Corporación de EE. UU. dirigida desde el exterior: ¿tributa todo?

¿Una corporación C de Delaware paga impuestos de EE. UU. si todo el trabajo se hace en el extranjero?

Sí. Una corporación C de Delaware paga impuesto federal de EE. UU. de 21% sobre sus ingresos gravables mundiales, aunque todo el trabajo se haga en el extranjero (26 USC 11; IRS). Si no realiza negocios en Delaware, no debe impuesto estatal sobre la renta corporativa en Delaware, pero de todos modos presenta un informe anual y paga el impuesto de franquicia (Delaware Division of Revenue). La constitución en Delaware la convierte en una corporación nacional, sin importar dónde vivan sus dueños o trabajadores (26 USC 7701).

La empresa informa sus ingresos y gastos en el Form 1120 aunque sus ingresos gravables sean cero. Para una corporación con año calendario, generalmente vence el 15 de abril del año siguiente (instrucciones del Form 1120). El trabajo en el extranjero puede hacer que los ingresos sean de fuente extranjera, lo cual importa para el crédito por impuestos extranjeros, pero los ingresos de fuente extranjera igualmente entran en la declaración de la corporación de EE. UU. Una empresa extranjera tiene reglas distintas en EE. UU.; consulte cuándo los dueños extranjeros deben impuestos en EE. UU.. Para las demás presentaciones anuales de la empresa de EE. UU., consulte declaración de una corporación C de propiedad extranjera.

¿Qué tasa federal se aplica a su ganancia mundial?

La tasa federal corporativa regular es 21% de los ingresos gravables, según 26 USC 11. Los ingresos gravables son los ingresos recibidos menos las deducciones y los ajustes permitidos; no son necesariamente el dinero que hay en el banco ni la ganancia que muestran los libros.

Algunos servicios prestados a clientes fuera de EE. UU. pueden calificar para la deducción de la sección 250, que reduce los ingresos gravables. Trabajar en el extranjero, por sí solo, no hace que una empresa califique, y los ingresos de sucursales extranjeras quedan excluidos.

La tasa se aplica a la corporación, ya sea que su dueño deje las ganancias en la empresa o las retire después. Un crédito por impuestos extranjeros puede reducir el impuesto de EE. UU., pero no saca el ingreso de la declaración. Sobre deducciones, pérdidas, dividendos y la segunda capa de impuesto cuando se distribuyen las ganancias, consulte cómo tributan las corporaciones C.

¿Un tratado tributario evita el impuesto de EE. UU. sobre la corporación?

Normalmente no. Un tratado no deshace la constitución de la corporación en EE. UU., y las cláusulas de salvaguarda de los tratados generalmente conservan el derecho de cada país a gravar a sus propios residentes (guía del IRS sobre tratados). Los beneficios del tratado dependen del tratado en particular y de la residencia de la empresa según ese tratado.

El caso de India muestra por qué no conviene suponer que administrar la empresa desde el extranjero da una exención. La explicación técnica de EE. UU. sobre el tratado entre EE. UU. e India indica que una corporación de EE. UU. administrada en India puede ser residente de ambos países y, en ese caso, queda fuera de la mayoría de los beneficios del tratado. Eso no resuelve si una empresa en particular es residente de India según la ley india vigente. Revise el tratado y las reglas de residencia de ambos países antes de reclamar beneficios del tratado.

¿Delaware grava a una corporación que no hace negocios allí?

Delaware no impone impuesto sobre la renta corporativa a una corporación constituida allí que no realiza negocios allí. Aun así, la constitución trae un informe anual y el impuesto de franquicia (Delaware Division of Revenue). Las dos obligaciones son independientes:

Una dirección postal o un agente registrado en Delaware no es una prueba completa de actividad. Revise dónde trabajan las personas, dónde se cumplen los contratos y dónde están las ventas o los bienes. El informe anual y el impuesto de franquicia vencen el 1 de marzo del año siguiente (Division of Corporations). Sobre el cargo anual y el informe, consulte el impuesto de franquicia de Delaware.

¿Un cliente, un empleado o un contratista pueden crear impuestos en otro estado?

Sí, según las reglas del estado y lo que haga esa persona. California puede exigir el Form 100 cuando una corporación hace negocios allí o recibe ingresos de fuente californiana; también tiene pruebas de ventas, bienes y nómina (California FTB; prueba de hacer negocios). La constitución en Delaware y la administración desde el extranjero no impiden una presentación en California.

Un empleado que vende o atiende a clientes desde California es una señal fuerte. Un contratista que actúe allí en nombre de la corporación también puede crear un problema de presentación; pagar a alguien que simplemente vive allí no lo resuelve por sí solo. Las ventas a clientes pueden activar una prueba estatal sin tener una oficina. Si California considera que la empresa hace negocios allí, el impuesto de franquicia mínimo para una corporación C generalmente es $800, con una excepción en el primer año para corporaciones recién constituidas o calificadas (FTB). California puede gravar una parte prorrateada de los ingresos en lugar de toda la ganancia mundial. Consulte impuesto sobre la renta empresarial en otros estados y el impuesto mínimo de California.

¿La corporación también puede ser residente donde vive su dueño?

Sí, si la ley de ese país considera residente a la corporación por el lugar donde se administra o se controla. La constitución en EE. UU. no impide que otro país aplique su propia prueba de residencia. La descripción del IRS sobre las corporaciones con doble residencia reconoce que ambos países pueden gravar a la misma corporación con base en la residencia.

La propiedad por sí sola puede ser distinta de la administración: reúna las actas de la junta directiva, los registros de decisiones, el lugar donde trabajan los ejecutivos, quién firma los contratos y dónde presta servicios el personal. Esos hechos también pueden importar para saber si la empresa tiene una presencia comercial gravable en el extranjero, aunque no sea residente allí. La ley extranjera y cualquier tratado determinan ese resultado. Una corporación que se administra realmente desde otro país necesita asesoría fiscal local antes de basarse en un plan que solo contemple presentaciones en EE. UU.

¿Puede acreditar el impuesto extranjero pagado sobre la misma ganancia?

Posiblemente. Una corporación nacional puede acreditar el impuesto extranjero sobre la renta que cumpla los requisitos y que la propia corporación deba legalmente, con sujeción al límite de EE. UU. sobre los ingresos gravables de fuente extranjera (26 USC 901; 26 USC 904). El impuesto extranjero personal del dueño no es crédito de la corporación.

El origen del ingreso y la posibilidad de acreditar el impuesto requieren revisiones propias. Los honorarios por servicios prestados en el extranjero generalmente cuentan como ingresos de fuente extranjera, pero las licencias de software, las ventas y el trabajo mixto pueden seguir otras reglas de origen. El crédito generalmente no puede superar el impuesto de EE. UU. sobre la misma categoría de ingresos de fuente extranjera después de los gastos relacionados, por lo que puede ser menor que el impuesto extranjero pagado (26 USC 904). Cada año, la corporación elige entre un crédito o una deducción por el impuesto extranjero sobre la renta que califique. Para elegir el crédito, adjunta el Form 1118 a su declaración; puede hacer o cambiar esa elección dentro de un plazo especial de Período de 10 años desde la fecha de vencimiento original de la declaración del año en que se pagó o devengó el impuesto extranjero (instrucciones del Form 1118). Conserve la prueba del impuesto extranjero. Antes de calcularlo, reúna la declaración extranjera, el comprobante de pago, las facturas, los contratos, los lugares de trabajo y el detalle de los gastos.

Ejemplo

Son ilustraciones en dólares de EE. UU. Suponga que una corporación C de Delaware tiene $100,000 de ingresos gravables federales antes de cualquier crédito por impuestos extranjeros, sin otros ajustes fiscales.

Servicios de software prestados en India

Todos los servicios se prestan en India. El impuesto federal antes de los créditos es $21,000: $100,000 × 21%. Delaware no tiene impuesto sobre la renta corporativa si la empresa no hace negocios allí, pero el informe anual y el impuesto de franquicia se mantienen.

Un contratista empieza a trabajar en California

En un año posterior, un contratista de California empieza a vender el software de la empresa en su nombre. Esa actividad puede hacer que la corporación haga negocios en California. Si es así, la empresa presenta el Form 100. Después de cualquier excepción del impuesto mínimo en el primer año, generalmente paga al menos el impuesto mínimo de California de $800; puede aplicarse un impuesto calculado más alto. Sus ingresos gravables en California dependen del origen estatal y del prorrateo.

La empresa paga impuesto extranjero sobre la renta

La corporación paga $5,000 de impuesto extranjero sobre la renta que puede acreditarse, sobre los mismos $100,000 de ingresos gravables de fuente extranjera. Si se permite el crédito completo, el impuesto federal baja de $21,000 a $16,000. El crédito no es automático: su monto depende del origen, de la asignación de gastos y de las reglas del impuesto extranjero. Si India también considera residente a la empresa, requiere una revisión local.

¿Su caso es distinto?

• La empresa no está constituida en EE. UU.: consulte cuándo los dueños extranjeros deben impuestos en EE. UU..
• Necesita la lista completa de presentaciones de la corporación, incluidos los informes de dueños extranjeros: consulte declaración de una corporación C de propiedad extranjera.
• La empresa tiene actividad o clientes en varios estados: consulte impuesto sobre la renta empresarial en otros estados.
• Usted retira ganancias mientras vive en el extranjero: consulte cómo pagarse siendo dueño extranjero.
• La corporación puede ser residente o estar sujeta a impuestos en otro país, o pagó impuestos allí: lleve los documentos de constitución, los registros de administración, los contratos, los lugares de trabajo de las personas, las ventas y la nómina por estado, y las declaraciones de impuestos de ambos países a impuestos transfronterizos.