Crédito de P&D contra a folha de pagamento: opção no Form 6765

Uma startup sem imposto de renda pode usar o crédito de P&D contra o imposto sobre a folha de pagamento?

Sim. A pequena empresa qualificada pode optar por aplicar, a cada ano, até $500.000 do seu crédito de pesquisa contra a parte do empregador no imposto da Seguridade Social (Social Security) e depois contra o imposto Medicare do empregador, em vez de esperar que haja imposto de renda a compensar (seção 41(h); visão geral do IRS). O IRS descreve a opção como pensada para startups com pouco ou nenhum imposto de renda.

Quatro etapas, em ordem:

1. Calcule o crédito de pesquisa no Form 6765.
2. Faça a opção pela folha de pagamento na Seção D do Form 6765 e anexe-a ao Form 1120 entregue no prazo.
3. A partir do primeiro trimestre-calendário depois da entrega dessa declaração, anexe o Form 8974 ao Form 941.
4. Leve qualquer valor não usado para o trimestre seguinte.

O que torna um caso mais complexo:

• A opção deve estar em uma declaração entregue no prazo.
• A escolha separada da seção 280C não pode ser mudada depois.
• Os juros sobre o caixa captado podem encerrar a elegibilidade mais cedo.
• Empresas relacionadas são testadas em conjunto.
• Uma entrega com prorrogação adia a primeira compensação em meses.

Reúna os salários por empregado e função, o tempo dedicado a cada projeto, os contratos e as faturas dos prestadores de serviços, as faturas de nuvem dos ambientes de desenvolvimento e de teste e a receita bruta da empresa, inclusive juros, de todos os anos desde a constituição.

Nossa startup é considerada uma pequena empresa qualificada?

A corporação se qualifica em um ano fiscal quando os dois testes abaixo são atendidos (instruções do Form 6765; Notice 2017-23).

O teste do tempo de existência conta receitas, não a data de constituição. A empresa constituída há anos que nunca teve receita ainda pode se qualificar. Seu período de cinco anos começa no primeiro ano com receita.

Os juros do caixa que captamos contam como receita bruta?

Sim. A receita bruta para este teste segue o 26 CFR 1.448-1T(f)(2)(iv), que inclui juros, dividendos, aluguéis e royalties “independentemente de” virem do negócio. Um pequeno valor de juros ganho sobre o dinheiro do seed em um ano inicial pode iniciar o prazo de cinco anos antes de o primeiro cliente pagar.

Confira cada declaração passada em busca de rendimentos de juros antes de optar. Se o caixa captado cria outros problemas, veja juros sobre o caixa captado por uma startup.

Quanto do crédito de P&D pode ir contra o imposto sobre a folha a cada ano?

Para a corporação C, o valor da folha de pagamento é o menor de três números (seção 41(h)(2); instruções do Form 6765):

• o valor que a empresa escolhe, até $500.000;
• o crédito de pesquisa do ano;
• o crédito geral de negócios (general business credit) levado de anos anteriores, calculado no Form 3800 antes da opção.

O terceiro limite significa que o crédito usado contra o imposto de renda não está disponível para a folha de pagamento. A empresa sem imposto de renda costuma levar todo o crédito para os anos seguintes, e por isso o crédito inteiro pode ser escolhido.

Como o crédito é calculado?

Pelo crédito simplificado alternativo (Form 6765, Seção B), o crédito é de 14% das despesas de pesquisa qualificadas que excedem 50% da média dos três anos anteriores. Se a empresa não teve despesas de pesquisa qualificadas em qualquer um desses três anos, o crédito é de 6% das despesas deste ano (Form 6765, linhas 20–24). O crédito simplificado é escolhido em uma declaração original entregue no prazo; as instruções só o permitem em uma declaração retificadora se nenhum crédito de pesquisa tiver sido pedido para aquele ano.

Quais custos de desenvolvimento de software contam para o crédito de P&D?

As despesas de pesquisa qualificadas são salários, materiais e certos custos de uso de computadores em pesquisa nos EUA que passa pelo teste de quatro partes, mais uma parte da pesquisa contratada (seção 41(b) e (d); instruções do Form 6765).

O software vendido ou licenciado a clientes, ou que permite aos clientes interagir com o sistema da empresa, não é software de uso interno (26 CFR 1.41-4). O trabalho no exterior está em desenvolvimento de software feito no exterior, o trabalho financiado por subvenção em subvenções de pesquisa e prêmios SBIR e os custos de hardware em pesquisa e protótipos de hardware.

Como fazemos a opção pelo imposto sobre a folha de pagamento no Form 6765?

Marque a linha 33a na Seção D do Form 6765, informe o valor escolhido na linha 34 e anexe o formulário à declaração de imposto de renda da corporação entregue até o vencimento, inclusive prorrogações (Form 6765; instruções).

1. Preencha as Seções A ou B e C para calcular o crédito.
2. A corporação C preenche em seguida o Form 3800, porque a linha 35 precisa do seu crédito levado de anos anteriores.
3. Informe o valor da folha de pagamento na linha 36. Ele vai para o Form 8974, Parte 1, coluna (e).
4. Marque a linha 33b se o imposto sobre a folha for declarado sob outro EIN.

Revogar a opção exige o consentimento do IRS (seção 41(h)(4)).

E se perdermos a opção pela folha de pagamento?

A opção pela folha de pagamento daquele ano está perdida. O IRS diz que a opção não pode ser feita em declaração retificadora, e as instruções do Form 8974 exigem uma declaração original entregue no prazo. O alívio único do Notice 2017-23 para opções perdidas expirou há muito tempo.

O crédito de pesquisa em si não se perde. Ele continua sendo um crédito contra o imposto de renda, levado um ano para trás ou até 20 anos para a frente (seção 39) para compensar o imposto de renda quando a empresa der lucro. O crédito pedido pela primeira vez em uma declaração retificadora exige detalhes extras, inclusive a coluna 49(f) da Seção G.

Quando começa a compensação do P&D contra a folha de pagamento, e o que é o Form 8974?

A compensação começa no primeiro trimestre-calendário que se inicia depois da entrega da declaração de imposto de renda com a opção (seção 3111(f); instruções do Form 8974). O Form 8974 calcula quanto crédito se aplica no trimestre; ele é anexado ao Form 941, linha 11.

Entregar em 15 de abril em vez de antes de 1º de abril adia a primeira compensação de abril para julho. Uma entrega em outubro, com prorrogação, espera até janeiro. As instruções do Form 941 dizem que o crédito reduz a obrigação do empregador desde a primeira folha de pagamento do trimestre, e por isso os depósitos caem logo. Quem entrega o Form 944 anual usa o crédito na declaração anual, limitado aos trimestres posteriores à data de entrega.

O crédito nunca reduz a retenção do imposto de renda nem a parte dos empregados no imposto da Seguridade Social ou do Medicare.

Quem entrega o Form 8974 se um provedor de folha de pagamento ou PEO entrega o nosso Form 941?

O agente da seção 3504, o PEO certificado ou outro declarante agregado do Form 941 pede o crédito em nome do cliente. Ele anexa o Schedule R e um Form 8974 separado para cada cliente que fez a opção (visão geral do IRS). O cliente ainda precisa fazer a opção no seu próprio Form 6765 entregue no prazo. A opção no Form 6765 é entregue com a declaração da própria empresa, não por meio de um serviço de folha de pagamento.

E se o crédito de P&D for maior que o imposto da folha de um trimestre?

O valor não usado passa para o trimestre seguinte, e assim por diante até ser usado (seção 3111(f)(3)). A cada trimestre, o crédito reduz primeiro a parte do empregador no imposto da Seguridade Social (6,2% dos salários), até $250.000 por trimestre segundo o IRS, e depois a parte do empregador no imposto Medicare (1,45%) (instruções do Form 8974).

Não há restituição além do imposto do empregador, nem compensação em trimestres anteriores (instruções do Form 941). Uma equipe pequena pode precisar de vários trimestres para usar o crédito de um ano.

Pedir o crédito de P&D reduz a nossa dedução da seção 174A?

Sim, a menos que a empresa opte por um crédito menor. Pela seção 280C(c), a dedução da seção 174A da pesquisa nos EUA é reduzida pelo crédito, e o valor da folha de pagamento conta como crédito para esse fim (Rev. Proc. 2025-28, seção 2.05; instruções do Form 6765).

O Item A deve ser respondido na declaração original entregue no prazo, inclusive prorrogações, e não pode ser mudado depois. Para a startup com prejuízos, a escolha troca uma compensação maior da folha de pagamento agora por um prejuízo maior levado para os anos seguintes. É uma decisão de julgamento, não um padrão. A própria dedução está em deduzir custos de desenvolvimento de software nos EUA.

Por quantos anos podemos fazer a opção pela folha de pagamento?

No máximo cinco. A empresa não pode optar por um ano se ela, ou qualquer membro do seu grupo controlado, já optou por cinco anos ou mais anteriores (seção 41(h)(4)(B)). O Form 8974 tem cinco linhas por esse motivo.

O limite de cinco opções é separado do período de cinco anos da receita. A empresa pode perder a elegibilidade pelo período da receita antes de usar as cinco opções. O crédito de folha de pagamento não usado de anos anteriores continua sendo levado de trimestre em trimestre depois que a empresa deixa de se qualificar.

O que o Form 6765 pergunta agora sobre cada projeto?

A Seção G pede, para cada componente de negócio (produto, processo ou software): seu nome, tipo, categoria de software e os salários, materiais, custos de computador e pesquisa contratada dele (instruções do Form 6765). A Seção G era opcional antes; agora é obrigatória, salvo se uma exceção se aplicar.

Onde a Seção G se aplica, ela cobre pelo menos 80% das despesas de pesquisa qualificadas, até 50 componentes. Todo declarante que informa despesas de pesquisa qualificadas preenche a Seção E, que pergunta o número de componentes de negócio, inclusive os salários de diretores, e quaisquer novas categorias de despesa.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos. Cada um é uma corporação C com ano-calendário e sem imposto de renda. Os dois primeiros são pequenas empresas qualificadas que optam pelo crédito integral.

SaaS sem receita com US$800.000 em salários qualificados

A empresa não teve despesas de pesquisa qualificadas nos três anos anteriores; por isso, seu crédito simplificado de 2026 é de 6% de US$800.000: US$48.000. Ela responde Não no Item A, e sua dedução da seção 174A cai em US$48.000. Toda a sua folha de pagamento são oito engenheiros a US$100.000 cada, e a folha continua igual em 2027. Ela entrega o Form 1120 de 2026 com o Form 6765 em 10 de março de 2027.

• Abril a junho de 2027: primeiro Form 8974, com o Form 941 do trimestre. O imposto do empregador da Seguridade Social e do Medicare é de cerca de US$15.300 por trimestre; portanto, cerca de US$15.300 são usados.
• Julho a setembro e outubro a dezembro de 2027: cerca de US$15.300 em cada trimestre.
• Janeiro a março de 2028: os US$2.100 restantes.

Se tivesse respondido Sim no Item A, o crédito seria de US$37.920 e a dedução ficaria inteira.

A mesma empresa, entregando com prorrogação em outubro de 2027

A mesma opção de US$48.000 vai em um Form 1120 entregue em 12 de outubro de 2027. O primeiro trimestre que começa depois dessa data é de janeiro a março de 2028. A empresa paga o imposto integral do empregador sobre a folha durante todo o ano de 2027.

Juros ganhos no primeiro ano

Uma empresa constituída em 2019 ganhou US$300 de juros sobre o dinheiro do seed em 2020 e não teve outra receita até 2025. O período de cinco anos que termina em 2026 vai de 2022 a 2026, e 2020 fica antes dele. A empresa não é uma pequena empresa qualificada para 2026; 2024 foi o último ano em que podia optar. Seu crédito de pesquisa de 2026 ainda é levado para os anos seguintes contra o imposto de renda futuro.

E no seu caso?

• A primeira declaração também precisa do restante do Form 1120: veja a primeira declaração de corporação de uma startup sem receita e conte com ajuda com impostos de corporação.
• Uma rodada precificada pode ter mudado o controle acionário: os créditos de pesquisa levados para os anos seguintes podem ser limitados; veja prejuízos fiscais (NOL) em startups.
• Alguns desenvolvedores ou prestadores de serviços trabalham no exterior: o custo deles não gera crédito; veja desenvolvimento de software feito no exterior.
• Você cria hardware ou protótipos: veja pesquisa e protótipos de hardware.
• Uma subvenção ou um prêmio SBIR pagou a pesquisa: veja subvenções de pesquisa e prêmios SBIR.
• O prazo passou, o histórico de receitas não está claro ou a empresa está em um grupo controlado: esses pontos definem a elegibilidade e não podem ser corrigidos depois; conte com ajuda com impostos de corporação.