Hardware-Start-ups: Prototypen, Werkzeug und Entwicklung abziehen

Was kann ein Hardware-Start-up dieses Jahr nach Abschnitt 174A abziehen?

Forschung in den USA wird im Jahr der Zahlung oder Entstehung abgezogen. Forschung im Ausland wird über 15 Jahre verteilt. Werkzeuge und Anlagen werden abgeschrieben, Serieneinheiten sind Warenbestand.

Abschnitt 174A (Public Law 119-21, sec. 70302) gilt für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2024 beginnen. Forschung ist Arbeit, die Unsicherheit darüber beseitigt, wie ein Produkt hergestellt wird oder wie sein richtiges Design aussieht (26 CFR 1.174-2(a)(1)). Begünstigte US-Kosten sind Ingenieurgehälter (einschließlich aktienbasierter Vergütung und Lohnabgaben), verbrauchtes Material, Prototypen, Abschreibung auf Forschungsgeräte, Miete für Labore und Geräte, Patentanmeldekosten und Forschungsreisen. Zinsen und allgemeine Verwaltung zählen nicht (Notice 2023-63, sec. 4.03). Diese Notice ist eine vorläufige Verwaltungsanweisung zum alten Abschnitt 174; noch definieren keine Regulierungsentwürfe Forschung nach Abschnitt 174A.

Einfach ist ein Fall nicht mehr, wenn die Arbeit in zwei Ländern stattfindet, die Rechnung eines Auftragsfertigers Entwicklung, Werkzeuge und Einheiten vermischt, die Gesellschaft die Verteilung wählt oder frühere Jahre nach den alten Regeln eingereicht wurden. Sammeln Sie Lohnunterlagen nach Person und Standort, jede Rechnung von Auftragsfertigern und Foundries, Werkzeugverträge und das Datum, an dem das Design eingefroren wurde. Die Bundesstaaten entscheiden selbst, ob sie Abschnitt 174A übernehmen; prüfen Sie jeden Bundesstaat, in dem die Gesellschaft Erklärungen einreicht.

Welche Kosten sind Forschung, Anlagegut oder Warenbestand?

Ordnen Sie jede Ausgabe danach ein, welche Arbeit es war und wo sie stattfand, nicht danach, wer die Rechnung geschickt hat.

Sind Prototypen und EVT- oder DVT-Builds Forschung oder Warenbestand?

Prototypen, die zeigen sollen, ob das Design funktioniert, sind Forschung, auch wenn sie später verkauft oder als Vorführgeräte behalten werden. Einheiten, die gebaut werden, nachdem das Design feststeht, sind Herstellungskosten.

Die Regulierung nennt sie Pilotmodelle: Modelle, die Unsicherheit während der Entwicklung beseitigen sollen (26 CFR 1.174-2(a)(4)). Dazu gehören EVT- und DVT-Builds (Engineering und Design Validation Tests), Prototypen von Kühlplatten und Kühlmittelverteilern (CDU), Prototypen von Gleichrichtern und Testchips. Ein späterer Verkauf ändert daran nichts (Beispiele 5 und 7 der Regulierung).

• Design eingefroren. Kosten für die Herstellung eines Produkts, nachdem die Unsicherheit beseitigt ist, sind keine Forschung (26 CFR 1.174-2(a)(2)). PVT-Einheiten (Production Validation Test) eines feststehenden Designs sind in der Regel Herstellungskosten.
• Designtest oder Einheitentest. Zu prüfen, ob das Design stimmt, ist Forschung. Zu prüfen, ob eine Einheit die Spezifikation erfüllt, ist Qualitätskontrolle und damit keine Forschung (26 CFR 1.174-2(a)(6)–(7)).

Was ändert sich, wenn Prototypen bei einem Auftragsfertiger oder einer Foundry im Ausland gebaut werden?

Bau und Tests von Prototypen bei einem Auftragsfertiger oder einer Foundry im Ausland sind Forschung im Ausland, auch wenn eine US-Gesellschaft die Rechnung bezahlt. Maßgeblich ist, wo die Arbeit ausgeführt wird, nicht wo der Lieferant abrechnet oder wer die Lohnabrechnung führt: Ein Ingenieur auf der US-Lohnliste, der von Kanada oder Taiwan aus arbeitet, betreibt Forschung im Ausland (Notice 2023-63, sec. 3.04; 26 U.S.C. 41(d)(4)(F)). Sie wird ab der Jahresmitte über 15 Jahre verteilt; ein volles erstes Jahr erlaubt daher nur ein Dreißigstel.

Eine DVT-Einheit, die in Taiwan gebaut und in den USA getestet wird, wird aufgeteilt: Der Bau ist Forschung im Ausland, der Test in den USA inländische Forschung.

Ein Foundry-Durchlauf ist der schwierige Fall. Die Fertigung von Testchips gehört zum Bau eines Pilotmodells (vergleiche Beispiel 3 von 26 CFR 1.174-2); ein Durchlauf im Ausland zählt daher wahrscheinlich als Forschung im Ausland. Keine Verwaltungsanweisung des IRS behandelt Foundry-Durchläufe oder Maskensätze direkt, und Masken im Eigentum des Start-ups können stattdessen abschreibbare Anlagegüter sein. Die Antwort hängt vom jeweiligen Vertrag ab: Wem gehören die Masken, und wer trägt das Risiko eines fehlgeschlagenen Durchlaufs?

Die Mechanik der 15-jährigen Verteilung und aufgegebene Auslandsprojekte stehen in Softwareentwicklung im Ausland abziehen.

Wie teilen Sie die Rechnung eines Auftragsfertigers auf?

Teilen Sie jede Position danach auf, was getan wurde und wo. Entwicklungsarbeit, die Designfragen klärt, ist Forschung; der Bau eines Werkzeugs ist ein abschreibbarer Aufwand; Einheiten aus der laufenden Serienfertigung sind Warenbestand.

• NRE (Non-Recurring Engineering, einmalige Entwicklungskosten). Forschung, wenn im Auftrag und auf Risiko des Start-ups ausgeführt. Eine Leistungsgarantie oder der Preis eines Produkts aus laufender Serienfertigung schließen das aus (26 CFR 1.174-2(b)(3)).
• Sonderwerkzeuge. Die Entwicklung des Werkzeugs ist Forschung, seine Herstellung nicht (26 CFR 1.174-2(b)(5), Beispiel 1).
• Anlagegüter, die dem Start-up gehören werden. Abschreibbare Anlagegüter, die in der Forschung genutzt werden und deren Eigentum das Start-up erwirbt, sind keine Forschung (26 CFR 1.174-2(a)(10)).

Verlangen Sie getrennte Rechnungspositionen. Ein Pauschalpreis für „Entwicklung und erste Einheiten“ erzwingt eine Aufteilung, die später jemand verteidigen muss.

Wird Werkzeug aktiviert oder sofort abgezogen, und wie lange wird es abgeschrieben?

Werkzeug im Eigentum des Start-ups wird aktiviert und abgeschrieben. Werkzeug, das dem Auftragsfertiger gehört und in den Preis jeder Einheit einfließt, ist kein Vermögenswert des Start-ups; seine Kosten landen im Warenbestand (Publication 946, Property You Own). Bezahlt das Start-up gesondert für Werkzeug im Eigentum des Herstellers, das nur der Forschung dient, kann diese Zahlung stattdessen Forschung sein (Beispiel 1 von 26 CFR 1.174-2(a)(11)).

Werkzeug im Eigentum des Kunden, das im Werk des Herstellers bleibt, ist Eigentum des Start-ups. Die Abschreibung beginnt, wenn das Werkzeug für seinen konkreten Zweck bereit und verfügbar ist, etwa sobald Musterteile freigegeben sind, nicht schon bei Bezahlung. Anlagegüter, die überwiegend außerhalb der USA genutzt werden, müssen nach dem alternativen Abschreibungssystem (Alternative Depreciation System, ADS) linear abgeschrieben werden (26 U.S.C. 168(g)(1)(A)), ohne Sonderabschreibung (26 U.S.C. 168(k)(2)(D)) und ohne Abschnitt 179 (Publication 946, ausgenommene Anlagegüter).

Die Klasse richtet sich nach dem Produkt, das das Werkzeug herstellt. Diese Nutzungsdauern sind Ausgangspunkte, die Sie Posten für Posten bestätigen sollten (Publication 946, Table B-2):

Die Abschreibung auf Serienwerkzeug wird in der Regel Teil der Kosten des Warenbestands. Die Abschreibung auf Werkzeug, das für Pilot-Builds im Ausland genutzt wird, ist Forschung im Ausland (Notice 2023-63, sec. 4.03(1)(c)).

Gibt es Sonderabschreibung oder den Abzug nach Abschnitt 179 für Test- und Laborgeräte?

In der Regel ja, für Geräte, die in einem US-Labor genutzt und nach dem 19. Januar 2025 angeschafft werden (Publication 946). Der Kaufpreis ist keine Forschung, die Abschreibung schon (section 174A(d)(1)).

Maschinen und Geräte (Anlagegüter nach Abschnitt 1245), die in der Forschung genutzt werden, haben eine Nutzungsdauer von 5 Jahren (26 U.S.C. 168(e)(3)(B)(v)). In einem US-Labor kommen sie in der Regel für 100 % Sonderabschreibung infrage; das erste Jahr entspricht damit einem Forschungsabzug. Werden sie überwiegend im Ausland genutzt, gilt ADS über ihre Klassennutzungsdauer, oder 12 Jahre, wenn keine festgelegt ist (Publication 946, Table B-1, item C). Die Wahl zwischen Abschnitt 179 und Sonderabschreibung sowie GPU-Server für die eigene Rechenleistung der Gesellschaft behandelt GPU-Server abschreiben.

Wann werden Serieneinheiten zu Warenbestand?

Einheiten, die nach Festlegung des Designs gefertigt werden, sind Warenbestand. Sie werden über den Wareneinsatz abgezogen, wenn sie verkauft werden, nicht wenn sie bezahlt werden.

Forschungskosten bleiben aus dem Warenbestand heraus: Abschnitt 263A(c)(2) in der Fassung von Public Law 119-21 schließt Kosten nach Abschnitt 174A aus. Eine Gesellschaft mit durchschnittlichen Bruttoeinnahmen bis $32.000.000 (Rev. Proc. 2025-32, sec. 4.30) hat einfachere Möglichkeiten (Publication 538), zieht Einheiten aber in der Regel trotzdem erst bei Verbrauch oder Verkauf ab.

Soll ein Start-up mit Verlusten Forschung sofort abziehen oder die Verteilung nach Abschnitt 174A(c) wählen?

Der sofortige Abzug ist der Normalfall. Ein Start-up kann stattdessen wählen, die gesamte inländische Forschung eines Jahres zu aktivieren und über 60 Monate oder länger zu verteilen, beginnend mit dem Monat, in dem es erstmals Nutzen aus der Forschung zieht (Public Law 119-21; Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.01). Eine gesonderte Wahl nach Abschnitt 59(e) verteilt einen gewählten Teil über 10 Jahre (Anleitung zu Form 4562).

Ein sofortiger Abzug erhöht einen Betriebsverlust (Net Operating Loss), und vorgetragene Verluste mindern nur 80 % des steuerpflichtigen Einkommens eines späteren Jahres. Die Verteilung hebt Abzüge für Jahre auf, in denen Einkommen anfallen kann. Die Wahl ist mit der Erklärung einschließlich Fristverlängerung zu treffen und bindet spätere Jahre (Rev. Proc. 2025-28, sec. 6.02); die nötige Erklärung behandelt Softwareentwicklung im Ausland abziehen.

Forschung für ein Unternehmen, das noch keinen Umsatz erzielt, zählt trotzdem; siehe Erste Körperschaftsteuererklärung ohne Umsatz. Eine Forschungssteuergutschrift mindert den Abzug nach Abschnitt 174A, es sei denn, die Kapitalgesellschaft wählt in Form 6765, Item A, in ihrer fristgerechten ursprünglichen Erklärung einschließlich Fristverlängerung eine reduzierte Steuergutschrift (Abschnitt 280C(c)(2); Anleitung zu Form 6765); Studien zur Steuergutschrift behandelt dieser Ratgeber nicht.

Wir haben US-Forschung in den Erklärungen 2022–2024 aktiviert: Können wir den Rest jetzt abziehen?

Ja, wenn die Kapitalgesellschaft die Wahl in ihrer Erklärung für das erste Steuerjahr trifft, das nach dem 31. Dezember 2024 beginnt. Der Restbetrag kann dann in diesem Jahr vollständig abgezogen oder auf dieses und das folgende Jahr verteilt werden (Public Law 119-21, sec. 70302(f)(2)).

• Wie. Eine Erklärung anstelle von Form 3115, automatischer Methodenwechsel Nummer 273 (Rev. Proc. 2025-28, sec. 7, in Änderung von Rev. Proc. 2025-23 sec. 7.02; siehe auch Rev. Proc. 2026-32).
• Welche Erklärung. Die Erklärung für dieses erste Steuerjahr, eingereicht bis zum Fälligkeitstermin einschließlich Fristverlängerung: 15. Oktober 2026 für die Erklärung 2025 einer Kapitalgesellschaft mit Kalenderjahr. Eine Kapitalgesellschaft mit abweichendem Geschäftsjahr, deren erstes solches Jahr 2025 begann, muss diese Erklärung möglicherweise noch einreichen.
• Frühere Jahre ändern. Der Weg für kleine Unternehmen, diese Jahre zu ändern, endete 6. Juli 2026 (Rev. Proc. 2025-28, sec. 2.06).

Wurde diese Erklärung ohne die Wahlerklärung eingereicht, läuft der alte Verteilungsplan weiter; ob sich das korrigieren lässt, hängt vom Einzelfall ab. Forschung im Ausland aus diesen Jahren behält ihren Verteilungsplan über 15 Jahre.

Welche Unterlagen belegen Forschung, Standort und Eigentum an Werkzeugen?

Die Gesellschaft trägt die Beweislast. Bewahren Sie Design-Reviews und Testpläne auf, die zeigen, was unklar war und wann das Design eingefroren wurde; Lohnunterlagen nach Person, Projekt und Standort; Verträge mit NRE, Prototypen, Werkzeugen und Einheiten in getrennten Positionen; Werkzeugverträge mit Angabe des Eigentümers und des Datums der Musterfreigabe; und ein Protokoll, das jeden Prototyp und jede Einheit ihrem Build zuordnet.

Beispiel

Beträge in US-Dollar, gerundet und zur Veranschaulichung. Jede Gesellschaft ist eine C Corporation in Delaware mit Kalenderjahr.

Ein Chip-Programm über $6.300.000 in San Jose mit Foundry-Durchlauf in Taiwan

Das Start-up zahlt $4.000.000 an US-Ingenieurlöhnen, $300.000 für Testplatinen und Laborgeräte in seinem Labor in San Jose und $2.000.000 für die Fertigung von Testchips bei einer Foundry in Taiwan.

• Löhne: $4.000.000 abgezogen.
• Testplatinen und Laborgeräte: $300.000, die Platinen als Prototypen und die Geräte über die Sonderabschreibung.
• Foundry-Durchlauf, falls Forschung im Ausland: $2.000.000 ÷ 15 ÷ 2 = $66.667.

Summe: $4.366.667 bei $6.300.000 Ausgaben. Da noch kein Umsatz vorliegt, erhöht alles einen vorgetragenen Verlust. Zählte der Durchlauf als inländisch, betrüge der Abzug $6.300.000, ein Unterschied von $1.933.333.

Eine Rechnung über $1.900.000 von einem Auftragsfertiger für ein Kühlungs-Start-up in Austin

Der Auftragsfertiger in Taiwan berechnet $250.000 für NRE im Auftrag und auf Risiko des Start-ups, $150.000 für 20 DVT-Prototypen von Kühlmittelverteilern (CDU), dort gebaut und in Austin getestet, $600.000 für Formen und Lötvorrichtungen, die dem Start-up gehören und im Werk bleiben, und $900.000 für 300 CDU aus der Serienfertigung.

• NRE und Prototypen: $400.000 Forschung im Ausland, also $13.333 in diesem Jahr. Die Tests in Austin werden sofort abgezogen.
• Werkzeuge: ADS, keine Sonderabschreibung. Mit der Halbjahreskonvention ergibt das erste Jahr $30.000, wenn die Werkzeuge in Klasse 35.0 fallen (10 Jahre), oder $100.000, wenn sie Sonderwerkzeuge für Metallerzeugnisse in Klasse 34.01 sind (3 Jahre); die Beträge fließen in der Regel in den Warenbestand. In einem US-Werk könnte die Sonderabschreibung alle $600.000 abdecken, mit derselben Regel zum Warenbestand.
• Einheiten: 200 bis Dezember verkaufte Einheiten bringen $600.000 Kaufpreis in den Wareneinsatz; $300.000 bleiben im Warenbestand. Die Werkzeugabschreibung des Jahres wird in der Regel genauso aufgeteilt, zwei Drittel in den Wareneinsatz.

Eine Nachholung über $1.230.000 für ein Start-up für Leistungselektronik in Boston

Es aktivierte 2023 $600.000 und 2024 $900.000 an US-Entwicklungskosten; am 1. Januar 2025 blieben $1.230.000 übrig. In der Erklärung 2025 wählte es die Aufteilung und zog $615.000 ab; die Erklärung 2026 zieht die anderen $615.000 ab. Ohne die Wahlerklärung liefe der alte Plan bis 2029.

Anders in Ihrem Fall?

• Firmware oder Software ist Teil des Produkts: Softwareentwicklung im Ausland abziehen.
• Ein Zuschuss oder eine SBIR-Förderung finanziert die Forschung: Forschungszuschüsse und SBIR-Förderungen.
• Sie zahlen Zölle auf importierte Prototypen, Werkzeuge oder Einheiten: Zölle auf importierte Anlagen.
• Warenbestand oder Wachstum erzwingen die periodengerechte Buchführung: Wechsel zur periodengerechten Buchführung.
• Kunden leisten Anzahlungen auf Einheiten, die im nächsten Jahr geliefert werden: Kundenanzahlungen.
• Prototypen oder Einheiten sind veraltet: Unverkauften oder veralteten Warenbestand abschreiben.
• Sie bezahlen Ingenieure oder Firmen im Ausland direkt: Auftragnehmer im Ausland bezahlen.
• Sie wollen die Steuer insgesamt senken, auch mit Steuergutschriften: Unternehmenssteuer senken.
• Die Arbeit erstreckt sich über mehrere Länder, es geht um einen Foundry-Durchlauf, die Nachhol-Erklärung wurde versäumt oder Sie erwägen die Wahl der Verteilung: Das hängt von Sachverhalten und Wahlrechten ab, die sich schwer rückgängig machen lassen. Siehe Leistungen für Rechenzentren.