Corporação dos EUA administrada do exterior: o lucro é tributado?

Uma corporação C de Delaware paga imposto dos EUA se todo o trabalho é feito no exterior?

Sim. Uma corporação C de Delaware paga imposto federal dos EUA sobre a renda tributável mundial, à alíquota de 21%, mesmo quando todo o trabalho é feito no exterior (26 USC 11; IRS). Se ela não tem atividade em Delaware, não deve imposto de renda corporativo de Delaware, mas ainda apresenta o relatório anual e paga o imposto de franquia (Delaware Division of Revenue). A constituição em Delaware faz dela uma corporação doméstica (domestic), não importa onde moram o proprietário ou os trabalhadores (26 USC 7701).

A empresa informa receitas e despesas no Form 1120 mesmo que a renda tributável seja zero. Para uma corporação com ano fiscal igual ao ano civil, o vencimento geralmente é 15 de abril do ano seguinte (instruções do Form 1120). O trabalho no exterior pode tornar a renda de fonte estrangeira, o que importa para o crédito por imposto estrangeiro, mas a renda de fonte estrangeira ainda entra na declaração da corporação dos EUA. Uma empresa estrangeira segue regras diferentes nos EUA; veja quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA. Para as outras declarações anuais da empresa americana, veja declarações de uma corporação C de propriedade estrangeira.

Que alíquota federal se aplica ao lucro mundial?

A alíquota federal regular para corporações é 21% da renda tributável, conforme o 26 USC 11. Renda tributável é a receita menos as deduções e os ajustes permitidos; não é necessariamente o dinheiro no banco nem o lucro que aparece na contabilidade.

Alguns serviços prestados a clientes fora dos EUA podem dar direito à dedução da section 250, que reduz a renda tributável. Trabalhar no exterior, por si só, não qualifica a empresa, e a renda de filiais estrangeiras fica de fora.

A alíquota se aplica à corporação, quer o proprietário deixe os lucros na empresa, quer os retire depois. Um crédito por imposto estrangeiro pode reduzir o imposto dos EUA, mas não tira a renda da declaração. Para deduções, prejuízos, dividendos e a segunda camada de imposto quando os lucros são distribuídos, veja como as corporações C são tributadas.

Um tratado tributário impede o imposto dos EUA sobre a corporação?

Em geral, não. Um tratado não desfaz a constituição da corporação nos EUA, e as cláusulas de ressalva (saving clauses) dos tratados geralmente preservam o direito de cada país de tributar seus próprios residentes (orientação do IRS sobre tratados). O benefício do tratado depende do tratado em questão e da residência da empresa conforme esse tratado.

A Índia é um alerta contra a ideia de que administrar a empresa no exterior gera isenção. A explicação técnica dos EUA sobre o tratado EUA–Índia diz que uma corporação dos EUA administrada na Índia pode ser residente nos dois países e, nesse caso, fica fora da maioria dos benefícios do tratado. Isso não define se uma empresa específica é residente na Índia conforme a lei indiana atual. Analise o tratado e as regras de residência dos dois países antes de pedir o benefício.

Delaware tributa uma corporação que não tem atividade lá?

Delaware não cobra imposto de renda corporativo de uma corporação constituída lá que não faz negócios no estado. A constituição, porém, traz o relatório anual e o imposto de franquia (Delaware Division of Revenue). As duas obrigações são separadas:

Um endereço postal ou um agente registrado em Delaware não é um teste de atividade completo. Verifique onde as pessoas trabalham, onde os contratos são executados e onde ficam as vendas ou os bens. O relatório anual e o imposto de franquia vencem em 1º de março do ano seguinte (Division of Corporations). Para a cobrança e o relatório anuais, veja imposto de franquia de Delaware.

Um cliente, empregado ou prestador de serviços pode criar imposto em outro estado?

Sim, conforme as regras do estado e o que essa pessoa faz. A Califórnia pode exigir o Form 100 quando uma corporação faz negócios lá ou recebe renda de fonte californiana; o estado também tem testes de vendas, bens e folha de pagamento (California FTB; teste de atividade no estado). A constituição em Delaware e a administração no exterior não impedem uma declaração na Califórnia.

Um empregado que vende ou atende clientes a partir da Califórnia é um sinal forte. Um prestador de serviços que age lá em nome da corporação também pode criar uma obrigação de declaração; pagar alguém que por acaso mora lá não responde a essa questão por si só. As vendas a clientes podem acionar um teste estadual mesmo sem escritório. Se a Califórnia considerar que a empresa faz negócios lá, o imposto de franquia mínimo para corporações C geralmente é $800, com uma exceção no primeiro ano para corporações recém-constituídas ou qualificadas (FTB). A Califórnia pode tributar uma parcela proporcional (apportioned) da renda, e não todo o lucro mundial. Veja imposto de renda empresarial em outros estados e imposto mínimo da Califórnia.

A corporação também pode ser residente no país onde o proprietário mora?

Sim, se a lei desse país tratar a corporação como residente por causa do lugar onde ela é administrada ou controlada. A constituição nos EUA não impede que outro país aplique o próprio teste de residência. A descrição do IRS sobre corporações com dupla residência reconhece que os dois países podem tributar a mesma corporação com base na residência.

A propriedade, por si só, pode ser diferente da administração: reúna atas do conselho, registros de decisões, o local de trabalho dos diretores, quem assina os contratos e onde a equipe presta os serviços. Esses fatos também podem importar para saber se a empresa tem presença comercial tributável no exterior, mesmo que não seja residente lá. A lei estrangeira e qualquer tratado decidem esse resultado. Uma corporação que é de fato administrada em outro país precisa de orientação fiscal local antes de confiar em um plano de declarações apenas nos EUA.

Ela pode creditar o imposto estrangeiro pago sobre o mesmo lucro?

Possivelmente. Uma corporação doméstica pode creditar o imposto de renda estrangeiro qualificado que ela mesma deve por lei, sujeito ao limite dos EUA sobre a renda tributável de fonte estrangeira (26 USC 901; 26 USC 904). O imposto estrangeiro pessoal do proprietário não é crédito da corporação.

A fonte da renda e a possibilidade de crédito precisam de verificações próprias. Honorários por serviços prestados no exterior geralmente contam como renda de fonte estrangeira, mas licenças de software, vendas e trabalho misto podem seguir outras regras de fonte. O crédito geralmente não pode passar do imposto dos EUA sobre a mesma categoria de renda de fonte estrangeira depois das despesas relacionadas, e por isso pode ser menor que o imposto estrangeiro pago (26 USC 904). A cada ano, a corporação escolhe entre crédito ou dedução para o imposto de renda estrangeiro elegível. Para optar pelo crédito, ela anexa o Form 1118 à declaração; pode fazer ou mudar essa opção dentro de um prazo especial de período de 10 anos contados do vencimento original da declaração do ano em que o imposto estrangeiro foi pago ou acumulado (instruções do Form 1118). Guarde a prova do imposto estrangeiro. Reúna a declaração estrangeira, o comprovante de pagamento, as faturas, os contratos, os locais de trabalho e o detalhe das despesas antes de calcular o crédito.

Exemplo

Estes são exemplos em dólares americanos. Suponha que uma corporação C de Delaware tenha $100.000 de renda tributável federal antes de qualquer crédito por imposto estrangeiro, sem outros ajustes fiscais.

Serviços de software prestados na Índia

Todos os serviços são prestados na Índia. O imposto federal antes dos créditos é $21.000: $100.000 × 21%. Delaware não tem imposto de renda corporativo se a empresa não faz negócios lá, mas o relatório anual e o imposto de franquia continuam.

Um prestador de serviços começa a trabalhar na Califórnia

Em um ano posterior, um prestador de serviços na Califórnia começa a vender o software da empresa em nome dela. Essa atividade pode levar a Califórnia a considerar que a corporação faz negócios lá. Se isso acontecer, a empresa apresenta o Form 100. Depois de qualquer exceção do imposto mínimo no primeiro ano, ela geralmente paga pelo menos o imposto mínimo da Califórnia, de $800; pode haver imposto calculado maior. A renda tributável dela na Califórnia depende das regras estaduais de fonte e de rateio (apportionment).

A empresa paga imposto de renda estrangeiro

A corporação paga $5.000 de imposto de renda estrangeiro creditável sobre os mesmos $100.000 de renda tributável de fonte estrangeira. Se o crédito for permitido por inteiro, o imposto federal cai de $21.000 para $16.000. O crédito não é automático: o valor depende da fonte, da alocação das despesas e das regras de imposto estrangeiro. Se a Índia também trata a empresa como residente, isso precisa de análise local.

É diferente no seu caso?

• A empresa não é constituída nos EUA: veja quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA.
• Você precisa da lista completa de declarações da corporação, inclusive as de proprietários estrangeiros: veja declarações de uma corporação C de propriedade estrangeira.
• A empresa tem atividade ou clientes em vários estados: veja imposto de renda empresarial em outros estados.
• Você está retirando lucro enquanto mora no exterior: veja como pagar a si mesmo como proprietário estrangeiro.
• A corporação pode ser residente ou tributável em outro país, ou pagou imposto lá: leve os documentos de constituição, os registros de administração, os contratos, os locais de trabalho, as vendas e a folha de pagamento por estado e as declarações fiscais dos dois países aos serviços de impostos entre países.