Crédit pour la recherche et charges sociales : formulaire 6765

Une startup sans impôt sur le revenu peut-elle utiliser le crédit pour la recherche contre les charges sociales?

Oui. Une petite entreprise admissible peut choisir d'appliquer chaque année jusqu'à 500 000 $ de son crédit pour la recherche contre la part de l'employeur de la cotisation de sécurité sociale (Social Security), puis contre la cotisation Medicare de l'employeur, au lieu d'attendre qu'il y ait de l'impôt sur le revenu à compenser (article 41(h); aperçu de l'IRS). Selon l'IRS, ce choix est conçu pour les startups qui ont peu ou pas d'impôt sur le revenu.

Quatre étapes, dans l'ordre :

1. Calculez le crédit pour la recherche au formulaire 6765.
2. Faites le choix d'imputation sur les charges sociales à la section D du formulaire 6765 et joignez-le au formulaire 1120 produit à temps.
3. À partir du premier trimestre civil suivant la production de cette déclaration, joignez le formulaire 8974 au formulaire 941.
4. Reportez tout montant inutilisé au trimestre suivant.

Ce qui complique un dossier :

• Le choix doit figurer dans une déclaration produite à temps.
• Le choix distinct de l'article 280C ne peut pas être changé plus tard.
• Les intérêts sur l'argent levé peuvent mettre fin plus tôt à l'admissibilité.
• Les sociétés liées sont évaluées ensemble.
• Une production sur prolongation repousse de plusieurs mois la première imputation.

Réunissez les salaires par employé et par rôle, le temps consacré à chaque projet, les contrats et les factures des entrepreneurs indépendants, les factures infonuagiques des environnements de développement et d'essai, ainsi que les recettes brutes de la société, intérêts compris, pour chaque année depuis sa constitution.

Notre startup compte-t-elle comme petite entreprise admissible?

Une société est admissible pour une année d'imposition lorsque les deux critères ci-dessous sont remplis (instructions du formulaire 6765; Notice 2017-23).

Le critère d'ancienneté compte les recettes, pas la constitution en société. Une société formée il y a des années qui n'a jamais eu de recettes peut quand même être admissible. Sa période de cinq ans commence avec sa première année de recettes.

Les intérêts sur l'argent levé peuvent-ils compter comme recettes brutes?

Oui. Les recettes brutes de ce critère suivent le 26 CFR 1.448-1T(f)(2)(iv), qui inclut les intérêts, les dividendes, les loyers et les redevances « regardless of whether » ils proviennent de l'entreprise. Un faible montant d'intérêts gagné sur l'argent de démarrage une année antérieure peut faire partir l'horloge de cinq ans avant que le premier client ne paie.

Vérifiez chaque déclaration passée pour y repérer des revenus d'intérêts avant de faire le choix. Les autres problèmes que l'argent levé peut causer sont traités dans les intérêts sur l'argent levé d'une startup.

Quelle part du crédit pour la recherche peut aller contre les charges sociales chaque année?

Pour une société de type C, le montant imputé sur les charges sociales est le plus petit de trois chiffres (article 41(h)(2); instructions du formulaire 6765) :

• le montant que la société choisit, jusqu'à 500 000 $;
• le crédit pour la recherche de l'année;
• le report du crédit d'entreprise général de l'année, calculé au formulaire 3800 avant le choix.

La troisième limite signifie que le crédit utilisé contre l'impôt sur le revenu n'est pas disponible pour les charges sociales. Une société sans impôt sur le revenu reporte généralement tout le crédit; le crédit complet peut donc être choisi.

Comment le crédit lui-même est-il calculé?

Selon le crédit simplifié de remplacement (formulaire 6765, section B), le crédit est de 14 % des dépenses de recherche admissibles qui dépassent 50 % de la moyenne des trois années précédentes. Si la société n'a eu aucune dépense de recherche admissible dans l'une de ces trois années, le crédit est de 6 % des dépenses de cette année (formulaire 6765, lignes 20–24). Le crédit simplifié se choisit dans une déclaration originale produite à temps; les instructions ne le permettent dans une déclaration modifiée que si aucun crédit pour la recherche n'a été demandé pour cette année.

Quels coûts de développement de logiciels comptent pour le crédit pour la recherche?

Les dépenses de recherche admissibles sont les salaires, les fournitures et certains coûts d'utilisation d'ordinateurs pour de la recherche faite aux États-Unis qui respecte le critère en quatre parties, plus une part de la recherche à contrat (article 41(b) et (d); instructions du formulaire 6765).

Un logiciel vendu ou concédé en licence à des clients, ou qui permet aux clients d'interagir avec le système de la société, n'est pas un logiciel à usage interne (26 CFR 1.41-4). Le travail à l'étranger est traité dans le développement de logiciels fait à l'étranger, le travail financé par subvention dans les subventions de recherche et les subventions SBIR, et les coûts de matériel dans la recherche matérielle et les prototypes.

Comment faire le choix d'imputation sur les charges sociales au formulaire 6765?

Cochez la ligne 33a de la section D du formulaire 6765, inscrivez le montant choisi à la ligne 34 et joignez le formulaire à la déclaration d'impôt de la société produite au plus tard à sa date d'échéance, prolongations comprises (formulaire 6765; instructions).

1. Remplissez les sections A ou B et C pour calculer le crédit.
2. Une société de type C remplit ensuite le formulaire 3800, car la ligne 35 exige son report de crédit.
3. Inscrivez le montant imputé sur les charges sociales à la ligne 36. Il passe à la partie 1, colonne (e) du formulaire 8974.
4. Cochez la ligne 33b si l'impôt de paie est déclaré sous un autre EIN.

La révocation du choix exige le consentement de l'IRS (article 41(h)(4)).

Que se passe-t-il si nous manquons le choix d'imputation sur les charges sociales?

Le choix d'imputation sur les charges sociales de cette année est perdu. Selon l'IRS, le choix ne peut pas être fait dans une déclaration modifiée, et les instructions du formulaire 8974 exigent une déclaration originale produite à temps. L'allègement ponctuel de la Notice 2017-23 pour les choix manqués a expiré depuis longtemps.

Le crédit pour la recherche lui-même n'est pas perdu. Il reste un crédit d'impôt sur le revenu, reporté sur un an en arrière ou jusqu'à 20 ans en avant (article 39), pour compenser l'impôt sur le revenu quand la société sera rentable. Un crédit demandé pour la première fois dans une déclaration modifiée exige des renseignements supplémentaires, y compris la section G, colonne 49(f).

Quand l'imputation sur les charges sociales commence-t-elle, et qu'est-ce que le formulaire 8974?

L'imputation commence le premier trimestre civil qui débute après la production de la déclaration d'impôt qui contient le choix (article 3111(f); instructions du formulaire 8974). Le formulaire 8974 calcule le crédit applicable ce trimestre; il se joint au formulaire 941, ligne 11.

Produire la déclaration le 15 avril plutôt qu'avant le 1er avril fait passer la première imputation d'avril à juillet. Une production sur prolongation en octobre attend janvier. Les instructions du formulaire 941 indiquent que le crédit réduit la dette de l'employeur à partir de la première paie de ce trimestre; les dépôts baissent donc tout de suite. Les sociétés qui produisent le formulaire 944 annuel utilisent le crédit dans leur déclaration annuelle, limité aux trimestres postérieurs à la date de production.

Le crédit ne réduit jamais la retenue d'impôt sur le revenu ni la part des employés de la cotisation de sécurité sociale ou Medicare.

Qui produit le formulaire 8974 si un fournisseur de paie ou un PEO produit notre formulaire 941?

Un agent visé à l'article 3504, un PEO certifié ou un autre déclarant global du formulaire 941 demande le crédit pour le client. Il joint l'annexe R et un formulaire 8974 distinct pour chaque client qui a fait le choix (aperçu de l'IRS). Le client doit quand même faire le choix dans son propre formulaire 6765 produit à temps. Le choix du formulaire 6765 est produit avec la déclaration de la société elle-même, pas par un service de paie.

Que se passe-t-il si le crédit pour la recherche dépasse les charges sociales d'un trimestre?

Le montant inutilisé est reporté au trimestre suivant, et ainsi de suite jusqu'à son utilisation (article 3111(f)(3)). Chaque trimestre, le crédit réduit d'abord la part de l'employeur de la cotisation de sécurité sociale (6,2 % des salaires), jusqu'à 250 000 $ par trimestre selon l'IRS, puis la part de l'employeur de la cotisation Medicare (1,45 %) (instructions du formulaire 8974).

Il n'y a aucun remboursement au-delà de l'impôt de l'employeur ni de report rétrospectif aux trimestres antérieurs (instructions du formulaire 941). Une petite équipe peut avoir besoin de plusieurs trimestres pour utiliser le crédit d'une année.

Demander le crédit pour la recherche réduit-il notre déduction de l'article 174A?

Oui, sauf si la société prend plutôt un crédit réduit. Selon l'article 280C(c), la déduction de l'article 174A pour la recherche faite aux États-Unis est réduite du crédit, et le montant imputé sur les charges sociales compte comme crédit à cette fin (Rev. Proc. 2025-28, section 2.05; instructions du formulaire 6765).

Le point A doit être rempli dans la déclaration originale produite à temps, prolongations comprises, et ne peut pas être changé plus tard. Pour une startup en perte, ce choix échange une plus forte imputation sur les charges sociales maintenant contre un plus gros report de perte. C'est une décision de jugement, pas un choix par défaut. La déduction elle-même est traitée dans la déduction des coûts de développement de logiciels aux États-Unis.

Pendant combien d'années peut-on faire le choix d'imputation sur les charges sociales?

Cinq au plus. Une société ne peut pas faire le choix pour une année si elle, ou un membre de son groupe contrôlé, l'a déjà fait pour cinq années antérieures ou plus (article 41(h)(4)(B)). Le formulaire 8974 compte cinq lignes pour cette raison.

La limite de cinq choix est distincte de la période de cinq ans des recettes. Une société peut perdre son admissibilité à cause de la période des recettes avant d'avoir utilisé ses cinq choix. Le crédit inutilisé des années antérieures continue d'être reporté d'un trimestre à l'autre après que la société cesse d'être admissible.

Que demande maintenant le formulaire 6765 pour chaque projet?

La section G demande, pour chaque composante d'entreprise (produit, procédé ou logiciel) : son nom, son type, sa catégorie de logiciel, ainsi que les salaires, les fournitures, les coûts d'ordinateurs et la recherche à contrat qui s'y rapportent (instructions du formulaire 6765). La section G était facultative auparavant; elle est maintenant obligatoire, sauf exception.

Lorsque la section G s'applique, elle couvre au moins 80 % des dépenses de recherche admissibles, jusqu'à 50 composantes. Tout déclarant qui indique des dépenses de recherche admissibles remplit la section E, qui demande le nombre de composantes d'entreprise, les salaires des dirigeants compris, et toute nouvelle catégorie de dépenses.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs; les chiffres sont en dollars américains. Chacun est une société de type C à année civile sans impôt sur le revenu. Les deux premiers sont des petites entreprises admissibles qui choisissent le crédit complet.

SaaS sans revenus avec 800 000 $ de salaires admissibles

La société n'a eu aucune dépense de recherche admissible dans les trois années précédentes; son crédit simplifié de 2026 est donc de 6 % de 800 000 $, soit 48 000 $. Elle répond Non au point A; sa déduction de l'article 174A baisse donc de 48 000 $. Toute sa paie compte huit ingénieurs à 100 000 $ chacun, et la paie reste la même en 2027. Elle produit son formulaire 1120 de 2026 avec le formulaire 6765 le 10 mars 2027.

• D'avril à juin 2027 : premier formulaire 8974, avec le formulaire 941 de ce trimestre. La cotisation de sécurité sociale et Medicare de l'employeur est d'environ 15 300 $ par trimestre; environ 15 300 $ sont donc utilisés.
• De juillet à septembre et d'octobre à décembre 2027 : environ 15 300 $ chaque trimestre.
• De janvier à mars 2028 : les 2 100 $ restants.

Si elle avait répondu Oui au point A, le crédit serait de 37 920 $ et la déduction resterait entière.

La même société, production sur prolongation en octobre 2027

Le même choix de 48 000 $ accompagne un formulaire 1120 produit le 12 octobre 2027. Le premier trimestre qui commence après cette date est de janvier à mars 2028. La société paie la pleine cotisation d'employeur sur la paie pour toute l'année 2027.

Intérêts gagnés la première année

Une société formée en 2019 a gagné 300 $ d'intérêts sur l'argent de démarrage en 2020 et n'a eu aucune autre recette avant 2025. La période de cinq ans qui se termine en 2026 va de 2022 à 2026, et 2020 tombe avant. La société n'est pas une petite entreprise admissible pour 2026; 2024 était la dernière année où elle pouvait faire le choix. Son crédit pour la recherche de 2026 reste reporté contre l'impôt sur le revenu futur.

Votre situation est différente?

• La première déclaration exige aussi le reste du formulaire 1120 : voir la première déclaration de société d'une startup sans revenus et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Un tour de financement à prix fixé a peut-être changé la propriété : les reports du crédit pour la recherche peuvent être limités; voir les pertes d'exploitation nettes des startups.
• Certains développeurs ou entrepreneurs indépendants travaillent à l'étranger : leur coût ne donne droit à aucun crédit; voir le développement de logiciels fait à l'étranger.
• Vous construisez du matériel ou des prototypes : voir la recherche matérielle et les prototypes.
• Une subvention ou une subvention SBIR a payé la recherche : voir les subventions de recherche et les subventions SBIR.
• La date limite est passée, l'historique des recettes est incertain ou la société fait partie d'un groupe contrôlé : ces points déterminent l'admissibilité et ne peuvent pas être corrigés plus tard; obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.