Crédito de I+D contra impuestos de nómina: Form 6765

¿Una startup sin impuesto sobre la renta puede usar el crédito de I+D contra el impuesto de nómina?

Sí. Una pequeña empresa calificada puede elegir aplicar cada año hasta $500,000 de su crédito por investigación contra la parte del empleador del impuesto del Seguro Social y luego contra el impuesto de Medicare del empleador, en lugar de esperar a que haya impuesto sobre la renta que compensar (sección 41(h); resumen del IRS). El IRS describe la elección como diseñada para startups con poco o ningún impuesto sobre la renta.

Cuatro pasos, en orden:

1. Calcule el crédito por investigación en el Form 6765.
2. Haga la elección contra el impuesto de nómina en la Sección D del Form 6765 y adjúntela al Form 1120 presentado a tiempo.
3. A partir del primer trimestre calendario posterior a la presentación de esa declaración, adjunte el Form 8974 al Form 941.
4. Traslade cualquier monto sin usar al trimestre siguiente.

Lo que complica un caso:

• La elección debe estar en una declaración presentada a tiempo.
• La decisión aparte de la sección 280C no se puede cambiar después.
• Los intereses sobre el efectivo levantado pueden terminar la elegibilidad antes de tiempo.
• Las empresas relacionadas se evalúan en conjunto.
• Presentar con prórroga atrasa varios meses la primera compensación.

Reúna los salarios por empleado y puesto, el tiempo dedicado a cada proyecto, los contratos y las facturas de contratistas, las facturas de la nube de los entornos de desarrollo y de prueba, y los ingresos brutos de la empresa, incluidos los intereses, de cada año desde su constitución.

¿Nuestra startup cuenta como pequeña empresa calificada?

Una corporación califica para un año fiscal cuando cumple las dos pruebas siguientes (instrucciones del Form 6765; Notice 2017-23).

La prueba de antigüedad cuenta ingresos, no la constitución. Una empresa creada hace años que nunca tuvo ingresos aún puede calificar. Su período de cinco años empieza con su primer año con ingresos.

¿Los intereses del efectivo que levantamos pueden contar como ingresos brutos?

Sí. Los ingresos brutos para esta prueba siguen 26 CFR 1.448-1T(f)(2)(iv), que incluye intereses, dividendos, alquileres y regalías "regardless of whether" provengan o no del negocio. Una pequeña cantidad de intereses ganados sobre el capital semilla en un año temprano puede poner en marcha el reloj de cinco años antes de que pague el primer cliente.

Revise los intereses de cada declaración pasada antes de hacer la elección. Si el efectivo levantado crea otros problemas se explica en intereses sobre el efectivo levantado por una startup.

¿Cuánto del crédito de I+D puede aplicarse cada año contra el impuesto de nómina?

Para una corporación C, el monto contra el impuesto de nómina es el menor de tres números (sección 41(h)(2); instrucciones del Form 6765):

• el monto que la empresa elige, hasta $500,000;
• el crédito por investigación del año;
• el arrastre del crédito general de negocios del año, calculado en el Form 3800 antes de la elección.

El tercer límite significa que el crédito usado contra el impuesto sobre la renta no está disponible para la nómina. Una empresa sin impuesto sobre la renta suele trasladar todo el crédito a años futuros, así que puede elegir el crédito completo.

¿Cómo se calcula el crédito?

Con el crédito simplificado alternativo (Sección B del Form 6765), el crédito es 14% de los gastos de investigación calificados que superan 50% del promedio de los tres años anteriores. Si la empresa no tuvo gastos de investigación calificados en alguno de esos tres años, el crédito es 6% de los gastos de este año (Form 6765, líneas 20–24). El crédito simplificado se elige en una declaración original presentada a tiempo; las instrucciones lo permiten en una declaración enmendada solo si no se reclamó ningún crédito por investigación ese año.

¿Qué costos de desarrollo de software cuentan para el crédito de I+D?

Los gastos de investigación calificados son salarios, suministros y ciertos costos de uso de computadoras para investigación en EE. UU. que supera la prueba de cuatro partes, más una parte de la investigación por contrato (sección 41(b) y (d); instrucciones del Form 6765).

El software que se vende o se licencia a clientes, o que permite a los clientes interactuar con el sistema de la empresa, no es software de uso interno (26 CFR 1.41-4). El trabajo en el extranjero se trata en desarrollo de software hecho en el extranjero, el trabajo financiado con subvenciones en subvenciones de investigación y premios SBIR, y los costos de hardware en investigación y prototipos de hardware.

¿Cómo hacemos la elección contra el impuesto de nómina en el Form 6765?

Marque la línea 33a de la Sección D del Form 6765, anote el monto elegido en la línea 34 y adjunte el formulario a la declaración del impuesto sobre la renta de la corporación presentada a más tardar en su fecha de vencimiento, incluidas las prórrogas (Form 6765; instrucciones).

1. Complete las Secciones A o B y C para calcular el crédito.
2. Una corporación C completa a continuación el Form 3800, porque la línea 35 necesita su arrastre de crédito.
3. Anote el monto contra la nómina en la línea 36. Pasa al Form 8974, Parte 1, columna (e).
4. Marque la línea 33b si el impuesto de nómina se declara con otro EIN.

Revocar la elección requiere el consentimiento del IRS (sección 41(h)(4)).

¿Qué pasa si omitimos la elección contra el impuesto de nómina?

Se pierde la elección contra la nómina de ese año. El IRS indica que la elección no se puede hacer en una declaración enmendada, y las instrucciones del Form 8974 exigen una declaración original presentada a tiempo. El alivio por única vez de la Notice 2017-23 para elecciones omitidas venció hace mucho.

El crédito por investigación en sí no se pierde. Sigue siendo un crédito contra el impuesto sobre la renta, que se arrastra un año a años anteriores o hasta 20 años a años futuros (sección 39) para compensar el impuesto sobre la renta cuando la empresa sea rentable. Un crédito reclamado por primera vez en una declaración enmendada requiere más detalle, incluida la columna 49(f) de la Sección G.

¿Cuándo empieza la compensación de I+D contra la nómina y qué es el Form 8974?

La compensación empieza en el primer trimestre calendario que comienza después de que se presenta la declaración del impuesto sobre la renta con la elección (sección 3111(f); instrucciones del Form 8974). El Form 8974 calcula cuánto crédito se aplica en el trimestre; se adjunta al Form 941, línea 11.

Presentar el 15 de abril en lugar de antes del 1 de abril atrasa la primera compensación de abril a julio. Una presentación en octubre con prórroga espera hasta enero. Las instrucciones del Form 941 indican que el crédito reduce la obligación del empleador desde la primera nómina de ese trimestre, así que los depósitos bajan de inmediato. Quienes presentan el Form 944 anual usan el crédito en su declaración anual, limitado a los trimestres posteriores a la fecha de presentación.

El crédito nunca reduce la retención del impuesto sobre la renta ni la parte de los empleados del impuesto del Seguro Social o de Medicare.

¿Quién presenta el Form 8974 si un proveedor de nómina o un PEO presenta nuestro Form 941?

Un agente de la sección 3504, un PEO certificado u otro declarante agregado del Form 941 reclama el crédito en nombre del cliente. Adjunta el Schedule R y un Form 8974 aparte por cada cliente que eligió (resumen del IRS). El cliente debe hacer la elección en su propio Form 6765 presentado a tiempo. La elección del Form 6765 se presenta con la declaración de la propia empresa, no a través de un servicio de nómina.

¿Qué pasa si el crédito de I+D es mayor que el impuesto de nómina de un trimestre?

El monto sin usar pasa al trimestre siguiente, y así sucesivamente hasta usarse (sección 3111(f)(3)). Cada trimestre, el crédito reduce primero la parte del empleador del impuesto del Seguro Social (6.2% de los salarios), hasta $250,000 por trimestre según el IRS, y luego la parte del empleador del impuesto de Medicare (1.45%) (instrucciones del Form 8974).

No hay reembolso más allá del impuesto del empleador ni arrastre a trimestres anteriores (instrucciones del Form 941). Un equipo pequeño puede necesitar varios trimestres para usar el crédito de un año.

¿Reclamar el crédito de I+D reduce nuestra deducción de la sección 174A?

Sí, salvo que la empresa tome un crédito menor. Conforme a la sección 280C(c), la deducción de la sección 174A por investigación nacional se reduce por el monto del crédito, y el monto contra la nómina cuenta como crédito para este fin (Rev. Proc. 2025-28, sección 2.05; instrucciones del Form 6765).

El Item A debe responderse en la declaración original presentada a tiempo, incluidas las prórrogas, y no se puede cambiar después. Para una startup con pérdidas, la decisión cambia una compensación mayor contra la nómina ahora por un arrastre de pérdidas mayor. Es una decisión de criterio, no una opción predeterminada. La deducción en sí se explica en cómo deducir los costos de desarrollo de software en EE. UU..

¿Durante cuántos años podemos hacer la elección contra el impuesto de nómina?

No más de cinco. Una empresa no puede hacer la elección para un año si ella, o algún miembro de su grupo controlado, ya la hizo en cinco o más años anteriores (sección 41(h)(4)(B)). Por eso el Form 8974 tiene cinco filas.

El límite de cinco elecciones es independiente de la ventana de ingresos de cinco años. Una empresa puede perder la elegibilidad por la ventana de ingresos antes de usar las cinco elecciones. El crédito sin usar contra la nómina de años anteriores sigue trasladándose de un trimestre a otro después de que la empresa deja de calificar.

¿Qué pide ahora el Form 6765 sobre cada proyecto?

La Sección G pide, por cada componente del negocio (producto, proceso o software): su nombre, su tipo, su categoría de software, y los salarios, suministros, costos de computación e investigación por contrato que le corresponden (instrucciones del Form 6765). La Sección G era opcional antes; ahora es obligatoria, salvo que se aplique una excepción.

Cuando se aplica la Sección G, cubre al menos 80% de los gastos de investigación calificados, hasta 50 componentes. Todo declarante que informa gastos de investigación calificados completa la Sección E, que pregunta el número de componentes del negocio, los salarios de ejecutivos incluidos y cualquier categoría de gasto nueva.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; las cifras están en dólares estadounidenses. Cada uno es una corporación C con año calendario y sin impuesto sobre la renta. Los dos primeros son pequeñas empresas calificadas que eligen el crédito completo.

SaaS sin ingresos con $800,000 en salarios calificados

La empresa no tuvo gastos de investigación calificados en los tres años anteriores, así que su crédito simplificado de 2026 es 6% de $800,000: $48,000. Responde No en el Item A, así que su deducción de la sección 174A baja $48,000. Toda su nómina son ocho ingenieros con $100,000 cada uno, y la nómina sigue igual en 2027. Presenta su Form 1120 de 2026 con el Form 6765 el 10 de marzo de 2027.

• Abril a junio de 2027: primer Form 8974, con el Form 941 de ese trimestre. El impuesto del empleador al Seguro Social y Medicare es de unos $15,300 por trimestre, así que se usan unos $15,300.
• Julio a septiembre y octubre a diciembre de 2027: unos $15,300 cada trimestre.
• Enero a marzo de 2028: los $2,100 restantes.

Si hubiera respondido Sí en el Item A, el crédito sería de $37,920 y la deducción quedaría completa.

La misma empresa, con presentación en prórroga en octubre de 2027

La misma elección de $48,000 va en un Form 1120 presentado el 12 de octubre de 2027. El primer trimestre que comienza después de esa fecha es enero a marzo de 2028. La empresa paga el impuesto de nómina completo del empleador durante todo 2027.

Intereses ganados en el primer año

Una empresa constituida en 2019 ganó $300 en intereses sobre el capital semilla en 2020 y no tuvo otros ingresos hasta 2025. El período de cinco años que termina con 2026 va de 2022 a 2026, y 2020 queda antes. La empresa no es una pequeña empresa calificada en 2026; 2024 fue el último año en que pudo elegir. Su crédito por investigación de 2026 aún se arrastra contra el impuesto sobre la renta futuro.

¿Su caso es distinto?

• La primera declaración también necesita el resto del Form 1120: vea la primera declaración corporativa de una startup sin ingresos y obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• Una ronda con precio puede haber cambiado la propiedad: los arrastres del crédito por investigación pueden tener límites; vea pérdidas operativas netas para startups.
• Algunos desarrolladores o contratistas trabajan en el extranjero: su costo no genera crédito; vea desarrollo de software hecho en el extranjero.
• Usted crea hardware o prototipos: vea investigación y prototipos de hardware.
• Una subvención o un premio SBIR pagó la investigación: vea subvenciones de investigación y premios SBIR.
• Pasó la fecha límite, el historial de ingresos no es claro o la empresa está en un grupo controlado: esto decide la elegibilidad y no se puede corregir después; obtenga ayuda con impuestos corporativos.