Forschungssteuergutschrift gegen Lohnabgaben: Wahl auf Form 6765

Kann ein Start-up ohne Einkommensteuer die Forschungssteuergutschrift gegen Lohnabgaben nutzen?

Ja. Ein Qualified Small Business kann wählen, jedes Jahr bis zu $500.000 seiner Forschungssteuergutschrift gegen den Arbeitgeberanteil der Social-Security-Steuer anzurechnen, danach gegen die Medicare-Steuer des Arbeitgebers, statt auf eine Verrechnung mit der Einkommensteuer zu warten (Section 41(h); IRS-Überblick). Der IRS beschreibt die Wahl als gedacht für Start-ups mit wenig oder keiner Einkommensteuer.

Vier Schritte, in dieser Reihenfolge:

1. Berechnen Sie die Forschungssteuergutschrift auf Form 6765.
2. Treffen Sie die Wahl für Lohnabgaben in Form 6765, Section D, und fügen Sie sie der rechtzeitig eingereichten Form 1120 bei.
3. Fügen Sie ab dem ersten Kalenderquartal nach Einreichung dieser Erklärung Form 8974 der Form 941 bei.
4. Übertragen Sie einen nicht genutzten Betrag auf das nächste Quartal.

Was einen Fall kompliziert macht:

• Die Wahl muss in einer rechtzeitigen Erklärung stehen.
• Die gesonderte Wahl nach Section 280C lässt sich später nicht mehr ändern.
• Zinsen auf eingesammeltes Geld können die Berechtigung vorzeitig beenden.
• Verbundene Unternehmen werden gemeinsam geprüft.
• Eine Einreichung mit Fristverlängerung verschiebt die erste Anrechnung um Monate.

Sammeln Sie Löhne nach Arbeitnehmer und Aufgabe, die auf jedes Projekt verwendete Zeit, Verträge und Rechnungen von Auftragnehmern, Cloud-Rechnungen für Entwicklungs- und Testumgebungen sowie die Bruttoeinnahmen der Gesellschaft, einschließlich Zinsen, für jedes Jahr seit der Gründung.

Gilt unser Start-up als Qualified Small Business?

Eine Kapitalgesellschaft qualifiziert sich für ein Steuerjahr, wenn beide folgenden Tests erfüllt sind (Anleitung zu Form 6765; Notice 2017-23).

Der Alterstest zählt Einnahmen, nicht die Gründung. Eine vor Jahren gegründete Gesellschaft ohne jemals erzielte Einnahmen kann sich dennoch qualifizieren. Ihr Fünfjahreszeitraum beginnt mit ihrem ersten Jahr mit Einnahmen.

Können Zinsen auf unser eingesammeltes Geld als Bruttoeinnahmen zählen?

Ja. Die Bruttoeinnahmen für diesen Test folgen 26 CFR 1.448-1T(f)(2)(iv), der Zinsen, Dividenden, Mieten und Lizenzgebühren einschließt, „regardless of whether“ sie aus dem Geschäft stammen. Ein kleiner Zinsbetrag auf Seed-Geld in einem frühen Jahr kann die Fünfjahresuhr starten, bevor der erste Kunde zahlt.

Prüfen Sie vor der Wahl jede frühere Erklärung auf Zinseinkünfte. Ob eingesammeltes Geld andere Probleme schafft, behandelt Zinsen auf das eingesammelte Geld eines Start-ups.

Wie viel der Forschungssteuergutschrift kann jedes Jahr gegen Lohnabgaben gehen?

Bei einer C Corporation ist der Betrag für Lohnabgaben die kleinste von drei Zahlen (Section 41(h)(2); Anleitung zu Form 6765):

• der Betrag, den die Gesellschaft wählt, bis zu $500.000;
• die Forschungssteuergutschrift des Jahres;
• der Vortrag der General Business Credit (allgemeine Unternehmensgutschrift) aus dem Jahr, berechnet auf Form 3800 vor der Wahl.

Die dritte Grenze bedeutet: Gutschrift, die gegen Einkommensteuer genutzt wird, steht für Lohnabgaben nicht zur Verfügung. Eine Gesellschaft ohne Einkommensteuer trägt meist die ganze Gutschrift vor, sodass die volle Gutschrift gewählt werden kann.

Wie wird die Gutschrift selbst berechnet?

Bei der Alternative Simplified Credit (vereinfachte Alternative, Form 6765, Section B) beträgt die Gutschrift 14 % der qualifizierten Forschungsausgaben über 50 % des Durchschnitts der drei Vorjahre. Hatte die Gesellschaft in einem dieser drei Jahre keine qualifizierten Forschungsausgaben, beträgt die Gutschrift 6 % der Ausgaben dieses Jahres (Form 6765, Zeilen 20–24). Die vereinfachte Gutschrift wird in einer rechtzeitigen Originalerklärung gewählt; die Anleitung lässt sie in einer geänderten Erklärung nur zu, wenn für dieses Jahr keine Forschungssteuergutschrift beansprucht wurde.

Welche Softwareentwicklungskosten zählen für die Forschungssteuergutschrift?

Qualifizierte Forschungsausgaben sind Löhne, Material und bestimmte Kosten der Computernutzung für Forschung in den USA, die den Vier-Teile-Test besteht, plus ein Anteil an Auftragsforschung (Section 41(b) und (d); Anleitung zu Form 6765).

Software, die an Kunden verkauft oder lizenziert wird oder Kunden die Interaktion mit dem System der Gesellschaft erlaubt, ist keine Software für den internen Gebrauch (26 CFR 1.41-4). Arbeit im Ausland behandelt Softwareentwicklung im Ausland, durch Zuschüsse finanzierte Arbeit Forschungszuschüsse und SBIR-Förderungen und Hardwarekosten Hardware-Forschung und Prototypen.

Wie treffen wir die Wahl für Lohnabgaben auf Form 6765?

Kreuzen Sie Zeile 33a in Section D von Form 6765 an, tragen Sie den gewählten Betrag in Zeile 34 ein und fügen Sie das Formular der Einkommensteuererklärung der Kapitalgesellschaft bei, die bis zum Fälligkeitstermin einschließlich Verlängerungen eingereicht wird (Form 6765; Anleitung).

1. Füllen Sie Section A oder B und C aus, um die Gutschrift zu berechnen.
2. Eine C Corporation füllt als Nächstes Form 3800 aus, weil Zeile 35 ihren Gutschriftsvortrag braucht.
3. Tragen Sie den Betrag für Lohnabgaben in Zeile 36 ein. Er geht in Form 8974, Part 1, Spalte (e).
4. Kreuzen Sie Zeile 33b an, wenn Lohnabgaben unter einer anderen EIN gemeldet werden.

Der Widerruf der Wahl braucht die Zustimmung des IRS (Section 41(h)(4)).

Was ist, wenn wir die Wahl für Lohnabgaben verpassen?

Die Wahl für Lohnabgaben ist für dieses Jahr verloren. Der IRS sagt, die Wahl kann nicht in einer geänderten Erklärung getroffen werden, und die Anleitung zu Form 8974 verlangt eine rechtzeitig eingereichte Originalerklärung. Die einmalige Erleichterung in Notice 2017-23 für verpasste Wahlen ist längst ausgelaufen.

Die Forschungssteuergutschrift selbst geht nicht verloren. Sie bleibt eine Einkommensteuergutschrift, die ein Jahr zurück oder bis zu 20 Jahre vorgetragen wird (Section 39), um Einkommensteuer zu mindern, sobald die Gesellschaft profitabel ist. Eine Gutschrift, die erstmals in einer geänderten Erklärung beansprucht wird, braucht zusätzliche Angaben, darunter Section G, Spalte 49(f).

Wann beginnt die Anrechnung auf Lohnabgaben, und was ist Form 8974?

Die Anrechnung beginnt im ersten Kalenderquartal, das nach Einreichung der Einkommensteuererklärung mit der Wahl beginnt (Section 3111(f); Anleitung zu Form 8974). Form 8974 berechnet, wie viel Gutschrift in diesem Quartal gilt; sie wird Form 941, Zeile 11, beigefügt.

Wer am 15. April statt vor dem 1. April einreicht, verschiebt die erste Anrechnung von April auf Juli. Eine Einreichung im Oktober mit Fristverlängerung wartet bis Januar. Die Anleitung zu Form 941 sagt, die Gutschrift mindert die Arbeitgeberschuld ab der ersten Lohnabrechnung dieses Quartals, die Einzahlungen sinken also sofort. Wer jährlich Form 944 einreicht, nutzt die Gutschrift in der Jahreserklärung, begrenzt auf Quartale nach dem Einreichungsdatum.

Die Gutschrift mindert nie den Einbehalt der Einkommensteuer oder den Arbeitnehmeranteil der Social-Security- oder Medicare-Steuer.

Wer reicht Form 8974 ein, wenn ein Lohnabrechnungsdienst oder PEO unsere Form 941 einreicht?

Ein Section-3504-Agent, zertifizierter PEO oder anderer Sammeleinreicher der Form 941 beansprucht die Gutschrift für den Kunden. Er fügt Schedule R und für jeden wählenden Kunden eine gesonderte Form 8974 bei (IRS-Überblick). Der Kunde muss die Wahl dennoch in seiner eigenen rechtzeitigen Form 6765 treffen. Eine Wahl auf Form 6765 wird mit der eigenen Erklärung der Gesellschaft eingereicht, nicht über einen Lohnabrechnungsdienst.

Was ist, wenn die Forschungssteuergutschrift größer ist als die Lohnabgaben eines Quartals?

Der nicht genutzte Betrag geht auf das nächste Quartal über und weiter, bis er verbraucht ist (Section 3111(f)(3)). In jedem Quartal mindert die Gutschrift zuerst den Arbeitgeberanteil der Social-Security-Steuer (6,2 % der Löhne), laut IRS bis zu $250.000 pro Quartal, und dann den Arbeitgeberanteil der Medicare-Steuer (1,45 %) (Anleitung zu Form 8974).

Es gibt keine Erstattung über die Arbeitgebersteuer hinaus und keinen Rücktrag auf frühere Quartale (Anleitung zu Form 941). Ein kleines Team braucht womöglich mehrere Quartale, um die Gutschrift eines Jahres zu nutzen.

Kürzt die Forschungssteuergutschrift unseren Abzug nach Section 174A?

Ja, es sei denn, die Gesellschaft nimmt stattdessen eine kleinere Gutschrift. Nach Section 280C(c) wird der Abzug nach Section 174A für inländische Forschung um die Gutschrift gekürzt, und der Betrag für Lohnabgaben zählt dafür als Gutschrift (Rev. Proc. 2025-28, section 2.05; Anleitung zu Form 6765).

Item A muss in der rechtzeitig eingereichten Originalerklärung beantwortet werden, einschließlich Verlängerungen, und lässt sich später nicht ändern. Für ein Start-up mit Verlusten tauscht die Wahl eine größere Anrechnung auf Lohnabgaben jetzt gegen einen größeren Verlustvortrag ein. Das ist eine Ermessensfrage, kein Standard. Den Abzug selbst behandelt US-Softwareentwicklungskosten abziehen.

Für wie viele Jahre können wir die Wahl für Lohnabgaben treffen?

Für höchstens fünf. Eine Gesellschaft kann für ein Jahr nicht wählen, wenn sie oder ein Mitglied ihrer Controlled Group bereits für fünf oder mehr frühere Jahre gewählt hat (Section 41(h)(4)(B)). Form 8974 hat deshalb fünf Zeilen.

Die Grenze von fünf Wahlen ist vom Fünfjahreszeitraum der Einnahmen getrennt. Eine Gesellschaft kann ihre Berechtigung durch den Einnahmenzeitraum verlieren, bevor sie alle fünf Wahlen genutzt hat. Ungenutzte Gutschrift für Lohnabgaben aus früheren Jahren wird von Quartal zu Quartal weiter vorgetragen, auch nachdem die Gesellschaft sich nicht mehr qualifiziert.

Was fragt Form 6765 jetzt zu jedem Projekt?

Section G fragt für jede Geschäftskomponente (Produkt, Prozess oder Software) nach Name, Art, Softwarekategorie sowie Löhnen, Material, Computerkosten und Auftragsforschung dafür (Anleitung zu Form 6765). Section G war früher freiwillig; jetzt ist sie Pflicht, sofern keine Ausnahme gilt.

Wo Section G gilt, deckt sie mindestens 80 % der qualifizierten Forschungsausgaben ab, bis zu 50 Komponenten. Jeder Einreicher, der qualifizierte Forschungsausgaben meldet, füllt Section E aus, die nach der Zahl der Geschäftskomponenten, den Löhnen der Officer und neuen Ausgabenkategorien fragt.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in US-Dollar. Jedes ist eine C Corporation mit Kalenderjahr und ohne Einkommensteuer. Die ersten beiden sind Qualified Small Businesses, die die volle Gutschrift wählen.

SaaS-Start-up ohne Umsatz mit $800.000 qualifizierten Löhnen

Die Gesellschaft hatte in den drei Vorjahren keine qualifizierten Forschungsausgaben, ihre vereinfachte Gutschrift für 2026 beträgt daher 6 % von $800.000: $48.000. Sie antwortet auf Item A mit Nein, sodass ihr Abzug nach Section 174A um $48.000 sinkt. Ihre gesamte Lohnsumme besteht aus acht Ingenieuren zu je $100.000 und bleibt 2027 gleich. Sie reicht ihre Form 1120 für 2026 mit Form 6765 am 10. März 2027 ein.

• April bis Juni 2027: erste Form 8974 mit der Form 941 dieses Quartals. Die Social-Security- und Medicare-Steuer des Arbeitgebers beträgt rund $15.300 pro Quartal, es werden also rund $15.300 genutzt.
• Juli bis September und Oktober bis Dezember 2027: rund $15.300 pro Quartal.
• Januar bis März 2028: die restlichen $2.100.

Hätte sie Item A mit Ja beantwortet, betrüge die Gutschrift $37.920, und der Abzug bliebe ungekürzt.

Dieselbe Gesellschaft, mit Fristverlängerung im Oktober 2027 eingereicht

Dieselbe Wahl über $48.000 steckt in einer Form 1120, die am 12. Oktober 2027 eingereicht wird. Das erste Quartal, das nach diesem Datum beginnt, ist Januar bis März 2028. Die Gesellschaft zahlt 2027 die vollen Lohnabgaben des Arbeitgebers.

Zinsen im ersten Jahr

Eine 2019 gegründete Gesellschaft erzielte 2020 $300 Zinsen auf Seed-Geld und bis 2025 keine weiteren Einnahmen. Der Fünfjahreszeitraum, der mit 2026 endet, ist 2022 bis 2026, und 2020 liegt davor. Die Gesellschaft ist für 2026 kein Qualified Small Business; 2024 war das letzte Jahr, in dem sie wählen konnte. Ihre Forschungssteuergutschrift für 2026 wird weiterhin gegen künftige Einkommensteuer vorgetragen.

Anders bei Ihnen?

• Die erste Erklärung braucht auch den Rest der Form 1120: siehe die erste Körperschaftsteuererklärung eines Start-ups ohne Umsatz und holen Sie sich Hilfe zur Körperschaftsteuer.
• Eine Runde mit fester Bewertung hat womöglich das Eigentum verändert: Vorträge der Forschungssteuergutschrift können begrenzt sein; siehe Verlustvorträge für Start-ups.
• Einige Entwickler oder Auftragnehmer arbeiten im Ausland: ihre Kosten bringen keine Gutschrift; siehe Softwareentwicklung im Ausland.
• Sie bauen Hardware oder Prototypen: siehe Hardware-Forschung und Prototypen.
• Ein Zuschuss oder eine SBIR-Förderung hat die Forschung bezahlt: siehe Forschungszuschüsse und SBIR-Förderungen.
• Die Frist ist verstrichen, die Einnahmenhistorie ist unklar oder die Gesellschaft gehört zu einer Controlled Group: Das entscheidet über die Berechtigung und lässt sich später nicht beheben; holen Sie sich Hilfe zur Körperschaftsteuer.