研发税收抵免抵减工资税：用 6765 表作出选择

不缴所得税的初创公司，可以用研发税收抵免抵减工资税吗？

可以。合格小企业每年可以选择把最多 $500,000 的研发税收抵免，先抵减雇主负担的社会保障税，再抵减雇主负担的 Medicare 税，而不必等所得税来抵减（第 41(h) 条；IRS 概述）。IRS 说明，这项选择是为几乎不缴或不缴所得税的初创公司设计的。

按顺序，共四步：

1. 在 6765 表上计算研发税收抵免。
2. 在 6765 表 D 部分作出工资税选择，并附在按时提交的 1120 表上。
3. 从该税表提交后的第一个日历季度起，把 8974 表附在 941 表上。
4. 未用完的金额结转到下一个季度。

哪些情况不简单：

• 选择必须在按时提交的税表上作出。
• 另外的第 280C 条选择，之后不能更改。
• 募集资金产生的利息，可能让资格提前终止。
• 关联公司要合并测试。
• 延期提交会让第一次抵减推迟数月。

请准备：按员工和职位列示的工资、每个项目所花的时间、承包商协议和发票、开发和测试环境的云服务账单，以及公司自成立以来每一年的总收入（含利息）。

我们的初创公司算合格小企业吗？

公司在某个纳税年度同时满足下面两项测试，就符合条件（6765 表填报说明；公告 2017-23）。

年限测试看的是收入，不是公司成立时间。多年前成立却从未有过收入的公司，仍然可以符合条件。它的五年期间从第一个有收入的年度开始。

我们募集的资金所产生的利息，算总收入吗？

算。这项测试的总收入依 26 CFR 1.448-1T(f)(2)(iv)，其中包括利息、股息、租金和特许权使用费，“无论”它们是否来自经营业务。早期某年度在种子资金上赚到的一小笔利息，就可能在第一位客户付款之前，让五年计时开始。

选择之前，要检查过去每份税表中的利息收入。募集的资金是否还会带来其他问题，请见初创公司募集资金的利息。

每年最多有多少研发税收抵免可以抵减工资税？

对 C 公司来说，可用于工资税的金额，是下面三个数中最小的一个（第 41(h)(2) 条；6765 表填报说明）：

• 公司选择的金额，最多 $500,000；
• 当年的研发税收抵免；
• 当年的一般营业抵免结转额，在选择之前于 3800 表上计算。

第三项限制意味着，已用于抵减所得税的抵免，不能再用于工资税。不缴所得税的公司通常会把全部抵免结转，所以可以选择全额抵免。

抵免本身怎么计算？

依替代简化抵免（6765 表 B 部分），抵免额是合格研发支出中，超过前三年平均数 50% 的部分的 14%。如果公司在这三年中有任何一年没有合格研发支出，抵免额是当年支出的 6%（6765 表第 20–24 行）。简化抵免须在按时提交的原始税表上选择；填报说明只允许在该年度没有申请过研发税收抵免的情况下，在更正税表上选择。

哪些软件开发费用算入研发税收抵免？

合格研发支出是指通过四项测试的美国境内研发所发生的工资、物料和特定的计算机使用费，外加合同研发费用的一部分（第 41(b) 条和 (d) 条；6765 表填报说明）。

出售或许可给客户的软件，或让客户与公司系统互动的软件，不属于内部使用软件（26 CFR 1.41-4）。境外工作请见境外完成的软件开发，补助资助的工作请见研发补助与 SBIR 资助，硬件费用请见硬件研发与原型机。

怎样在 6765 表上作出工资税选择？

勾选 6765 表 D 部分的第 33a 行，在第 34 行填入所选金额，并把该表附在公司按截止日（含延期）提交的所得税税表上（6765 表；填报说明）。

1. 填写 A 部分或 B 部分以及 C 部分，计算抵免额。
2. C 公司接着要填 3800 表，因为第 35 行需要它的抵免结转额。
3. 在第 36 行填入工资税金额。它进入 8974 表第 1 部分 (e) 栏。
4. 如果工资税在另一个 EIN 下申报，勾选第 33b 行。

撤销这项选择，需要 IRS 同意（第 41(h)(4) 条）。

如果错过了工资税选择，怎么办？

该年度的工资税选择就失去了。IRS 说明，选择不能在更正税表上作出，8974 表填报说明也要求是按时提交的原始税表。公告 2017-23中针对错过选择的一次性救济，早已过期。

研发税收抵免本身并不会丢失。它仍是所得税抵免，可向前结转一年，或向后结转最长 20 年（第 39 条），在公司盈利后抵减所得税。首次在更正税表上申请的抵免，需要补充更多细节，包括 G 部分第 49(f) 栏。

研发工资税抵减何时开始？8974 表是什么？

抵减从作出选择的所得税税表提交后开始的第一个日历季度起算（第 3111(f) 条；8974 表填报说明）。8974 表计算本季度可适用多少抵免；它附在 941 表第 11 行。

如果在 4 月 15 日而不是 4 月 1 日之前提交，第一次抵减就从 4 月推迟到 7 月。延期到 10 月提交的，要等到次年 1 月。941 表填报说明说明，抵免自该季度的第一次发薪起，就减少雇主的税负，所以缴存额立即下降。填报 944 表的年度申报人，在年度税表上使用该抵免，仅限提交日期之后的季度。

该抵免不会减少所得税预扣，也不会减少员工负担的社会保障税或 Medicare 税。

如果由工资服务商或 PEO 代报我们的 941 表，谁来报 8974 表？

第 3504 条代理人、认证 PEO 或其他汇总申报 941 表的机构，为客户申请该抵免。它要附上 Schedule R，并为每个选择了该项的客户各附一份 8974 表（IRS 概述）。客户仍须在自己按时提交的 6765 表上作出选择。6765 表上的选择，随公司自己的税表提交，不能通过工资服务商提交。

如果研发税收抵免超过一个季度的工资税，怎么办？

未用完的部分结转到下一个季度，直至用完（第 3111(f)(3) 条）。每个季度，抵免先抵减雇主负担的社会保障税（工资的 6.2%），按 IRS 规定每季度最多 $250,000，然后抵减雇主负担的 Medicare 税（1.45%）（8974 表填报说明）。

超出雇主税的部分不退税，也不能向前结转到更早的季度（941 表填报说明）。人手少的团队，可能需要几个季度才能用完一年的抵免。

申请研发税收抵免会减少我们的第 174A 条扣除吗？

会，除非公司改为选择较小的抵免。依第 280C(c) 条，境内研发的第 174A 条扣除要按抵免额减少，工资税金额在这里也算作抵免（税务程序 2025-28，第 2.05 节；6765 表填报说明）。

A 项必须在按时提交（含延期）的原始税表上回答，之后不能更改。对于亏损的初创公司，这项选择是在现在更多的工资税抵减与更多的亏损结转之间取舍。这需要判断，没有默认答案。扣除本身请见扣除美国软件开发费用。

工资税选择最多可以作出几年？

最多五年。如果公司或其受控集团的任何成员，此前已经有五个或更多年度作出过选择，则该年度不能再选择（第 41(h)(4)(B) 条）。8974 表因此设有五行。

五次选择的限制，与五年期间的收入窗口是两回事。公司可能在用完五次选择之前，就因收入窗口而失去资格。公司不再符合资格后，以往年度未用完的工资税抵免，仍会逐季度继续结转。

6765 表现在要求填写每个项目的哪些信息？

G 部分要求为每个业务组成部分（产品、流程或软件）填写：名称、类型、软件类别，以及该部分的工资、物料、计算机费用和合同研发费用（6765 表填报说明）。G 部分以前是选填的；现在除非适用例外，否则必须填写。

适用 G 部分时，它至少要涵盖合格研发支出的 80%，最多 50 个组成部分。申报合格研发支出的每位申报人都要填 E 部分，其中询问业务组成部分的数量、包含的高管工资，以及任何新的费用类别。

示例

这些示例仅为示意，金额单位为美元。每个例子都是不缴所得税的日历年度 C 公司。前两个是选择全额抵免的合格小企业。

尚无收入的 SaaS 公司，合格工资 $800,000

公司在前三年没有合格研发支出，所以其 2026 年简化抵免是 $800,000 的 6%，即 $48,000。它在 A 项回答“否”，所以第 174A 条扣除减少 $48,000。公司的全部工资是八名工程师，每人 $100,000，2027 年工资不变。它在 2027 年 3 月 10 日提交 2026 年的 1120 表和 6765 表。

• 2027 年 4 月至 6 月：随该季度的 941 表提交第一份 8974 表。雇主社会保障税和 Medicare 税每季度约 $15,300，所以用掉约 $15,300。
• 2027 年 7 月至 9 月以及 10 月至 12 月：每季度约 $15,300。
• 2028 年 1 月至 3 月：剩余的 $2,100。

如果在 A 项回答“是”，抵免额会是 $37,920，扣除额则保持完整。

同一家公司，2027 年 10 月延期提交

同样的 $48,000 选择，随 2027 年 10 月 12 日提交的 1120 表作出。该日期之后开始的第一个季度是 2028 年 1 月至 3 月。公司在 2027 年全年都要缴纳完整的雇主工资税。

第一年赚到的利息

一家 2019 年成立的公司，2020 年在种子资金上赚了 $300 利息，到 2025 年之前没有其他收入。截至 2026 年的五年期间是 2022 年至 2026 年，2020 年在此之前。公司在 2026 年不是合格小企业；2024 年是它最后可以选择的年度。它 2026 年的研发税收抵免仍可向后结转，抵减未来的所得税。

你的情况不同？

• 首批税表还需要完成 1120 表的其他部分：请见尚无收入的初创公司的首份公司税表，并获得公司税务协助。
• 定价轮融资可能改变了所有权：研发税收抵免的结转可能受限；请见初创公司的净经营亏损。
• 部分开发人员或承包商在境外工作：他们的费用没有抵免；请见境外完成的软件开发。
• 您开发硬件或原型机：请见硬件研发与原型机。
• 研发由补助或 SBIR 资助支付：请见研发补助与 SBIR 资助。
• 截止日期已过、收入历史不清楚，或公司属于受控集团：这些决定资格，且之后无法补救；请获得公司税务协助。