemi bunlardan herhangi birini değiştirir mi?

Değiştirebilir. Önceki üç yılda ortalama brüt hasılatı $32.000.000 veya altında olan ve vergi sığınağı (tax shelter) olmayan bir işletme daha basit bir stok yöntemi kullanabilir (26 CFR 1.471-1(b); rakam IRB 2025-45'ten):

İki yöntemde de defterdeki bir değer düşüklüğüne güvenmeden önce danışın. Sınırın üstüne çıkınca yöntemin kaybedilmesi, Form 3115 ve 481(a) düzeltmesi nakit esasından tahakkuk esasına geçmek rehberindedir.

Gider yazmayı defterlere ve beyannameye nasıl kaydederiz?

Defterlerde gider yazma, satılan malın maliyetini (veya eskime giderini) borçlandırır ve stoku alacaklandırır. Tahmin ise bunun yerine bir stok karşılığını alacaklandırır ve beyanname bunu geri ekler. Her muhasebe defteri iki kaydı da aynı şekilde tutar.

Form 1125-A üzerinde:

• Daha düşük dönem sonu değeri 7. satıra yazın; bu, 8. satırdaki satılan malın maliyetini artırır.
• Maliyet veya piyasa değerinden düşük olanı için 9a(ii) satırını işaretleyin.
• Normal altı malların değerinin düşürülmesi için 9b satırını işaretleyin.
• Dönem başı ve dönem sonu stok arasında miktar, maliyet veya değerlemeler değiştiyse 9f satırında açıklamayla birlikte Evet cevabı verin.

Büyük bir değer düşüklüğü zarar yaratabilir. C şirketi bu zararı sonraki yıllara devrederek sonraki vergilendirilebilir gelirin en fazla %80 kadarına karşı kullanır; bkz. C şirketleri nasıl vergilendirilir. Ortakların maliyet esası, risk altındaki tutar ve pasif faaliyet sınırları işletme zararları rehberindedir.

Geçmiş yıllarda yanlış yöntem kullandık: nasıl düzeltiriz?

ABD'de karşılık ayırıp gider yazan veya normal altı malları 30 gün kuralının dışında değerleyen işletme, izin verilmeyen bir yöntem kullanıyordur. Bunu genellikle eski beyannameleri düzelterek değil, ileriye dönük otomatik bir yöntem değişikliğiyle düzeltir (Rev. Proc. 2025-23, section 22.04). Başvuru ve telafi düzeltmesi nakit esasından tahakkuk esasına geçmek rehberinde anlatılır. Stok sayımlarının kendisi eksikse gecikmiş defterleri tamamlamak ile başlayın.

Kanada (CRA) stok değer düşüklüğünü nasıl ele alır?

Kanada da yıl sonunda stokun maliyet ile gerçeğe uygun piyasa değerinden düşük olanına indirilmesine izin verir, ancak 30 günlük satışa sunma testi yoktur (Income Tax Act, section 10).

Kanada şirketinin yıl sonu mali tabloları ve T2 beyannamesi şirket için yıl sonu mali tabloları rehberindedir.

Örnek

Tüm rakamlar örnek amaçlıdır ve ABD doları cinsindendir.

Eski nesil stoku olan bir GPU sunucusu bayisi

Delaware'de kurulu bir C şirketi California'dan GPU sunucuları satıyor. Ortalama brüt hasılatı $80.000.000 olduğundan küçük işletme yöntemini kullanamaz ve FIFO kullanır. 31 Aralık sayımında, yeni nesil piyasaya çıktıktan sonra, aynı yıl içinde tanesi $300.000'dan ($6.000.000) alınmış eski nesil sekiz GPU'lu 20 sunucusu vardır.

• Maliyet yönteminde ve hâlâ $320.000 isteniyorsa: değer düşüklüğü yok. Mali işler yöneticisinin ayırdığı $3.000.000'lık eskime karşılığı Schedule M-1 veya M-3'te geri eklenir.
• Maliyet veya piyasa değerinden düşük olanı yönteminde: distribütör teklifleri ve şirketin aynı yapılandırma için Ocak ayındaki kendi alımları, olağan miktarında $220.000 gösterir. Dönem sonu stok $1.600.000 (20 × $80.000) azalır. Bir müşteriye sabit fiyatla taahhüt edilen birimler maliyetle kalır.
• İndirimli fiyatla satışa sunulursa: 15 Ocak'ta birimleri müşteri ve aracı listesine birim başına $5.000 navlun ve komisyonla $190.000'dan sunar. Normal altı mal sayılırlarsa her biri $185.000 ile değerlenir; bu, o yıl için $2.300.000'lık değer düşüklüğüdür ve 9b satırı işaretlenir. Mart ayında $190.000'dan satılan her birim, değerinden zaten düşülmüş $5.000 satış maliyetinden sonra ertesi yıl başa baş çıkar.

İlk revizyon soğuk plakaları hurdaya çıkaran bir soğutma üreticisi

İki ortaklı, ortaklık olarak vergilendirilen bir Texas LLC'si soğuk plaka tasarımını revize eder. Tanesi $500'a mal olmuş 2.000 adet ilk revizyon soğuk plakası vardır ($1.000.000).

• 200 tanesini normal fiyattan satılan servis yedeği olarak tutar. Bunlar maliyetle kalır: $100.000.
• Aralık'ta 1.800 tanesini tanesine $20 ödeyen bir metal geri dönüşüm firması aracılığıyla hurdaya çıkarır. $900.000 satılan malın maliyetinden geçer, $36.000 gelirdir ve ortaklık geliri $864.000 düşer; bu tutar ortakların K-1 belgelerine bölünür.
• Tarihli değişiklik emrini, sayım tutanaklarını, kantar fişini ve imha sertifikasını saklar.
• Texas franchise vergisinde satılan malın maliyeti eskimeye bağlı maliyetleri içerebilir (Texas Comptroller); bkz. Texas franchise vergisi indirimleri.

Bir üniversite laboratuvarına sunucu bağışlayan sunucu entegratörü

Virginia'daki bir C şirketinin, sunucuların maliyeti satılan malın maliyetinden zaten çıkmış olarak, bağıştan önce $2.000.000 vergilendirilebilir geliri vardır. Bir üniversite araştırma laboratuvarına 10 adet eski nesil sunucu verir. Sunucular önceki yıl tanesi $40.000'dan ($400.000) alınmıştır ve olağan piyasasında toplam $100.000'a satılabilir.

• Bağış $100.000 olarak sayılır. $400.000 dönem başı stoktan çıkar ve satılan malın maliyeti olmaz.
• Şirket sınırları yalnızca vergilendirilebilir gelirin %1'ini ($20.000) aşan ve %10'una ($200.000) kadar olan kısma izin verir: $80.000 düşülür. Alt sınırın altındaki $20.000 kaybedilir, çünkü %10'luk üst sınıra ulaşılmamıştır.
• Bu olgularda sunucuları $100.000'a satmak $300.000 net maliyeti, hurdaya çıkarmak ise $400.000'ı %1'lik alt sınır veya %10'luk üst sınır olmadan satılan malın maliyetinden geçirirdi.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kullandığınız veya kiraya verdiğiniz sunucular ve bunları satmak, takas etmek veya hurdaya çıkarmak: GPU sunucularını gider yazmak.
• Stok maliyetindeki ek gümrük vergileri, gümrük vergileri ve navlun: ithal ekipmanda gümrük ve ek gümrük vergileri.
• Stok yerine araştırma sayılabilecek bir prototip veya pilot üretim: donanım araştırması ve prototipleri gider yazmak.
• Müşteri iptal ettikten sonra kalan birimler veya kaybedilen bir depozito: müşteri peşin ödemeleri ve depozitoları.
• Stok yönteminizi değiştirmek veya geçmişteki bir karşılığı geri almak: nakit esasından tahakkuk esasına geçmek.
• Aynı stok için Texas franchise vergisi: Texas franchise vergisi indirimleri.
• Bir bayi, entegratör veya soğutma üreticisi için büyük bir değer düşüklüğü, bağış veya yöntem değişikliği: veri merkezi vergi hizmetleri.

Bu sayfanın kapsamı dışında: mali tabloların denetimi veya incelemesi, gümrük kıymeti ve gümrük vergisi iadeleri, kullanılmış ekipmanı yurt dışına satmak için ihracat lisansları, stok üzerindeki ilçe emlak vergisi ve satıcıya iade şartlarının yazılması.