חברה אמריקאית שמנוהלת מחו״ל: האם כל הרווח חייב במס?

האם חברת C בדלאוור משלמת מס אמריקאי אם כל העבודה מתבצעת בחו״ל?

כן. חברת C בדלאוור משלמת מס פדרלי אמריקאי על הכנסה חייבת עולמית בשיעור 21% גם כשכל העבודה מתבצעת בחו״ל (26 USC 11; IRS). אם היא אינה מנהלת עסק בדלאוור, היא אינה חבה במס הכנסה של חברות בדלאוור, אך עדיין מגישה דוח שנתי ומשלמת מס זיכיון (Delaware Division of Revenue). התאגדות בדלאוור הופכת אותה לחברה אמריקאית, בלי קשר למקום מגורי הבעלים או העובדים (26 USC 7701).

החברה מדווחת על ההכנסות וההוצאות שלה בטופס 1120 גם אם הכנסתה החייבת היא אפס. בחברה שפועלת לפי שנה קלנדרית, המועד הוא בדרך כלל 15 באפריל של השנה שלאחר מכן (הוראות טופס 1120). עבודה בחו״ל יכולה להפוך הכנסה להכנסה ממקור זר, וזה חשוב לזיכוי מס זר, אך הכנסה ממקור זר עדיין נכללת בדוח של החברה האמריקאית. לחברה זרה חלים כללים אמריקאיים אחרים; ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי. להגשות השנתיות האחרות של החברה האמריקאית, ראו הגשה של חברת C אמריקאית בבעלות זרה.

איזה שיעור פדרלי חל על הרווח העולמי שלה?

השיעור הפדרלי הרגיל לחברות הוא 21% מההכנסה החייבת, לפי 26 USC 11. הכנסה חייבת היא התקבולים בניכוי ניכויים והתאמות מותרים; היא אינה בהכרח הכסף שבבנק או הרווח שמוצג בספרים.

שירותים מסוימים ללקוחות מחוץ לארצות הברית עשויים להזכות בניכוי לפי סעיף 250, שמקטין את ההכנסה החייבת. עבודה בחו״ל לבדה אינה מזכה חברה בניכוי, והכנסה מסניף זר אינה נכללת.

השיעור חל על החברה, בין שהבעלים משאיר את הרווחים בה ובין שהוא מושך אותם בהמשך. זיכוי מס זר עשוי להקטין את המס האמריקאי, אבל אינו מוציא את ההכנסה מהדוח. לניכויים, הפסדים, דיבידנדים והשכבה השנייה של המס כשמחלקים רווחים, ראו איך ממסים חברות C.

האם אמנת מס עוצרת את המס האמריקאי על החברה?

בדרך כלל לא. אמנה אינה מבטלת את ההתאגדות האמריקאית של החברה, וסעיפי שימור (saving clauses) באמנות שומרים בדרך כלל על זכותה של מדינה למסות את תושביה (הנחיות IRS בנושא אמנות). הקלה לפי אמנה תלויה באמנה הספציפית ובתושבות החברה לפיה.

הודו היא דוגמה לכך שאין להניח שניהול מחו״ל יוצר פטור. ההסבר הטכני האמריקאי לאמנה בין ארצות הברית להודו קובע שחברה אמריקאית שמנוהלת בהודו יכולה להיות תושבת בשתי המדינות, ואם כך, היא אינה זכאית לרוב הטבות האמנה. אין בכך כדי לקבוע אם חברה מסוימת היא תושבת הודו לפי הדין ההודי הנוכחי. יש לבדוק את האמנה ואת כללי התושבות בשתי המדינות לפני שתובעים הקלה.

האם דלאוור ממסה חברה שאין לה עסק שם?

דלאוור אינה מטילה מס הכנסה על חברה שהתאגדה בה אך אינה מנהלת בה עסק. ההתאגדות עדיין מחייבת דוח שנתי ומס זיכיון (Delaware Division of Revenue). שתי החובות נפרדות:

כתובת דואר בדלאוור או סוכן רשום אינם מבחן מלא לפעילות. יש לבדוק איפה אנשים עובדים, איפה מבוצעים החוזים, איפה מתבצעות המכירות ואיפה נמצאים הנכסים. הדוח השנתי ומס הזיכיון נדרשים עד 1 במרץ בשנה שאחרי (Division of Corporations). לפרטים על האגרה והדוח השנתי, ראו מס זיכיון בדלאוור.

האם לקוח, עובד או קבלן יכולים ליצור חבות במס במדינה אחרת?

כן, בהתאם לכללי המדינה ולמה שאותו אדם עושה. קליפורניה יכולה לדרוש טופס 100 כשחברה מנהלת שם עסק או מקבלת הכנסה ממקור בקליפורניה; יש בה גם מבחני מכירות, נכסים ושכר (California FTB; מבחן ניהול עסק). התאגדות בדלאוור וניהול מחו״ל אינם מונעים הגשה בקליפורניה.

עובד שמוכר ללקוחות או משרת אותם מקליפורניה הוא סימן חזק. גם קבלן שפועל שם בשם החברה עשוי ליצור חובת הגשה; תשלום למי שמתגורר שם במקרה אינו, בפני עצמו, עונה על השאלה. מכירות ללקוחות יכולות להפעיל מבחן של מדינה גם בלי משרד. אם קליפורניה רואה בחברה מי שמנהלת שם עסק, מס הזיכיון המינימלי שלה לחברת C הוא בדרך כלל $800, עם חריג בשנה הראשונה לחברות שהתאגדו או הוסמכו לאחרונה (FTB). קליפורניה עשויה למסות חלק יחסי מההכנסה, לפי חלוקה בין מדינות, ולא את כל הרווח העולמי. ראו מס הכנסה עסקי במדינות אחרות ומס מינימום בקליפורניה.

האם החברה יכולה להיות תושבת גם במדינה שבה גר הבעלים?

כן, אם הדין באותה מדינה רואה בחברה תושבת בגלל המקום שממנו היא מנוהלת או נשלטת. התאגדות אמריקאית אינה מונעת ממדינה אחרת להחיל את מבחן התושבות שלה. התיאור של IRS לחברות בתושבות כפולה מכיר בכך ששתי המדינות עשויות למסות את אותה חברה על בסיס תושבות.

בעלות אינה זהה לניהול: כדאי לאסוף פרוטוקולי דירקטוריון, רישומי החלטות, מקום עבודתם של נושאי המשרה, מי חותם על חוזים ואיפה העובדים מבצעים שירותים. עובדות אלה עשויות להשפיע גם על השאלה אם לחברה יש נוכחות עסקית חייבת במס בחו״ל גם אם אינה תושבת שם. הדין הזר וכל אמנה קובעים את התוצאה. חברה שמנוהלת בפועל במדינה אחרת צריכה ייעוץ מס מקומי לפני שהיא נשענת על תוכנית הגשה אמריקאית בלבד.

האם אפשר לקבל זיכוי על מס זר ששולם על אותו רווח?

ייתכן. חברה אמריקאית יכולה לקבל זיכוי על מס הכנסה זר מזכה שהחברה עצמה חבה בו על פי דין, בכפוף למגבלה האמריקאית על הכנסה חייבת ממקור זר (26 USC 901; 26 USC 904). המס הזר האישי של הבעלים אינו זיכוי של החברה.

המקור והזכאות לזיכוי דורשים בדיקות נפרדות. תשלומים עבור שירותים שבוצעו בחו״ל נחשב בדרך כלל להכנסה ממקור זר, אבל רישיונות תוכנה, מכירות ועבודה מעורבת עשויים לפעול לפי כללי מקור אחרים. הזיכוי אינו יכול, ככלל, לעלות על המס האמריקאי על אותה קטגוריה של הכנסה ממקור זר אחרי הוצאות קשורות, ולכן הוא עשוי להיות נמוך מהמס הזר ששולם (26 USC 904). בכל שנה החברה בוחרת בין זיכוי לניכוי של מס הכנסה זר מזכה. כדי לבחור בזיכוי, היא מצרפת את טופס 1118 לדוח; היא יכולה לבצע או לשנות את הבחירה הזו בתוך חלון מיוחד של תקופה של 10 שנים מהמועד המקורי להגשת הדוח של השנה שבה המס הזר שולם או נצבר (הוראות טופס 1118). יש לשמור הוכחה למס הזר. לפני החישוב יש לאסוף את הדוח הזר, רישום התשלום, חשבוניות, חוזים, מקומות העבודה ופירוט ההוצאות.

דוגמה

אלה דוגמאות בדולרים אמריקאיים. נניח שלחברת C בדלאוור יש $100,000 של הכנסה חייבת פדרלית לפני זיכוי מס זר, ללא התאמות מס אחרות.

שירותי תוכנה שמבוצעים בהודו

כל השירותים מבוצעים בהודו. המס הפדרלי לפני זיכויים הוא $21,000: $100,000 × 21%. בדלאוור אין מס הכנסה של חברות אם החברה אינה מנהלת שם עסק, אבל הדוח השנתי ומס הזיכיון נשארים.

קבלן מתחיל לעבוד בקליפורניה

בשנה מאוחרת יותר, קבלן בקליפורניה מתחיל למכור את התוכנה של החברה בשמה. הפעילות הזו עשויה לגרום לכך שהחברה מנהלת עסק בקליפורניה. אם כך, החברה מגישה טופס 100. אחרי חריג מס המינימום בשנה הראשונה, היא משלמת בדרך כלל לפחות את מס המינימום של קליפורניה, $800; ייתכן שיחול מס מחושב גבוה יותר. ההכנסה החייבת שלה בקליפורניה תלויה בכללי המקור והחלוקה של המדינה.

החברה משלמת מס הכנסה זר

החברה משלמת $5,000 של מס הכנסה זר מזכה על אותם $100,000 של הכנסה חייבת ממקור זר. אם הזיכוי מותר במלואו, המס הפדרלי יורד מ-$21,000 ל-$16,000. הזיכוי אינו אוטומטי: סכומו תלוי במקור, בהקצאת הוצאות ובכללי המס הזר. השאלה אם גם הודו רואה בחברה תושבת מחייבת בדיקה מקומית.

המצב שלכם שונה?

• החברה לא התאגדה בארצות הברית: ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי.
• אתם צריכים את רשימת ההגשות המלאה של החברה, כולל דיווחי בעלים זרים: ראו הגשה של חברת C אמריקאית בבעלות זרה.
• לחברה יש פעילות או לקוחות בכמה מדינות: ראו מס הכנסה עסקי במדינות אחרות.
• אתם מושכים רווח בזמן שאתם גרים בחו״ל: ראו תשלום לעצמכם כבעלים זר.
• החברה עשויה להיות תושבת או חייבת במס במדינה אחרת, או ששילמה שם מס: הביאו מסמכי התאגדות, רישומי ניהול, חוזים, מקומות עבודה של עובדים, מכירות ושכר לפי מדינה ואת הדוחות של שתי המדינות אל מס חוצה גבולות.