ائتمان البحث والتطوير مقابل ضريبة الرواتب: اختياره في النموذج 6765

هل تستطيع شركة ناشئة بلا ضريبة دخل استخدام ائتمان البحث والتطوير مقابل ضريبة الرواتب؟

نعم. تستطيع المنشأة الصغيرة المؤهلة أن تختار كل سنة تطبيق ما يصل إلى 500,000 دولار من ائتمان بحثها على حصة صاحب العمل من ضريبة الضمان الاجتماعي، ثم على ضريبة Medicare على صاحب العمل، بدل انتظار ضريبة الدخل لتقاصّه (المادة ⁦41(h)⁩؛ نظرة IRS العامة). وتصف IRS هذا الاختيار بأنه مصمم للشركات الناشئة ذات ضريبة الدخل القليلة أو المعدومة.

أربع خطوات بالترتيب:

1. احسب ائتمان البحث في النموذج 6765.
2. أجرِ اختيار ضريبة الرواتب في القسم D من النموذج 6765 وأرفقه بالنموذج 1120 المقدَّم في موعده.
3. ابتداءً من أول ربع سنة تقويمي بعد تقديم ذلك الإقرار، أرفق النموذج 8974 بالنموذج 941.
4. رحِّل أي مبلغ غير مستخدم إلى الربع التالي.

ما الذي يجعل الحالة غير بسيطة:

• يجب أن يكون الاختيار في إقرار مقدَّم في موعده.
• اختيار المادة 280C المنفصل لا يمكن تغييره لاحقًا.
• الفوائد على النقد المجموع قد تُنهي الأهلية مبكرًا.
• تُفحص الشركات المرتبطة معًا.
• التقديم بتمديد يؤخر أول مقاصة بأشهر.

اجمع الأجور بحسب الموظف والدور، والوقت المستغرق في كل مشروع، وعقود المتعاقدين وفواتيرهم، وفواتير السحابة لبيئات التطوير والاختبار، وإجمالي إيرادات الشركة، ومنها الفوائد، عن كل سنة منذ التأسيس.

هل تُعدّ شركتنا الناشئة منشأة صغيرة مؤهلة؟

تتأهل الشركة لسنة ضريبية عندما يتحقق الاختباران أدناه (تعليمات النموذج 6765؛ Notice 2017-23).

يحتسب اختبار العمر الإيرادات، لا تاريخ التأسيس. والشركة التي تأسست قبل سنوات ولم تحقق إيرادات قط يمكن أن تتأهل مع ذلك. وتبدأ نافذتها ذات السنوات الخمس بأول سنة حققت فيها إيرادات.

هل تُحتسب الفوائد على نقدنا المجموع ضمن إجمالي الإيرادات؟

نعم. فإجمالي الإيرادات لهذا الاختبار يتبع ⁦26 CFR 1.448-1T(f)(2)(iv)⁩، الذي يشمل الفوائد وتوزيعات الأرباح والإيجارات والإتاوات «regardless of whether» جاءت من النشاط التجاري. وقد يبدأ مبلغ صغير من الفوائد على أموال المرحلة التأسيسية في سنة مبكرة عدّاد السنوات الخمس قبل أن يدفع أول عميل.

افحص كل إقرار سابق بحثًا عن دخل فوائد قبل أن تختار. وهل يخلق النقد المجموع مشكلات أخرى مشروح في الفوائد على النقد الذي تجمعه الشركة الناشئة.

كم من ائتمان البحث والتطوير يمكن تطبيقه على ضريبة الرواتب كل سنة؟

في شركة C، مبلغ ضريبة الرواتب هو الأصغر بين ثلاثة أرقام (المادة ⁦41(h)(2)⁩؛ تعليمات النموذج 6765):

• المبلغ الذي تختاره الشركة، حتى 500,000 دولار؛
• ائتمان البحث لتلك السنة؛
• المرحَّل من ائتمان الأعمال العام من السنة، محسوبًا في النموذج 3800 قبل الاختيار.

الحد الثالث يعني أن الائتمان المستخدم مقابل ضريبة الدخل غير متاح لضريبة الرواتب. والشركة بلا ضريبة دخل ترحِّل عادةً الائتمان كله، فيمكنها اختيار الائتمان الكامل.

كيف يُحسب الائتمان نفسه؟

بموجب الائتمان المبسط البديل (النموذج 6765، القسم B)، يبلغ الائتمان ⁦14%⁩ من نفقات البحث المؤهلة التي تزيد على ⁦50%⁩ من متوسط السنوات الثلاث السابقة. وإذا لم تكن للشركة نفقات بحث مؤهلة في أي سنة من تلك السنوات الثلاث، فالائتمان ⁦6%⁩ من نفقات هذه السنة (النموذج 6765، السطور ⁦20–24⁩). ويُختار الائتمان المبسط في إقرار أصلي مقدَّم في موعده؛ وتتيحه التعليمات في إقرار معدَّل فقط إذا لم يُطالَب بأي ائتمان بحث لتلك السنة.

أي تكاليف تطوير البرمجيات تُحتسب ضمن ائتمان البحث والتطوير؟

نفقات البحث المؤهلة هي الأجور واللوازم وبعض تكاليف استخدام الحاسوب للبحث الأمريكي الذي يجتاز الاختبار ذا الأجزاء الأربعة، إضافة إلى حصة من البحث المتعاقد عليه (المادة ⁦41(b)⁩ و(d)؛ تعليمات النموذج 6765).

البرمجيات التي تُباع أو تُرخَّص للعملاء، أو التي تتيح للعملاء التفاعل مع نظام الشركة، ليست برمجيات للاستخدام الداخلي (⁦26 CFR 1.41-4⁩). والعمل في الخارج مشروح في تطوير البرمجيات في الخارج، والعمل الممول بمنحة في منح البحث وجوائز SBIR، وتكاليف الأجهزة في بحث الأجهزة والنماذج الأولية.

كيف نجري اختيار ضريبة الرواتب في النموذج 6765؟

ضع علامة في السطر 33a في القسم D من النموذج 6765، وأدخل المبلغ المختار في السطر 34، وأرفق النموذج بإقرار ضريبة دخل الشركة المقدَّم بحلول موعده، شاملًا التمديدات (النموذج 6765؛ التعليمات).

1. أكمل القسمين A أو B وC لحساب الائتمان.
2. شركة C تكمل النموذج 3800 بعد ذلك، لأن السطر 35 يحتاج إلى مرحَّل الائتمان لديها.
3. أدخل مبلغ ضريبة الرواتب في السطر 36. وينتقل إلى النموذج 8974، الجزء 1، العمود (e).
4. ضع علامة في السطر 33b إذا أُبلغ عن ضريبة الرواتب برقم EIN مختلف.

إلغاء الاختيار يحتاج إلى موافقة IRS (المادة ⁦41(h)(4)⁩).

ماذا لو فاتنا اختيار ضريبة الرواتب؟

يضيع اختيار ضريبة الرواتب لتلك السنة. وتقول IRS إن الاختيار لا يمكن إجراؤه في إقرار معدَّل، وتشترط تعليمات النموذج 8974 إقرارًا أصليًا مقدَّمًا في موعده. أما الإعفاء لمرة واحدة في Notice 2017-23 عن الاختيارات الفائتة فقد انتهى منذ زمن بعيد.

ائتمان البحث نفسه لا يضيع. فيبقى ائتمانًا على ضريبة الدخل، يُرحَّل سنة إلى الوراء أو حتى 20 سنة إلى الأمام (المادة 39) لتقاصّه مع ضريبة الدخل عندما تصبح الشركة رابحة. والائتمان المطالَب به أول مرة في إقرار معدَّل يحتاج إلى تفاصيل إضافية، منها القسم G، العمود ⁦49(f)⁩.

متى تبدأ مقاصة ضريبة الرواتب للبحث والتطوير، وما النموذج 8974؟

تبدأ المقاصة في أول ربع سنة تقويمي يبدأ بعد تقديم إقرار ضريبة الدخل المتضمن الاختيار (المادة ⁦3111(f)⁩؛ تعليمات النموذج 8974). ويحسب النموذج 8974 مقدار الائتمان المطبَّق في هذا الربع؛ ويُرفق بالنموذج 941، السطر 11.

التقديم في 15 أبريل بدل ما قبل 1 أبريل ينقل أول مقاصة من أبريل إلى يوليو. والتقديم في أكتوبر بتمديد ينتظر إلى يناير. وتقول تعليمات النموذج 941 إن الائتمان يخفض التزام صاحب العمل من أول كشف رواتب في ذلك الربع، فتنخفض الإيداعات فورًا. أما من يقدّمون النموذج 944 السنوي فيستخدمون الائتمان في إقرارهم السنوي، محدودًا بالأرباع بعد تاريخ التقديم.

لا يخفّض الائتمان أبدًا اقتطاع ضريبة الدخل، ولا حصة الموظفين من ضريبة الضمان الاجتماعي أو Medicare.

من يقدّم النموذج 8974 إذا كان مزوّد الرواتب أو PEO هو من يقدّم نموذجنا 941؟

الوكيل بموجب المادة 3504، أو PEO معتمد، أو مقدّم مجمّع آخر للنموذج 941، يطالب بالائتمان نيابةً عن العميل. ويرفق Schedule R ونموذج 8974 منفصلًا لكل عميل اختار (نظرة IRS العامة). ويجب على العميل مع ذلك أن يجري الاختيار في النموذج 6765 الخاص به المقدَّم في موعده. والاختيار في النموذج 6765 يُقدَّم مع إقرار الشركة نفسها، لا عبر خدمة رواتب.

ماذا لو كان ائتمان البحث والتطوير أكبر من ضريبة رواتب ربع سنة واحد؟

يُرحَّل المبلغ غير المستخدم إلى الربع التالي، وهكذا حتى يُستخدم (المادة ⁦3111(f)(3)⁩). ويخفّض الائتمان في كل ربع أولًا حصة صاحب العمل من ضريبة الضمان الاجتماعي (⁦6.2%⁩ من الأجور)، بحد أقصى 250,000 دولار للربع بحسب IRS، ثم حصة صاحب العمل من ضريبة Medicare (⁦1.45%⁩) (تعليمات النموذج 8974).

لا استرداد نقدي يتجاوز ضريبة صاحب العمل، ولا ترحيل إلى أرباع سابقة (تعليمات النموذج 941). وقد يحتاج فريق صغير إلى عدة أرباع لاستخدام ائتمان سنة واحدة.

هل يقلل المطالبة بائتمان البحث والتطوير خصم المادة 174A لدينا؟

نعم، ما لم تأخذ الشركة ائتمانًا أصغر بدل ذلك. فبموجب المادة ⁦280C(c)⁩، يُخفَّض خصم المادة 174A للبحث المحلي بمقدار الائتمان، ويُحتسب مبلغ ضريبة الرواتب ائتمانًا لهذا الغرض (Rev. Proc. 2025-28، القسم 2.05؛ تعليمات النموذج 6765).

يجب الإجابة عن البند A في الإقرار الأصلي المقدَّم في موعده، شاملًا التمديدات، ولا يمكن تغييرها لاحقًا. وللشركة الناشئة الخاسرة، يوازن الاختيار بين مقاصة أكبر لضريبة الرواتب الآن ومرحَّل خسائر أكبر. وهذا تقدير يحتاج إلى حكم، لا خيار افتراضي. والخصم نفسه مشروح في خصم تكاليف تطوير البرمجيات الأمريكية.

لكم سنة نستطيع إجراء اختيار ضريبة الرواتب؟

لا أكثر من خمس. فلا تستطيع الشركة الاختيار لسنة إذا كانت هي، أو أي عضو في مجموعتها الخاضعة للسيطرة، قد اختارت في خمس سنوات سابقة أو أكثر (المادة ⁦41(h)(4)(B)⁩). ولهذا يتضمن النموذج 8974 خمسة صفوف.

حد الاختيارات الخمسة منفصل عن نافذة الإيرادات ذات السنوات الخمس. وقد تفقد الشركة الأهلية بسبب نافذة الإيرادات قبل استخدام الاختيارات الخمسة كلها. ويستمر ترحيل ائتمان ضريبة الرواتب غير المستخدم من السنوات السابقة من ربع إلى ربع حتى بعد أن تتوقف الشركة عن التأهل.

ماذا يسأل النموذج 6765 الآن عن كل مشروع؟

يسأل القسم G عن كل مكوّن تجاري (منتج أو عملية أو برمجيات): اسمه ونوعه وفئة البرمجيات، والأجور واللوازم وتكاليف الحاسوب والبحث المتعاقد عليه الخاصة به (تعليمات النموذج 6765). وكان القسم G اختياريًا من قبل؛ وهو الآن مطلوب ما لم ينطبق استثناء.

حيث ينطبق القسم G، فإنه يغطي ما لا يقل عن ⁦80%⁩ من نفقات البحث المؤهلة، حتى 50 مكوّنًا. وكل مقدِّم إقرار يبلّغ عن نفقات بحث مؤهلة يكمل القسم E، الذي يسأل عن عدد المكونات التجارية وأجور المسؤولين التنفيذيين المشمولة وأي فئات نفقات جديدة.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والأرقام بالدولار الأمريكي. وكل مثال شركة C بسنة تقويمية وبلا ضريبة دخل. والمثالان الأولان منشأتان صغيرتان مؤهلتان تختاران الائتمان الكامل.

شركة SaaS قبل الإيرادات بأجور مؤهلة قدرها 800,000 دولار

لم تكن للشركة نفقات بحث مؤهلة في السنوات الثلاث السابقة، فائتمانها المبسط لسنة 2026 هو ⁦6%⁩ من 800,000 دولار: 48,000 دولار. وتجيب بـ«لا» عن البند A، فينخفض خصم المادة 174A لديها بمقدار 48,000 دولار. وكشف رواتبها كله ثمانية مهندسين بـ100,000 دولار لكل منهم، ويبقى كما هو في 2027. وتقدّم النموذج 1120 لسنة 2026 مع النموذج 6765 في 10 مارس 2027.

• أبريل إلى يونيو 2027: أول نموذج 8974، مع النموذج 941 لذلك الربع. ضريبة الضمان الاجتماعي وMedicare على صاحب العمل نحو 15,300 دولار في الربع، فيُستخدم نحو 15,300 دولار.
• يوليو إلى سبتمبر وأكتوبر إلى ديسمبر 2027: نحو 15,300 دولار في كل ربع.
• يناير إلى مارس 2028: المتبقي 2,100 دولار.

ولو أجابت بـ«نعم» عن البند A، لكان الائتمان 37,920 دولار ولبقي الخصم كاملًا.

الشركة نفسها، قدّمت بتمديد في أكتوبر 2027

اختيار الـ48,000 دولار نفسه يرد في النموذج 1120 المقدَّم في 12 أكتوبر 2027. وأول ربع يبدأ بعد هذا التاريخ هو يناير إلى مارس 2028. فتدفع الشركة ضريبة رواتب صاحب العمل كاملة عن 2027 كلها.

فوائد محققة في السنة الأولى

شركة تأسست في 2019 حققت 300 دولار فوائد على أموال المرحلة التأسيسية في 2020 ولم تكن لها إيرادات أخرى حتى 2025. والفترة ذات السنوات الخمس المنتهية بـ2026 هي من 2022 إلى 2026، وتقع 2020 قبلها. فالشركة ليست منشأة صغيرة مؤهلة لسنة 2026؛ وكانت 2024 آخر سنة أمكنها الاختيار فيها. ويظل ائتمان بحثها لسنة 2026 يُرحَّل مقابل ضريبة الدخل المستقبلية.

هل وضعك مختلف؟

• يحتاج الإقرار الأول أيضًا إلى بقية النموذج 1120: راجع الإقرار الأول للشركة الناشئة قبل الإيرادات واحصل على مساعدة في ضريبة الشركات.
• قد تكون جولة تمويل بسعر محدد غيّرت الملكية: قد تُحدّ مرحَّلات ائتمان البحث؛ راجع صافي الخسائر التشغيلية للشركات الناشئة.
• يعمل بعض المطورين أو المتعاقدين في الخارج: تكلفتهم لا تستحق ائتمانًا؛ راجع تطوير البرمجيات في الخارج.
• تبني أجهزة أو نماذج أولية: راجع بحث الأجهزة والنماذج الأولية.
• منحة أو جائزة SBIR مولت البحث: راجع منح البحث وجوائز SBIR.
• فات الموعد، أو تاريخ الإيرادات غير واضح، أو الشركة في مجموعة خاضعة للسيطرة: هذه الأمور تحدد الأهلية ولا يمكن إصلاحها لاحقًا؛ احصل على مساعدة في ضريبة الشركات.