研發稅收抵免用於工資稅：在 6765 表上選擇

沒有所得稅的新創公司，可以用研發稅收抵免沖抵工資稅嗎？

可以。合格小企業每年可以選擇把最多 $500,000 的研發稅收抵免，用來沖抵雇主負擔的社會安全稅，再沖抵雇主負擔的醫療保險稅，而不必等所得稅來沖抵（第 41(h) 條；IRS 概述）。IRS 說明，這項選擇是為所得稅很少或沒有所得稅的新創公司設計的。

四個步驟，依序進行：

1. 在 6765 表上計算研發稅收抵免。
2. 在 6765 表 Section D 作出工資稅選擇，並附在按時提交的 1120 表上。
3. 從該稅表提交後的第一個日曆季度開始，在 941 表上附 8974 表。
4. 未用完的金額結轉到下一季。

以下情況會使問題變得不單純：

• 選擇必須放在按時提交的稅表上。
• 另外的第 280C 條選擇，日後不能更改。
• 募集資金所產生的利息，可能使資格提前喪失。
• 關聯公司合併測試。
• 延期提交的稅表，會使第一次抵減推遲數月。

請準備：按員工和職務列出的工資、每個專案花費的時間、承包人協議和發票、開發和測試環境的雲端帳單，以及公司自成立以來每一年的總收入（含利息）。

我們的新創公司算合格小企業嗎？

公司同時通過下列兩項測試，該稅務年度才符合資格（6765 表填表說明；Notice 2017-23）。

年限測試計算的是收入，不是成立時間。多年前成立、卻從未有過收入的公司，仍然可以符合資格。它的五年期間從第一個有收入的年度開始。

我們募集資金所賺的利息，會算入總收入嗎？

會。本項測試的總收入依 26 CFR 1.448-1T(f)(2)(iv)，其中包括利息、股息、租金和特許權使用費，「不論」它們是否來自業務。早期年度在種子輪資金上賺到的少量利息，可能在第一位客戶付款之前，就啟動了五年的計時。

選擇之前，請檢查過去每份稅表上有沒有利息收入。募集資金是否還會帶來其他問題，請見新創公司募集資金的利息。

每年最多可以有多少研發稅收抵免用於沖抵工資稅？

對 C 公司來說，用於工資稅的金額，是下列三個數字中最小的一個（第 41(h)(2) 條；6765 表填表說明）：

• 公司選擇的金額，最多 $500,000；
• 當年的研發稅收抵免；
• 當年一般營業抵免的結轉額，在選擇之前於 3800 表上計算。

第三項限制意味著，用來沖抵所得稅的抵免，不能再用於工資稅。沒有所得稅的公司通常把整筆抵免結轉，所以可以選擇全額。

抵免本身如何計算？

依替代簡化抵免（6765 表 Section B），抵免額是合格研發支出超過前三年平均額 50% 的部分的 14%。如果公司在這三年中任何一年沒有合格研發支出，抵免額則是今年支出的 6%（6765 表第 20–24 行）。簡化抵免要在按時提交的原始稅表上選擇；填表說明只允許在該年度沒有申請過研發稅收抵免的情況下，於更正稅表上選擇。

哪些軟體開發費用可以計入研發稅收抵免？

合格研發支出是通過四項測試的美國研發的工資、用品和特定的電腦使用費用，加上委託研發的一部分（第 41(b) 和 (d) 條；6765 表填表說明）。

出售或授權給客戶、或讓客戶與公司系統互動的軟體，不屬於內部使用軟體（26 CFR 1.41-4）。境外工作請見在境外進行的軟體開發，補助款支付的工作請見研發補助款和 SBIR 獎助，硬體費用請見硬體研發和原型。

如何在 6765 表上作出工資稅選擇？

勾選 6765 表 Section D 的第 33a 行，在第 34 行填入選擇的金額，並把這份表格附在公司於到期日（含延期）前提交的所得稅稅表上（6765 表；填表說明）。

1. 填寫 Section A 或 B 以及 C，計算抵免額。
2. C 公司接著要填 3800 表，因為第 35 行需要其抵免結轉額。
3. 在第 36 行填入工資稅金額。該金額轉入 8974 表第 1 部分第 (e) 欄。
4. 如果工資稅是以另一個 EIN 申報，請勾選第 33b 行。

撤銷選擇須經 IRS 同意（第 41(h)(4) 條）。

如果錯過工資稅選擇怎麼辦？

該年度的工資稅選擇就失效了。IRS 表示，選擇不能在更正稅表上作出，8974 表填表說明也要求按時提交原始稅表。Notice 2017-23 中針對錯過選擇的一次性寬免，早已到期。

研發稅收抵免本身不會失效。它仍是所得稅抵免，可以回溯一年或向後結轉最多 20 年（第 39 條），在公司獲利後沖抵所得稅。首次在更正稅表上申請的抵免，需要額外的細節，包括 Section G 第 49(f) 欄。

研發工資稅抵減何時開始？8974 表是什麼？

抵減從載有選擇的所得稅稅表提交後開始的第一個日曆季度起算（第 3111(f) 條；8974 表填表說明）。8974 表計算本季適用多少抵免，並附在 941 表第 11 行。

4 月 15 日才提交，而不是在 4 月 1 日之前提交，會把第一次抵減從 4 月推遲到 7 月。10 月延期提交的，要等到 1 月。941 表填表說明指出，抵免從該季度的第一次發薪起減少雇主的負債，所以存款金額會馬上降低。提交年度 944 表的公司，在年度稅表上使用抵免，且僅限於提交日期之後的季度。

這項抵免不會減少所得稅預扣，也不會減少雇員負擔的社會安全稅或醫療保險稅。

如果由工資服務商或 PEO 提交我們的 941 表，誰提交 8974 表？

第 3504 條代理人、認證 PEO 或其他彙總提交 941 表的人，會替客戶申請抵免。它為每位選擇的客戶附上 Schedule R 和單獨一份 8974 表（IRS 概述）。客戶仍須在自己按時提交的 6765 表上作出選擇。6765 表上的選擇，隨公司自己的稅表提交，而不是透過工資服務商。

如果研發稅收抵免超過一個季度的工資稅，怎麼辦？

未用完的金額結轉到下一季，直到用完為止（第 3111(f)(3) 條）。每個季度，抵免先減少雇主負擔的社會安全稅（工資的 6.2%），依 IRS 規定每季最多 $250,000，再減少雇主負擔的醫療保險稅（1.45%）（8974 表填表說明）。

超過雇主稅款的部分不予退還，也不能回溯到更早的季度（941 表填表說明）。小團隊可能需要好幾個季度，才能用完一年的抵免。

申請研發稅收抵免會減少我們的第 174A 條扣除嗎？

會，除非公司改取較小的抵免。依第 280C(c) 條，國內研發的第 174A 條扣除，要減去抵免額，而工資稅金額在這方面算作抵免（Rev. Proc. 2025-28，第 2.05 節；6765 表填表說明）。

Item A 必須在按時提交（含延期）的原始稅表上回答，日後不能更改。對有虧損的新創公司來說，這個選擇是在現在較大的工資稅抵減，與較大的虧損結轉之間取捨。這是一項判斷，沒有預設答案。扣除本身請見美國軟體開發費用的扣除。

工資稅選擇可以作幾年？

不超過五年。如果公司或其受控集團的任何成員，之前已經選擇了五年或以上，就不能再為該年度選擇（第 41(h)(4)(B) 條）。8974 表因此設有五行。

五次選擇的限制，與五年的收入期間是兩回事。公司可能在用完五次選擇之前，就因收入期間而喪失資格。公司不再符合資格之後，以前年度未用完的工資稅抵免，仍然逐季向後結轉。

6765 表現在對每個專案問什麼？

Section G 要求列出每個業務組成部分（產品、流程或軟體）：它的名稱、類型、軟體類別，以及相關的工資、用品、電腦費用和委託研發（6765 表填表說明）。Section G 以前是選填；現在除非適用例外，否則必須填寫。

適用 Section G 時，它至少要涵蓋合格研發支出的 80%，最多 50 個組成部分。每位申報合格研發支出的申報人，都要填寫 Section E，其中詢問業務組成部分的數量、包含高級職員工資，以及任何新的費用類別。

例子

這些例子僅作說明；金額以美元計。每個例子都是沒有所得稅的曆年制 C 公司。前兩個例子是選擇全額抵免的合格小企業。

尚無收入的 SaaS 公司，有 $800,000 的合格工資

公司在前三年沒有合格研發支出，所以它 2026 年的簡化抵免是 $800,000 的 6%：$48,000。它在 Item A 回答「否」，所以第 174A 條扣除減少 $48,000。公司全部的工資是八名工程師，每人 $100,000，2027 年工資維持不變。它在 2027 年 3 月 10 日提交 2026 年的 1120 表和 6765 表。

• 2027 年 4 月至 6 月：第一份 8974 表，隨該季度的 941 表提交。雇主的社會安全稅和醫療保險稅每季約 $15,300，所以用掉約 $15,300。
• 2027 年 7 月至 9 月以及 10 月至 12 月：每季約 $15,300。
• 2028 年 1 月至 3 月：剩下的 $2,100。

如果它在 Item A 回答「是」，抵免額會是 $37,920，扣除額則維持完整。

同一家公司，2027 年 10 月延期提交

同樣的 $48,000 選擇，放在 2027 年 10 月 12 日提交的 1120 表上。該日期之後開始的第一個季度是 2028 年 1 月至 3 月。公司 2027 年全年都要繳全額的雇主工資稅。

第一年賺到的利息

一家 2019 年成立的公司，在 2020 年從種子輪資金賺到 $300 利息，到 2025 年之前沒有其他收入。截至 2026 年的五年期間是 2022 年至 2026 年，2020 年在其之前。這家公司在 2026 年不是合格小企業；2024 年是它最後可以選擇的一年。它 2026 年的研發稅收抵免，仍可結轉用於沖抵日後的所得稅。

您的情況不同？

• 第一份稅表還需要 1120 表的其餘部分：請見尚無收入的新創公司的第一份公司稅表，並取得公司稅務協助。
• 定價輪融資可能改變了所有權：研發稅收抵免的結轉可能受到限制；請見新創公司的淨營業虧損。
• 有些開發人員或承包人在境外工作：他們的費用不產生抵免；請見在境外進行的軟體開發。
• 您開發硬體或原型：請見硬體研發和原型。
• 研發由補助款或 SBIR 獎助支付：請見研發補助款和 SBIR 獎助。
• 截止日期已過、收入歷史不清楚，或公司屬於受控集團：這些決定資格，日後無法補救；請取得公司稅務協助。