R&D 세액공제 급여세 상계: Form 6765 선택 방법

소득세가 없는 스타트업도 R&D 세액공제를 급여세에 쓸 수 있나요?

네. 적격 소규모 사업체는 소득세가 나올 때까지 기다리지 않고, 매년 연구 세액공제 중 최대 $500,000를 고용주 부담 사회보장세에, 그다음 고용주 부담 메디케어세에 적용하도록 선택할 수 있습니다(section 41(h), IRS 개요). IRS는 이 선택이 소득세가 거의 없거나 없는 스타트업을 위한 제도라고 설명합니다.

순서대로 네 단계입니다.

1. Form 6765로 연구 세액공제를 계산합니다.
2. Form 6765 Section D에서 급여세 상계를 선택하고, 기한 내 제출하는 Form 1120에 첨부합니다.
3. 그 신고서를 제출한 뒤 첫 분기부터 Form 941에 Form 8974를 첨부합니다.
4. 쓰지 못한 금액은 다음 분기로 이월합니다.

단순하지 않은 경우는 다음과 같습니다.

• 선택은 기한 내 제출한 신고서에 해야 합니다.
• 별도의 section 280C 선택은 나중에 바꿀 수 없습니다.
• 조달한 자금에서 생긴 이자 때문에 자격이 일찍 끝날 수 있습니다.
• 관계회사는 합산해서 판단합니다.
• 연장 기한에 맞춰 제출하면 첫 상계가 몇 달 늦어집니다.

직원과 직무별 급여, 프로젝트별 투입 시간, 계약자 계약서와 청구서, 개발·테스트 환경의 클라우드 청구서, 설립 이후 모든 연도의 이자를 포함한 회사 총수입을 모으세요.

우리 스타트업은 적격 소규모 사업체인가요?

법인은 아래 두 요건을 모두 충족하는 과세연도에 해당합니다(Form 6765 작성 안내, Notice 2017-23).

연수 요건은 설립 시점이 아니라 총수입을 기준으로 합니다. 몇 년 전에 설립했어도 총수입이 한 번도 없었다면 여전히 해당할 수 있습니다. 5년 기간은 총수입이 처음 생긴 해부터 시작합니다.

조달한 자금에서 생긴 이자도 총수입에 포함되나요?

네. 이 요건의 총수입은 26 CFR 1.448-1T(f)(2)(iv)를 따르며, 이자, 배당, 임대료, 로열티는 사업에서 생겼는지 "여부와 관계없이" 포함됩니다. 초기에 시드 자금에서 소액의 이자만 생겨도 첫 고객이 돈을 내기 전에 5년 기간이 시작될 수 있습니다.

선택하기 전에 과거 신고서마다 이자 소득이 있었는지 확인하세요. 조달한 자금이 일으키는 다른 문제는 스타트업이 조달한 자금의 이자에서 다룹니다.

R&D 세액공제 중 매년 얼마까지 급여세에 쓸 수 있나요?

C corporation의 급여세 적용액은 다음 세 숫자 중 가장 작은 금액입니다(section 41(h)(2), Form 6765 작성 안내).

• 회사가 선택한 금액, 최대 $500,000
• 그해의 연구 세액공제
• 선택 전에 Form 3800으로 계산한 그해의 일반 사업 세액공제 이월액

세 번째 한도 때문에 소득세에 쓴 세액공제는 급여세에 쓸 수 없습니다. 소득세가 없는 회사는 보통 세액공제 전액이 이월되므로 전액을 선택할 수 있습니다.

세액공제 금액은 어떻게 계산하나요?

대체 간소화 방식 세액공제(Form 6765 Section B)에서는 직전 3년 평균 적격 연구 비용의 50%를 넘는 올해 적격 연구 비용에 14%를 곱합니다. 그 3년 중 하나라도 적격 연구 비용이 없었다면, 세액공제는 올해 비용의 6%입니다(Form 6765, 20~24번 줄). 간소화 방식은 기한 내 제출한 원본 신고서에서 선택하며, 작성 안내는 그해에 연구 세액공제를 받지 않은 경우에만 수정 신고서에서도 허용합니다.

어떤 소프트웨어 개발비가 R&D 세액공제 대상인가요?

적격 연구 비용은 4단계 요건을 통과하는 미국 내 연구의 인건비, 소모품, 일부 컴퓨터 사용 비용과, 계약 연구비의 일정 부분입니다(section 41(b) 및 (d), Form 6765 작성 안내).

고객에게 판매하거나 사용권을 주는 소프트웨어, 또는 고객이 회사의 시스템과 상호작용할 수 있게 하는 소프트웨어는 내부 사용 소프트웨어가 아닙니다(26 CFR 1.41-4). 해외 작업은 해외에서 한 소프트웨어 개발, 보조금으로 한 작업은 연구 보조금과 SBIR 지원금, 하드웨어 비용은 하드웨어 연구와 시제품에서 다룹니다.

Form 6765에서 급여세 상계는 어떻게 선택하나요?

Form 6765 Section D의 33a번 줄에 표시하고 34번 줄에 선택한 금액을 적은 뒤, 연장 기한을 포함한 기한 안에 제출하는 법인 소득세 신고서에 첨부합니다(Form 6765, 작성 안내).

1. 세액공제를 계산하려면 Section A 또는 B와 Section C를 작성합니다.
2. C corporation은 35번 줄에 세액공제 이월액이 필요하므로 다음으로 Form 3800을 작성합니다.
3. 급여세 적용액을 36번 줄에 적습니다. 이 금액은 Form 8974 Part 1의 (e)열로 갑니다.
4. 급여세를 다른 EIN으로 신고한다면 33b번 줄에 표시합니다.

선택을 철회하려면 IRS의 동의가 필요합니다(section 41(h)(4)).

급여세 상계 선택을 놓치면 어떻게 되나요?

그해의 급여세 상계 선택은 사라집니다. IRS는 수정 신고서로는 선택할 수 없다고 안내하고, Form 8974 작성 안내도 기한 내 제출한 원본 신고서를 요구합니다. 선택을 놓친 경우를 구제하던 Notice 2017-23의 1회성 구제는 오래전에 끝났습니다.

연구 세액공제 자체가 사라지는 것은 아닙니다. 소득세 세액공제로 남아 1년 소급하거나 최대 20년 이월하며(섹션 39), 회사가 이익을 내면 소득세에서 공제합니다. 수정 신고서에서 처음 세액공제를 신청하려면 Section G 49(f)열을 포함한 추가 정보가 필요합니다.

R&D 급여세 상계는 언제 시작되고, Form 8974는 무엇인가요?

상계는 선택을 포함한 소득세 신고서를 제출한 뒤 처음 시작하는 역분기에 시작됩니다(section 3111(f), Form 8974 작성 안내). Form 8974는 이번 분기에 적용되는 세액공제 금액을 계산하며, Form 941의 11번 줄에 첨부합니다.

4월 1일 전이 아니라 4월 15일에 제출하면 첫 상계가 4월에서 7월로 밀립니다. 연장 기한에 맞춰 10월에 제출하면 1월까지 기다려야 합니다. Form 941 작성 안내에 따르면 이 세액공제는 해당 분기 첫 급여부터 고용주 부담액을 줄이므로, 납부액이 바로 줄어듭니다. 연간 Form 944 제출자는 연간 신고서에서 세액공제를 쓰며, 제출일 이후의 분기에만 한정됩니다.

이 세액공제는 소득세 원천징수나 직원 부담 사회보장세·메디케어세를 줄이지 않습니다.

급여 대행업체나 PEO가 Form 941을 제출한다면 Form 8974는 누가 제출하나요?

section 3504 대리인, 인증받은 PEO, 기타 통합 Form 941 제출자가 고객을 대신해 세액공제를 신청합니다. 이들은 Schedule R과, 선택한 고객별로 Form 8974를 따로 첨부합니다(IRS 개요). 고객은 그래도 기한 내 제출하는 자기 Form 6765에서 직접 선택해야 합니다. Form 6765의 선택은 급여 대행업체가 아니라 회사 자체의 신고서와 함께 제출합니다.

R&D 세액공제가 한 분기의 급여세보다 크면 어떻게 되나요?

쓰지 못한 금액은 다음 분기로 이월되고, 다 쓸 때까지 계속 이월됩니다(section 3111(f)(3)). 분기마다 세액공제는 먼저 고용주 부담 사회보장세(급여의 6.2%)를 IRS 기준 분기당 최대 $250,000까지 줄이고, 그다음 고용주 부담 메디케어세(1.45%)를 줄입니다(Form 8974 작성 안내).

고용주 세금을 넘는 금액은 환급되지 않고, 이전 분기로 소급할 수도 없습니다(Form 941 작성 안내). 소규모 팀이 한 해의 세액공제를 다 쓰려면 여러 분기가 걸릴 수 있습니다.

R&D 세액공제를 받으면 section 174A 공제가 줄어드나요?

네. 다만 더 작은 세액공제를 대신 선택하면 줄어들지 않습니다. section 280C(c)에 따라 미국 내 연구에 대한 section 174A 공제는 세액공제액만큼 줄어들며, 이때 급여세 적용액도 세액공제로 봅니다(Rev. Proc. 2025-28, section 2.05, Form 6765 작성 안내).

Item A는 연장 기한을 포함해 기한 내 제출한 원본 신고서에서 답해야 하며 나중에 바꿀 수 없습니다. 손실이 나는 스타트업에게 이 선택은 지금 더 큰 급여세 상계를 받을지, 아니면 더 큰 결손금 이월을 가져갈지의 맞교환입니다. 기본값이 있는 문제가 아니라 판단해야 하는 문제입니다. 공제 자체는 미국 소프트웨어 개발비 공제에서 다룹니다.

급여세 상계는 몇 년 동안 선택할 수 있나요?

5년을 넘을 수 없습니다. 회사나 지배 그룹 구성원이 이미 이전 5개 연도 이상 선택했다면 그해에는 선택할 수 없습니다(section 41(h)(4)(B)). Form 8974에 5개의 행이 있는 이유입니다.

5번 선택 한도는 5년 총수입 기간과 별개입니다. 총수입 기간 때문에 5번을 다 쓰기 전에 자격을 잃을 수도 있습니다. 이전 연도에 쓰지 못한 급여세 세액공제는 회사가 자격을 잃은 뒤에도 분기마다 계속 이월됩니다.

Form 6765는 이제 프로젝트별로 무엇을 묻나요?

Section G는 사업 구성 요소(제품, 공정, 소프트웨어)마다 이름, 유형, 소프트웨어 범주, 그리고 그에 쓴 인건비, 소모품, 컴퓨터 비용, 계약 연구비를 묻습니다(Form 6765 작성 안내). Section G는 예전에는 선택 사항이었지만, 이제 예외에 해당하지 않으면 필수입니다.

Section G가 적용되는 경우, 적격 연구 비용의 80% 이상을 최대 50개 구성 요소로 보고해야 합니다. 적격 연구 비용을 신고하는 모든 제출자는 Section E를 작성하며, 사업 구성 요소의 수, 포함된 임원 급여, 새 비용 범주를 묻습니다.

예시

이 예시는 설명용이며 금액은 미국 달러입니다. 모두 소득세가 없는 역년 C corporation입니다. 처음 두 예시는 전액 세액공제를 선택하는 적격 소규모 사업체입니다.

적격 인건비 $800,000를 쓴 매출 전 SaaS 회사

이 회사는 직전 세 해 동안 적격 연구 비용이 없었으므로, 2026년 간소화 세액공제는 $800,000의 6%인 $48,000입니다. Item A에 아니요로 답하므로 section 174A 공제는 $48,000 줄어듭니다. 급여 전체는 엔지니어 여덟 명에게 각각 $100,000이고, 2027년에도 같습니다. 2026년 Form 1120과 Form 6765는 2027년 3월 10일에 제출합니다.

• 2027년 4월~6월: 해당 분기 Form 941과 함께 첫 Form 8974를 제출합니다. 고용주 부담 사회보장세와 메디케어세는 분기당 약 $15,300이므로 약 $15,300를 씁니다.
• 2027년 7월~9월과 10월~12월: 분기마다 약 $15,300.
• 2028년 1월~3월: 남은 $2,100.

Item A에 예로 답했다면 세액공제는 $37,920이고, 공제는 줄지 않습니다.

같은 회사가 2027년 10월 연장 기한에 제출한 경우

같은 $48,000 선택을 2027년 10월 12일에 제출한 Form 1120에 담았습니다. 그 날짜 이후 처음 시작하는 분기는 2028년 1월~3월입니다. 이 회사는 2027년 한 해 동안 고용주 급여세를 전액 냅니다.

첫해에 생긴 이자

2019년에 설립한 회사가 2020년 시드 자금에서 $300의 이자를 벌었고, 2025년까지 다른 총수입이 없었습니다. 2026년으로 끝나는 5년 기간은 2022년부터 2026년이고, 2020년은 그 이전입니다. 이 회사는 2026년에 적격 소규모 사업체가 아닙니다. 선택할 수 있었던 마지막 해는 2024년입니다. 2026년 연구 세액공제는 앞으로 소득세에서 계속 이월해 쓸 수 있습니다.

상황이 다르신가요?

• 첫 신고서에서 Form 1120의 나머지도 작성해야 하는 경우: 매출 전 스타트업의 첫 법인 신고서를 참고하고 법인 세금 상담을 받으세요.
• 가격이 정해진 투자 라운드로 소유권이 바뀌었을 수 있는 경우: 연구 세액공제 이월에 한도가 생길 수 있습니다. 스타트업의 순영업손실을 참고하세요.
• 개발자나 계약자 일부가 해외에서 일하는 경우: 그 비용은 세액공제를 받지 못합니다. 해외에서 한 소프트웨어 개발을 참고하세요.
• 하드웨어나 시제품을 만드는 경우: 하드웨어 연구와 시제품을 참고하세요.
• 보조금이나 SBIR 지원금으로 연구비를 낸 경우: 연구 보조금과 SBIR 지원금을 참고하세요.
• 기한이 지났거나, 총수입 이력이 불분명하거나, 회사가 지배 그룹에 속한 경우: 이런 사항은 자격을 좌우하며 나중에 바로잡을 수 없습니다. 법인 세금 상담을 받으세요.